孙进山2005年深圳注协CPA会计辅导笔记 例公司于2000年12月1日开出一张带息票据10万元,购买工 程用材料,期限为6个月,票面年利率为6%,这样公司在12 月31日编制报表时就需要承担500元(100000×6%/12)的 利息费用,这与公司向银行借入款项购置工程物资并支付利息, 在性质上是一样的,所以,公司承担的10万元的带息债务应作 为资产支出的组成部分。 需要说明的是,企业在购建固定资产时向供应商赊货(且该 赊货所形成的债务不附息)为购建固定资产所形成的应付工资 应付福利费等情况,尽管它们都构成在建工程成本,但并不包括 在这里所指的"资产支出"范围之内,原因是它们并没有占用借款 资金,当然也不必承担利息费用,否则会使利息费用的资本化金 额高估。 例、企业于2000年3月1日采用带息应付票据方式购买了10 万元的工程用材料,票据期限为三个月,年利率为6%,到期还 本付息。3月31日编制当月会计报表时,应付票据尚未偿付,则 该笔应付票据本金10万元应作为当月资产支出。如果这10万元 是不带息的应付票据或应付账款,则3月31日编制当月会计报 表并计算应予资本化的借款费用金额时,不将其作为资产支出。 ②、借款费用已经发生 借款费用已经发生,是指企业已经发生了因购建固定资产而专门 借入款项的利息、折价或者溢价的摊销和汇兑差额等借款费用。 ③、为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始
孙进山 2005 年深圳注协 CPA 会计辅导笔记 例公司于 2000 年 12 月 1 日开出一张带息票据 10 万元，购买工 程用材料，期限为 6 个月，票面年利率为 6％，这样公司在 12 月 31 日编制报表时就需要承担 500 元（100000×6％／12）的 利息费用，这与公司向银行借入款项购置工程物资并支付利息， 在性质上是一样的，所以，公司承担的 10 万元的带息债务应作 为资产支出的组成部分。 需要说明的是，企业在购建固定资产时向供应商赊货（且该 赊货所形成的债务不附息）、为购建固定资产所形成的应付工资、 应付福利费等情况，尽管它们都构成在建工程成本，但并不包括 在这里所指的"资产支出"范围之内，原因是它们并没有占用借款 资金，当然也不必承担利息费用，否则会使利息费用的资本化金 额高估。 例、企业于 2000 年 3 月 1 日采用带息应付票据方式购买了 10 万元的工程用材料，票据期限为三个月，年利率为 6％，到期还 本付息。3 月 31 日编制当月会计报表时，应付票据尚未偿付，则 该笔应付票据本金 10 万元应作为当月资产支出。如果这 10 万元 是不带息的应付票据或应付账款，则 3 月 31 日编制当月会计报 表并计算应予资本化的借款费用金额时，不将其作为资产支出。 ②、借款费用已经发生 借款费用已经发生，是指企业已经发生了因购建固定资产而专门 借入款项的利息、折价或者溢价的摊销和汇兑差额等借款费用。 ③、为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始
孙进山2005年深圳注协CPA会计辅导笔记 这里所指的“为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活 动主要是指资产的实体建造工作,例如主体设备的安装、厂房的 实际开工建造等。 二、资本化金额的确定 1、利息(包括折价或者溢价的摊销,下同)资本化金额的确定 每一会计期间利息的资本化金额=至当期末止购置或建造该项 资产的累积支出加权平均数x资本化率。 累计支出加权平均数的计算 累积支出加权平均数=Σ(每笔资产支出金额×每笔资产支出占 用的天数/会计期间涵盖的天数) 其中:分子是指发生在固定资产上的支出所承担借款费用的时 间长度,分母是指计算应予资本化的借款费用金额的会计期间的 长度。 ①、按月计算资本化金额 A、累计支出加权平均数=Σ(每笔资产支出金额×每笔资产支 出所需承担利息费用的天数/当月天数) B、若没月支出比较均衡 累计支出加权平均数=月初资产支出余额+当月资产支出算术 平均数 ②、按季、半年、年计算资本化金额 A、累计支出加权平均数=Σ(每笔资产支出金额×每笔资产支 出所需承担利息费用的天数/该季、半年、年的天数)
孙进山 2005 年深圳注协 CPA 会计辅导笔记 这里所指的“为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活 动”主要是指资产的实体建造工作，例如主体设备的安装、厂房的 实际开工建造等。 二、资本化金额的确定 1、利息（包括折价或者溢价的摊销，下同）资本化金额的确定 每一会计期间利息的资本化金额＝至当期末止购置或建造该项 资产的累积支出加权平均数×资本化率。 累计支出加权平均数的计算： 累积支出加权平均数＝Σ（每笔资产支出金额×每笔资产支出占 用的天数/会计期间涵盖的天数） 其中：分子是指发生在固定资产上的支出所承担借款费用的时 间长度，分母是指计算应予资本化的借款费用金额的会计期间的 长度。 ①、按月计算资本化金额 A、累计支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×每笔资产支 出所需承担利息费用的天数/当月天数） B、若没月支出比较均衡： 累计支出加权平均数=月初资产支出余额+当月资产支出算术 平均数 ②、按季、半年、年计算资本化金额 A、累计支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×每笔资产支 出所需承担利息费用的天数/该季、半年、年的天数）
孙进山2005年深圳注协CPA会计辅导笔记 B、累计支出加权平均数=Σ(月初资产支出金额+当月资产支 出算术平均数)/会计期间涵盖的月数 注意:累计支出总额不得高于专门借款总额:即企业在计算累 计支出加权平均数时,其用以计算的资产支出仅限于累计资产支 出总额没有超过专门借款总额的那部分资产支出数。 以下举例说明上述情况下累计支出加权平均数的计算方法: (1)企业按月计算应予资本化的借款费用 例1A公司为增值税一般纳税企业,从2000年1月1日开 始建造一项固定资产,并为建造该项资产专门从银行借入了500 万元的3年期借款,年利率为6%。资产于200年4月1日建 造完工。为简化计算,假设每月均为30元 公司在2000年1月~3月间发生的资产支出如下 1月1日,支付购买工程用物资款项14040万元,其中增值 税进项税额为20.40万元 2月10日,支付建造资产的职工工资9万元 3月15日,将企业的产品用于建造固定资产,该产品的成本 为60万元,其中,材料成本为50万元,增值税进项税额为8.50 万元,该产品计税价格为100万元,增值税销项税额为17万元, 为生产这些产品所耗用的材料价款及增值税进项税额已支付 3月31日,为3月15日用于固定资产建造的本企业产品, 交纳增值税8.50万元。 公司如按月计算应予资本化的借款费用,应根据每月每笔资
孙进山 2005 年深圳注协 CPA 会计辅导笔记 B、累计支出加权平均数=Σ（月初资产支出金额+当月资产支 出算术平均数）/会计期间涵盖的月数 注意：累计支出总额不得高于专门借款总额：即企业在计算累 计支出加权平均数时，其用以计算的资产支出仅限于累计资产支 出总额没有超过专门借款总额的那部分资产支出数。 以下举例说明上述情况下累计支出加权平均数的计算方法： （1）企业按月计算应予资本化的借款费用 例 1 A 公司为增值税一般纳税企业，从 2000 年 1 月 1 日开 始建造一项固定资产，并为建造该项资产专门从银行借入了 500 万元的 3 年期借款，年利率为 6％。资产于 2000 年 4 月 1 日建 造完工。为简化计算，假设每月均为 30 元。 公司在 2000 年 1 月～3 月间发生的资产支出如下： 1 月 1 日，支付购买工程用物资款项 140.40 万元，其中增值 税进项税额为 20.40 万元； 2 月 10 日，支付建造资产的职工工资 9 万元； 3 月 15 日，将企业的产品用于建造固定资产，该产品的成本 为 60 万元，其中，材料成本为 50 万元，增值税进项税额为 8.50 万元，该产品计税价格为 100 万元，增值税销项税额为 17 万元， 为生产这些产品所耗用的材料价款及增值税进项税额已支付； 3 月 31 日，为 3 月 15 日用于固定资产建造的本企业产品， 交纳增值税 8.50 万元。 公司如按月计算应予资本化的借款费用，应根据每月每笔资
孙进山2005年深圳注协CPA会计辅导笔记 产支出金额和每笔支出所需要承担借款费用的天数与当月天数之 比,计算每月累计支出加权平均数 1月份累计支出加权平均数=14040×30/30=14040(万 2月份累计支出加权平均数=14040×30/30+9×20/ 30=14640(万元) 3月份累计支出加权平均数 =140.40×30/30+9×30/30+6850×15/30+8.50×0/ 30 =183.65(万元) (2)企业按季(或半年、全年)计算应予资本化的借款费用 例2承例1,假设其他条件不变,公司按季计算应予资本 化的借款费用。公司应根据2000年第一季度每笔资产支出金额 和每笔支出所需要承担借款费用的天数与当季天数之比,计算第 一季度累计支出加权平均数: 公司第一季度累计支出加权平均数 =140.40×90/90+9×50/90+6850×15/90 =15682(万元) (3冾业按月计算应予资本化的借款费用且资产支出笔数较多 支出发生比较均衡的情况(简化计算方法) 例3承例1,假设其他条件不变,公司为建造固定资产而 在2000年1月~3月间发生的资产支出如下
孙进山 2005 年深圳注协 CPA 会计辅导笔记 产支出金额和每笔支出所需要承担借款费用的天数与当月天数之 比，计算每月累计支出加权平均数： 1 月份累计支出加权平均数=140.40×30／30=140.40（万 元） 2 月份累计支出加权平均数=140.40×30／30＋9×20／ 30=146.40（万元） 3 月份累计支出加权平均数 =140.40×30／30＋9×30／30＋68.50×15／30＋8.50×0／ 30 =183.65（万元） （2）企业按季（或半年、全年）计算应予资本化的借款费用 例 2 承例 1，假设其他条件不变，公司按季计算应予资本 化的借款费用。公司应根据 2000 年第一季度每笔资产支出金额 和每笔支出所需要承担借款费用的天数与当季天数之比，计算第 一季度累计支出加权平均数： 公司第一季度累计支出加权平均数 =140.40×90／90＋9×50／90＋68.50×15／90 =156.82（万元） （3）企业按月计算应予资本化的借款费用，且资产支出笔数较多、 支出发生比较均衡的情况（简化计算方法） 例 3 承例 1，假设其他条件不变，公司为建造固定资产而 在 2000 年 1 月～3 月间发生的资产支出如下：