孙进山2005年深圳注协CPA会计辅导笔记 在纳税影响会计法下时间性差异对所得税费用的影响反映在递 延税款中 本期所得税费用=本期应交所得税本期迸延税款发生额 具体做法是首先计算确定本期应交所得税和本期递延税款的发 生额,然后计算确定本期所得税费用的发生额。因此,在纳税影响会 计法下,关键的问颎是确定递延税款的发生额。确定递延税欯的发生 额要解决两个问题:一是借贷方向;二是税率发生变动时如何处理。 关于借贷方向,若在税前会计利润的基础上将时间性差异加回,则递 延税款的发生额在借方若在税前会计利润的基础上将时间性差异減减 去,则递延税款的发生额在贷方。 借:所得税-(按会计口径) 借或贷:递延税款--(时间性差异×税率) 贷:应交税金-(按税法口径) 具体列示如下 (1)本期发生的可抵减时(1)本期转回的可抵减时 间性差异×税率 间性差异x税率 (2)本期转回的应纳税时间(2)期发生的应纳税时间 性差异×税率 性差异×税率 例题:甲公司于2002年1月1日对乙公司投资200万元,占 乙公司有表决权股份的30%,采用权益法核算。甲公司适用的所 得税税率为33%,甲公司所得税纳税影响会计法核算。甲公司 2002年和2003年税前会计利润均为100万元甲公司按乙公司
孙进山 2005 年深圳注协 CPA 会计辅导笔记 在纳税影响会计法下，时间性差异对所得税费用的影响反映在递 延税款中。 本期所得税费用=本期应交所得税±本期递延税款发生额 具体做法是：首先计算确定本期应交所得税和本期递延税款的发 生额，然后计算确定本期所得税费用的发生额。因此，在纳税影响会 计法下，关键的问题是确定递延税款的发生额。确定递延税款的发生 额要解决两个问题：一是借贷方向；二是税率发生变动时如何处理。 关于借贷方向，若在税前会计利润的基础上将时间性差异加回，则递 延税款的发生额在借方；若在税前会计利润的基础上将时间性差异减 去，则递延税款的发生额在贷方。 借：所得税------ （按会计口径） 借或贷：递延税款----（时间性差异×税率） 贷：应交税金 -------（按税法口径） 具体列示如下： （1） 本期发生的可抵减时 间性差异×税率 （2）本期转回的应纳税时间 性差异×税率 （1） 本期转回的可抵减时 间性差异×税率 （2）本期发生的应纳税时间 性差异×税率 例题：甲公司于 2002 年 1 月 1 日对乙公司投资 200 万元，占 乙公司有表决权股份的 30％，采用权益法核算。甲公司适用的所 得税税率为 33％，甲公司所得税纳税影响会计法核算。甲公司 2002 年和 2003 年税前会计利润均为 100 万元，甲公司按乙公司
孙进山2005年深圳注协CPA会计辅导笔记 2002年的净利润的30%确认的投资收益为17万元厍公司2003 年从乙公司分得的现金股利为17万元。假定甲公司除此投资收益 纳税调整项目外,无其他纳税调整项目。 (1)若乙公司适用的所得税税率为33%,投资收益为17万元为 永久性差异。 甲公司2002年应确认的应交所得税=(100-17) 33%=27.39万元,应确认的所得税费用=27.39万元 甲公司2003年应确认的应交所得税=100×33%=33万元, 应确认的所得税费用=33万元 (2)若乙公司适用的所得税税率为15%,投资收益为17万元为 应纳税时间性差异。 甲公司2002年应确认的应交所得税=(100-17) ×3%=27.39万元应确认的递延税款贷方发生额=17(1-15% (33%-15%)=3.6万元,应确认的所得税费用=2739+ 3.6=3099万元。 借:所得税-(按会计口径)27.39+36=30.99万 贷:递延税款-(时间性差异税率) 17/(1-15%)×(33‰-15%)=3.6万 贷:应交税金--(按税法口径)(100-17)×33%=27.39 甲公司2003年应确认的应交所得税=100×33%+17/(1-15%) (33%-15%)=366万元,应确认的递延税款借方发生额=17
孙进山 2005 年深圳注协 CPA 会计辅导笔记 2002年的净利润的30%确认的投资收益为17万元，甲公司2003 年从乙公司分得的现金股利为 17 万元。假定甲公司除此投资收益 纳税调整项目外，无其他纳税调整项目。 （1）若乙公司适用的所得税税率为 33％，投资收益为 17 万元为 永久性差异。 甲公司 2002 年应 确认 的应 交所 得税 =（ 100-17） ×33%=27.39 万元，应确认的所得税费用=27.39 万元。 甲公司 2003 年应确认的应交所得税=100×33%=33 万元， 应确认的所得税费用=33 万元。 （2）若乙公司适用的所得税税率为 15%，投资收益为 17 万元为 应纳税时间性差异。 甲公司 2002 年应 确认 的应 交所 得税 =（ 100-17） ×33%=27.39 万元，应确认的递延税款贷方发生额=17/（1-15%） ×（33%-15%）=3.6 万元，应确认的所得税费用=27.39＋ 3.6=30.99 万元。 借：所得税-（按会计口径）27.39＋3.6=30.99 万 贷：递延税款--（时间性差异×税率） 17/（1-15%）×（33%-15%）=3.6 万 贷：应交税金 ---（按税法口径）（100-17）×33%=27.39 甲公司 2003 年应确认的应交所得税=100×33%＋17/（1-15%） ×（33%-15%）=36.6 万元，应确认的递延税款借方发生额=17/
孙进山2005年深圳注协CPA会计辅导笔记 (1-15%)×(3%-15%)=3.6万元,应确认的所得税费用=366 3.6=33万元 借:所得税-(按会计口径)36.6-3.6=33万元 借:递延税款-(时间性差异×税率) 17/(1-15%)×(33%-15%)=3.6万 贷:应交税金--(按税法口径) 100×33%+17/(1-15%)×(33%-15%)=36.6 万 (一)递延法 递延法的特点在于 (1)采用递延法核算时资产负债表上反映的迸延税款余额,并 不代表收款的权利或付款的义务。采用递延法进行会计处理时,谦延 税款的账面余额按照产生时间性差异的时期所适用的所得税率计算 确认不随税率变更而调整因此不能反映为企业的一项资产或负债 (2)本期发生的时间性差异影响所得税的金额,用现行税率计 算,以前发生而在本期转回的各项时间性差异影响所得税金额一般用 原有税率计算。 例题:乙公司采用递延法核算所得税,上期期末"递延税款"账户的 贷方余额为3300万元,适用的所得税税率为33%,本期发生的应 纳税时间性差异和可抵减时间性差异分别为3500万元和300万元 适用的所得税税率为30%;本期转回的应纳税时间性差异为1200
孙进山 2005 年深圳注协 CPA 会计辅导笔记 （1-15%）×（33%-15%）=3.6 万元，应确认的所得税费用=36.6 －3.6=33 万元。 借：所得税--（按会计口径）36.6－3.6=33 万元。 借：递延税款--（时间性差异×税率） 17/（1-15%）×（33%-15%）=3.6 万 贷：应交税金 ---（按税法口径） 100×33%＋17/（1-15%）×（33%-15%）=36.6 万 （一）、递延法 递延法的特点在于： （1）采用递延法核算时资产负债表上反映的递延税款余额，并 不代表收款的权利或付款的义务。采用递延法进行会计处理时，递延 税款的账面余额按照产生时间性差异的时期所适用的所得税率计算 确认，不随税率变更而调整，因此不能反映为企业的一项资产或负债。 （2）本期发生的时间性差异影响所得税的金额，用现行税率计 算，以前发生而在本期转回的各项时间性差异影响所得税金额一般用 原有税率计算。 例题：乙公司采用递延法核算所得税，上期期末"递延税款"账户的 贷方余额为 3300 万元，适用的所得税税率为 33％，本期发生的应 纳税时间性差异和可抵减时间性差异分别为 3500 万元和 300 万元， 适用的所得税税率为 30％；本期转回的应纳税时间性差异为 1200
孙进山2005年深圳注协CPA会计辅导笔记 万元。乙公司本期期未递延税款"账户的贷方余额为()万元。 (2002年考题) A.3600 B.3864 C.3900 D.3960 答案:B 解析:"递延税款"账户的贷方余额=3300+3500×30% 300×30%-1200×33%=3864万元 (二)债务法 债务法的特点在于 (1)本期的时间性差异预计对未来所得税的影响金额在资产负 债表上作为未来应付税款的债务或者作为代表预付未来税款的资产。 (2)采用债务法进行会计处理时,递延税款的账面余额按照现 行所得税率计算,并随税率变动或开征新税而相应的调整其账面余 额。从理论上讲,债务法比递延法更科学 般情况下递延税款余额=时间性差异佘额×现行所得税税率 例题:某股份有限公司20×0年12月31日购入一台设备,原价为 3010万元,预计净残值为10万元,税法规定的折旧年限为5年。 按直线法计提折旧,公司按照3年计提折旧,折旧方法与税法相一 致。20×2年1月1日,公司所得税税率由33%降为15%。除该事
孙进山 2005 年深圳注协 CPA 会计辅导笔记 万元。乙公司本期期末"递延税款"账户的贷方余额为（ ）万元。 （2002 年考题） A.3600 B.3864 C.3900 D.3960 答案：B 解析："递延税款"账户的贷方余额＝3300＋3500×30％－ 300×30％－1200×33％＝3864 万元。 （二）、债务法 债务法的特点在于： （1）本期的时间性差异预计对未来所得税的影响金额在资产负 债表上作为未来应付税款的债务或者作为代表预付未来税款的资产。 （2）采用债务法进行会计处理时，递延税款的账面余额按照现 行所得税率计算，并随税率变动或开征新税而相应的调整其账面余 额。从理论上讲，债务法比递延法更科学。 一般情况下,递延税款余额=时间性差异余额×现行所得税税率 例题：某股份有限公司 20× 0 年 12 月 31 日购入一台设备，原价为 3010 万元，预计净残值为 10 万元，税法规定的折旧年限为 5 年。 按直线法计提折旧，公司按照 3 年计提折旧，折旧方法与税法相一 致。20×2 年 1 月 1 日，公司所得税税率由 33％降为 15％。除该事