会计科目的错误，是截止所“鞭长莫及”的。6.【答案】ACD【解析】一般而言，在资产负债表项目中，对于资产类项目，以验证其“存在性”为主（对负债类项目，以验证其“完整性”为主），对损益表项目，相应于“存在性”的术语为“发生”。基于这一原因，不应选“销售收入”一项。7.【答案】ACD【解析】A属于估价目标，C属于截止目标，D属机械准确性目标，而“估价”“截止”“机械准确性”均与“估价或分摊”认定相对应。B的提法违反了“历史成本”原则。事实上，当存货成本高于可变现净值时，被审计单位应计提跌价损失准备，但当存货成本低于可变现净值时，由于历史成本原则所限，企业不可象B那样自行“涨价”。8.【答案】AC【解析】A为按审计自标层次的分类，C属手按审计目标内容的分类。9.【答案】ACD【解析】总体合理性一般难以通过个别具体事项的审计加以证实10.【答案】ABD【解析】A属于实施阶段的工作，但不是必须的。B主要是计划阶段的工作，D是报告阶段的工作。11.【答案】AC【解析】A、C在销售与收款循环“销货业务的控制目标、内部控制测试一揽表”中有明确规定。事实上，发运凭证不完整将导致销售发票不完整，而销售发票不完整又将导致入账不完整。B明显地属于“授权审批”目标的控制测试，不选。由于对账单是根据“账”填制的，因此D无助于入账的完整性目标的测试。12.【答案】AC【解析】B、D属于编制审计计划时所应了解被审计单位基本情况的内容，不应选。13.【答案】ABCD14.【答案】ABC【解析】D是明显错误的：审计范围受到限制意味着无法实施审计程序或能实施审计程序无法查清相应的问题，因此不可能扩大程序或范围。其余三项答案的依据见审计范围部分中对审计意见的展开讨论。15.【答案】AB【解析】A、B影响审计意见，C、D影响审计风险。16.【答案】ABC【解析】判断证据的内、外属性，依据的是形成于被审计单位的内、外，而不是保存、持有状态的内、外。17.【答案】ABC【解析】ABC是正确的，应当记住。至于D，明显地，头证据在证明环境状况方面就不如环境证据更为可靠，因此不可一概而论地认为口头证据比环境证据可靠。18.【答案】ABD19.【答案】ACD【解析】A：注册会计师判断审计证据是否充分、适当，应当考虑五个基本因素，其中第三个因素就是“注册会计师及其业务助理人员的审计经验”；B：测试内部控制的程序共有三项，其中不含“审计经验”C：注册会计师选择主要证实法的情形之一就是“根据以往同被审计单位交往的经验或较早的计划步骤，得知被审计单位有关某认定的控制不存在或无效”；D：注册会计师在对被审计单位的内部控制进行了解时，列为第一位的程序就是“应
会计科目的错误，是截止所“鞭长莫及”的。 6．【答案】ACD 【解析】一般而言，在资产负债表项目中，对于资产类项目，以验证其“存在性”为主（对 负债类项目，以验证其“完整性”为主），对损益表项目，相应于“存在性”的术语为“发 生”。基于这一原因，不应选“销售收入”一项。 7．【答案】ACD 【解析】A 属于估价目标，C 属于截止目标，D 属机械准确性目标，而“估价”、“截止”、 “机械准确性”均与“估价或分摊”认定相对应。B 的提法违反了“历史成本”原则。事实 上，当存货成本高于可变现净值时，被审计单位应计提跌价损失准备，但当存货成本低于可 变现净值时，由于历史成本原则所限，企业不可象 B 那样自行“涨价”。 8．【答案】AC 【解析】A 为按审计目标层次的分类，C 属于按审计目标内容的分类。 9．【答案】ACD 【解析】总体合理性一般难以通过个别具体事项的审计加以证实。 10．【答案】ABD 【解析】A 属于实施阶段的工作，但不是必须的。B 主要是计划阶段的工作，D 是报告 阶段的工作。 11．【答案】AC 【解析】A、C 在销售与收款循环“销货业务的控制目标、内部控制测试一揽表”中有 明确规定。事实上，发运凭证不完整将导致销售发票不完整，而销售发票不完整又将导致入 账不完整。B 明显地属于“授权审批”目标的控制测试，不选。由于对账单是根据“账”填 制的，因此 D 无助于入账的完整性目标的测试。 12．【答案】AC 【解析】B、D 属于编制审计计划时所应了解被审计单位基本情况的内容，不应选。 13．【答案】ABCD 14．【答案】ABC 【解析】D 是明显错误的：审计范围受到限制意味着无法实施审计程序或能实施审计程 序无法查清相应的问题，因此不可能扩大程序或范围。其余三项答案的依据见审计范围部分 中对审计意见的展开讨论。 15．【答案】AB 【解析】A、B 影响审计意见，C、D 影响审计风险。 16．【答案】ABC 【解析】判断证据的内、外属性，依据的是形成于被审计单位的内、外，而不是保存、持 有状态的内、外。 17．【答案】ABC 【解析】ABC 是正确的，应当记住。至于 D，明显地，口头证据在证明环境状况方面就 不如环境证据更为可靠，因此不可一概而论地认为口头证据比环境证据可靠。 18．【答案】ABD 19．【答案】ACD 【解析】A：注册会计师判断审计证据是否充分、适当，应当考虑五个基本因素，其中第 三个因素就是“注册会计师及其业务助理人员的审计经验”；B：测试内部控制的程序共有 三项，其中不含“审计经验”；C：注册会计师选择主要证实法的情形之一就是“根据以往 同被审计单位交往的经验或较早的计划步骤，得知被审计单位有关某认定的控制不存在或无 效”；Ｄ：注册会计师在对被审计单位的内部控制进行了解时，列为第一位的程序就是“应
当合理利用以往的审计经验”。本题是一个综合性的命题，涉及了审计证据、内部控制的研究评价、主要证实法等三个章节的知识。20.【答案】BCD【解析】不选A：会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用等，对于收入、费用，适用的专业术语为“发生”，而非“存在”。B涉及到管理当局关于“权力与义务”的认定，C、D涉及到管理当局的关于“估价与分摊”认定，均应选。21.【答案】ABD【解析】有关会计记录的测试属于实质性测试。22.【答案】BCD【解析】选项A为制订审计计划时应考虑的因素，本题已限定为实质性测试。所选三项在教材中均有明文规定，属于审计的基本功。23.【答案】BC【解析】对现金、股票等资产而言，存在性与所有权是密不可分的。24.【答案】ABC【解析】对现金的监盘并不仅仅是核实数量，而主要是在于核实金额。25.【答案】ABCD【解析】所列四项均与本年审计有关。26.【答案】ABC【解析】按照获取工作底稿的要求，应当对获取的资料(1)注明资料来源，应选A：（2)实施必要的审计应选B：(3)形成相应的记录应选C。27.【答案】ABC28.【答案】ABCD【解析】部门经理对审计工作底稿的复核属于二级复核，复核的内容为(1)重要会计账项的审计（A），（2)重要审计程序的执行（B），（3)审计调整事项。注意，“审计调整事项”属于部门经理的复核内容，“重大审计调整事项”，和重大会计审计问题的复核属于主任会计师复核的内容，但项目经理及部门经理均应复核。29.【答案】AB【解析】对审计调整事项，项目经理与部门经理均应进行复核，主任会计师只对“重大”的调整事项进行复核。30.【答案】ABD【解析】A：当期档案仅供本期使用；B企业规章制度具有稳定性，相应的工作底稿应属于永久性档案：D：记录实质性测试的档案属于当期档案。三、判断题1.【答案】√【解析】如果注册会计师无过错，则不承担责任。2.【答案】×【解析】存在或发生认定主要与会计报表组成要素的高估有关。完整性认定主要与会计报表要素的低估有关。3.【答案】√【解析】所谓“暗示”，与“明示”相反，是没有明确文字说明的承诺。4.【答案】X【解析】被审计单位未将“一年内到期的长期借款”转列，属于长期借款项目分类不当，直接违反了“表达与披露”认定。这一作法对于整个负债类项目而言，并无金额上的虚增或
当合理利用以往的审计经验”。本题是一个综合性的命题，涉及了审计证据、内部控制的研 究评价、主要证实法等三个章节的知识。 20．【答案】BCD 【解析】不选Ａ：会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用等，对于收入、费 用，适用的专业术语为“发生”，而非“存在”。B 涉及到管理当局关于“权力与义务”的认 定，C、D 涉及到管理当局的关于“估价与分摊”认定，均应选。 21．【答案】ABD 【解析】有关会计记录的测试属于实质性测试。 22．【答案】BCD 【解析】选项 A 为制订审计计划时应考虑的因素，本题已限定为实质性测试。所选三项 在教材中均有明文规定，属于审计的基本功。 23．【答案】BC 【解析】对现金、股票等资产而言，存在性与所有权是密不可分的。 24．【答案】ABC 【解析】对现金的监盘并不仅仅是核实数量，而主要是在于核实金额。 25．【答案】ABCD 【解析】所列四项均与本年审计有关。 26．【答案】ABC 【解析】按照获取工作底稿的要求，应当对获取的资料⑴注明资料来源，应选 A；⑵实 施必要的审计应选 B；⑶形成相应的记录应选 C。 27．【答案】ABC 28．【答案】ABCD 【解析】部门经理对审计工作底稿的复核属于二级复核，复核的内容为⑴重要会计账项 的审计（A），⑵重要审计程序的执行（B），⑶审计调整事项。注意，“审计调整事项”属于 部门经理的复核内容，“重大审计调整事项”，和重大会计审计问题的复核属于主任会计师复 核的内容，但项目经理及部门经理均应复核。 29．【答案】AB 【解析】对审计调整事项，项目经理与部门经理均应进行复核，主任会计师只对“重大” 的调整事项进行复核。 30．【答案】ABD 【解析】A：当期档案仅供本期使用；B 企业规章制度具有稳定性，相应的工作底稿应 属于永久性档案；D：记录实质性测试的档案属于当期档案。 三、判断题 1．【答案】√ 【解析】如果注册会计师无过错，则不承担责任。 2．【答案】× 【解析】存在或发生认定主要与会计报表组成要素的高估有关。完整性认定主要与会计报 表要素的低估有关。 3．【答案】√ 【解析】所谓“暗示”，与“明示”相反，是没有明确文字说明的承诺。 4．【答案】× 【解析】被审计单位未将“一年内到期的长期借款”转列，属于长期借款项目分类不当， 直接违反了“表达与披露”认定。这一作法对于整个负债类项目而言，并无金额上的虚增或
虚减，但在事实上使流动负债项目的金额虚减（不正确），而使长期负债项目的金额虚增（不正确），因此不能说不违反“估价或分摊”认定。5.【答案】√【解析】正确。例如对于资产类账户，注册会计师以“存在或发生”认定的审计为主，而对负债类账户，则以审查“完整性”认定为主。6.【答案】×【解析】以销售发票为起点来对主营业务收入进行截止测试，的确属于主营业务收入截止测试的三条路线之一，但采用这种截止测试路线主要是为了防止被审计单位是否存在低估（而非高估）营业收入的问题。防止高估的恰当的截止测试路线应以账簿记录为起点。7.【答案】√8.【答案】√【解析】主观上的独立包括承接业务前后与被审计单位均无利益关系，客观上的独立则主要指能排除执业过程中所受的限制和干扰。9.【答案】√【解析】因为审计业务约定书中既载明了双方应负的责任，又写进了双方应承担的业务。10.【答案】×【解析】在“签约双方的义务”中，明确了被审计单位及时足额支付审计费用的义务但并没有规定会计师事务所有关审计收费的内容。后者作为一个单独内容专门写入“审计收费”部分。11.【答案】√【解析】如果缺少了违约责任，约定书就失去了约束力。12.【答案】×【解析】“构成”一词不当，实际上“与被审计单位会计报表有关的全部资料”还构不成审计范围。13.【答案】√【解析】这是出于谨慎性原则的考虑。14.【答案】√15.【答案】√【解析】确实，当审计范围受到限制时，扩大程序也无济于事。16.【答案】√【解析】尽管是口头声明的书面陈述，但属于书面而非口头证据。17.【答案】×【解析】本题的结论明显是错误的。错误的原因在于混淆了“具体审计项目的重要性”与“会计报表的重要性”。所谓“具体审计项目的重要性”是指项目对会计报表整体的影响大小，从内涵上讲，它是指真实金额的大小，而不是错报漏报金额的大小。18.【答案】×【解析】管理当局声明书属于内部证据，律师声明书为外部证据。一般而言，内部证据的证明力不如外部证据。19.【答案】√【解析】这一证据是询问得来的，应属于口头证据；这一证据上记载的内容为有关内部控制的情况，故同时属于环境证据。20.【答案】X【解析】错在“以点带面”。审计证据的可靠性受其“来源”、“及时性”和“客观性”三个因素的影响，仅从“及时性”方面衡量证据的可靠性，而无视“客观性”和“来源”两个
虚减，但在事实上使流动负债项目的金额虚减（不正确），而使长期负债项目的金额虚增（不 正确），因此不能说不违反“估价或分摊”认定。 5．【答案】√ 【解析】正确。例如对于资产类账户，注册会计师以“存在或发生”认定的审计为主，而 对负债类账户，则以审查“完整性”认定为主。 6．【答案】× 【解析】以销售发票为起点来对主营业务收入进行截止测试，的确属于主营业务收入截止 测试的三条路线之一，但采用这种截止测试路线主要是为了防止被审计单位是否存在低估 （而非高估）营业收入的问题。防止高估的恰当的截止测试路线应以账簿记录为起点。 7．【答案】√ 8．【答案】√ 【解析】主观上的独立包括承接业务前后与被审计单位均无利益关系，客观上的独立则主 要指能排除执业过程中所受的限制和干扰。 9．【答案】√ 【解析】因为审计业务约定书中既载明了双方应负的责任，又写进了双方应承担的业务。 10．【答案】× 【解析】在“签约双方的义务”中，明确了被审计单位及时足额支付审计费用的义务， 但并没有规定会计师事务所有关审计收费的内容。后者作为一个单独内容专门写入“审计收 费”部分。 11．【答案】√ 【解析】如果缺少了违约责任，约定书就失去了约束力。 12．【答案】× 【解析】“构成”一词不当，实际上“与被审计单位会计报表有关的全部资料”还构不成 审计范围。 13．【答案】√ 【解析】这是出于谨慎性原则的考虑。 14．【答案】√ 15．【答案】√ 【解析】确实，当审计范围受到限制时，扩大程序也无济于事。 16．【答案】√ 【解析】尽管是口头声明的书面陈述，但属于书面而非口头证据。 17．【答案】× 【解析】本题的结论明显是错误的。错误的原因在于混淆了“具体审计项目的重要性”与 “会计报表的重要性”。所谓“具体审计项目的重要性”是指项目对会计报表整体的影响大 小，从内涵上讲，它是指真实金额的大小，而不是错报漏报金额的大小。 18．【答案】× 【解析】管理当局声明书属于内部证据，律师声明书为外部证据。一般而言，内部证据的 证明力不如外部证据。 19．【答案】√ 【解析】这一证据是询问得来的，应属于口头证据；这一证据上记载的内容为有关内部控 制的情况，故同时属于环境证据。 20．【答案】× 【解析】错在“以点带面”。审计证据的可靠性受其“来源”、“及时性”和“客观性”三 个因素的影响，仅从“及时性”方面衡量证据的可靠性，而无视“客观性”和“来源”两个
方面，必然得到错误的结论。21.【答案】√【解析】按定义，符合性测试是对被审计单位内部控制设计的合理性和执行的有效性进行的测试，这是一种与内部控制有着密不可分关系的测试。22.【答案】√【解析】在本题中，“过分”一词已表明给予的信赖超过了正常的界限。这在任何情况下都是不可取的。23.【答案】√【解析】本命题表明了审计测试与审计目标的关系。24.【答案】√【解析实质性测试程序包括两部分：其一是对交易和余额进行详细测试，其二是对会计信息和非会计信息进行分析性复核。实质性测试主要用来证实管理当局对会计报表各项认定的公允性，其中的第二部分则可以证实会计报表中各数据之间关系的合理性。25.【答案】√【解析】企业规章制度往往是稳定的，而制度的执行情况则因执行人员和环境的变化而发生变化。26.【答案】√【解析】“这是由审计工作底稿的结构决定的。27.【答案】×【解析】“自行编制”方式下，的确包含“审计过程的记录”这一要素，但即使在“获取”方式下，亦注明会计师“进行适当审计”，因此，不能说不包括“审计过程的记录”这一要求。28.【答案】√29.【答案】√【解析】例如，某些工作底稿若不属于二级复核的范围，意味着对它的复核仅由项目经理进行一次。再如，某些工作底稿在部门经理复核之后，若不属于主任会计师复核的范围，意味着对它的复核只进行两次。30.【答案】√【解析】很明显，管理建议书是注册会计师编制的，应属于外部证据：它指出了被审计单位内部控制的重大缺陷，是以后年度的符合性测试的重点，应属于备查类，从而应长期保存：管理建议书应由会计师事务所盖章，故应由主任会计师进行复核。第四章业务承接与审计计划参考答案及解析一、单项选择题1.【答案】B【解析】审计计划的修订与补充之所以可能贯穿整个审计的过程，主要原因是预先指定的计划可能与实际情况不一致。2.【答案】C
方面，必然得到错误的结论。 21．【答案】√ 【解析】按定义，符合性测试是对被审计单位内部控制设计的合理性和执行的有效性进行 的测试，这是一种与内部控制有着密不可分关系的测试。 22．【答案】√ 【解析】在本题中，“过分”一词已表明给予的信赖超过了正常的界限。这在任何情况下 都是不可取的。 23．【答案】√ 【解析】本命题表明了审计测试与审计目标的关系。 24．【答案】√ 【解析】实质性测试程序包括两部分：其一是对交易和余额进行详细测试，其二是对会计 信息和非会计信息进行分析性复核。实质性测试主要用来证实管理当局对会计报表各项认定 的公允性，其中的第二部分则可以证实会计报表中各数据之间关系的合理性。 25．【答案】√ 【解析】企业规章制度往往是稳定的，而制度的执行情况则因执行人员和环境的变化而 发生变化。 26．【答案】√ 【解析】“这是由审计工作底稿的结构决定的。 27．【答案】× 【解析】“自行编制”方式下，的确包含“审计过程的记录”这一要素，但即使在“获取” 方式下，亦注明会计师“进行适当审计”，因此，不能说不包括“审计过程的记录”这一要 求。 28．【答案】√ 29．【答案】√ 【解析】例如，某些工作底稿若不属于二级复核的范围，意味着对它的复核仅由项目经 理进行一次。再如，某些工作底稿在部门经理复核之后，若不属于主任会计师复核的范围， 意味着对它的复核只进行两次。 30．【答案】√ 【解析】很明显，管理建议书是注册会计师编制的，应属于外部证据；它指出了被审计 单位内部控制的重大缺陷，是以后年度的符合性测试的重点，应属于备查类，从而应长期保 存；管理建议书应由会计师事务所盖章，故应由主任会计师进行复核。 第四章 业务承接与审计计划 参考答案及解析 一、单项选择题 1．【答案】B 【解析】审计计划的修订与补充之所以可能贯穿整个审计的过程，主要原因是预先指定的 计划可能与实际情况不一致。 2．【答案】C
【解析】程序A、B、D都是针对整个会计报表来实施的，而程序C必然是针对某一具体账户实施的。3.【答案】A【解析】分析性复核程序所得的审计证据可以属于环境证据类，也可以属于书面证据，因此应选A。4.【答案】B【解析】分析性复核程序在A、C阶段是必须使用的。D与C仅仅名称不同。5.【答案】B【解析】在同行业情况普通好于前期的环境下，公司的情况却不如前期，说明公司的发展趋势不符合同行的发展趋势。第一，存货周转率降低，说明生产速度降低，其原因是销路不畅，即失去了市场份额：第二，毛利率下降，说明成本上升，此情况发生在同行业毛利率普遍上升（成本普遍下降）的情形，是不正常的。6.【答案】B【解析】首先，四种情况均不正确，但本题仅要选择被认为是最重要的一种情况，即最可能影响使报表使用者判断决策的那种情况，这就需要进行相互比较和分析。情形A可能使使用者高估客户的盈利能力：情形B掩盖了客户财务状况严重恶化的实情：情形C影响资产负债表中的流动比率，使人误以为流动负债较高：情形D将高估资产。比较而言，情形A、D将使得报表使用者对客户的期望过高，情形C使得报表使用者对客户期望过低，但均不致产生重大的决策失误，而情形B将使报表使用者无法获悉客户财务状况恶化这一非常重要的信息，并有可能产生重大决策失误，导致诸如无法收回投资等的重要后果。7.【答案】C【解析】通过A、B、D的方式降低审计风险无疑是“掩耳盗铃”。注册会计师可以根据实际情况提高或降低重要性，但其自的决不是为了降低审计风险：同样地，注册会计师可以根据符合性测试的情况适当估计控制风险，包括再次评估时适当降低或提高控制风险，但这是为了与所得相关信息一致，而不是为了降低审计风险。8.【答案】D【解析】审计过程中，注册会计师一般仅在计划阶段和终结阶段评估重要性。9.【答案】A【解析】初步确定重要性水平的目的是确定所需审计证据的数量。10.【答案】A【解析】首先，情形B、C、D均需要扩大审计程序，只有情形A需要追加审计程序。其次，注意扩大审计程序与追加审计程序的含义及区别：扩大审计程序一般是指继续使用原程序来收集更多的审计证据，即在不改变原程序的性质的前提下扩大其实施的范围或时间；而追加审计程序一般是指改变原审计程序的性质，即使用有别于原程序的其它程序来收集审计证据。通常情况下，若认为原程序有效，优先考虑扩大审计程序，若不认为原程序有效，则应追加审计程序。11.【答案】D【解析】已发现未调整的错报漏报与合理推断的错报漏报都属于会计报表的错报漏报，在对会计报表进行整体评价时，均应加以考虑。前期遗留的影响本期的错报漏报是在确定审计意见时需要考虑的。12.【答案】D【解析】被审计单位调整会计报表可以降低固有风险，从而可以降低审计风险（A），并可能使汇总数低于重要性（C），从而确定汇总数是否重要（B）。由于“被审计单位调整会计报表”并不涉及审计程序的改变，因此不能排除原程序的局限性
【解析】程序 A、B、D 都是针对整个会计报表来实施的，而程序 C 必然是针对某一具体 账户实施的。 3．【答案】A 【解析】分析性复核程序所得的审计证据可以属于环境证据类，也可以属于书面证据，因 此应选 A。 4．【答案】B 【解析】分析性复核程序在 A、C 阶段是必须使用的。D 与 C 仅仅名称不同。 5．【答案】B 【解析】在同行业情况普通好于前期的环境下，公司的情况却不如前期，说明公司的发展 趋势不符合同行的发展趋势。第一，存货周转率降低，说明生产速度降低，其原因是销路不 畅，即失去了市场份额；第二，毛利率下降，说明成本上升，此情况发生在同行业毛利率普 遍上升（成本普遍下降）的情形，是不正常的。 6．【答案】B 【解析】首先，四种情况均不正确，但本题仅要选择被认为是最重要的一种情况，即最可 能影响使报表使用者判断决策的那种情况，这就需要进行相互比较和分析。情形 A 可能使 使用者高估客户的盈利能力；情形 B 掩盖了客户财务状况严重恶化的实情；情形 C 影响资 产负债表中的流动比率，使人误以为流动负债较高；情形 D 将高估资产。比较而言，情形 A、D 将使得报表使用者对客户的期望过高，情形 C 使得报表使用者对客户期望过低，但均 不致产生重大的决策失误，而情形 B 将使报表使用者无法获悉客户财务状况恶化这一非常 重要的信息，并有可能产生重大决策失误，导致诸如无法收回投资等的重要后果。 7．【答案】C 【解析】通过 A、B、D 的方式降低审计风险无疑是“掩耳盗铃”。注册会计师可以根据 实际情况提高或降低重要性，但其目的决不是为了降低审计风险；同样地，注册会计师可以 根据符合性测试的情况适当估计控制风险，包括再次评估时适当降低或提高控制风险，但这 是为了与所得相关信息一致，而不是为了降低审计风险。 8．【答案】D 【解析】审计过程中，注册会计师一般仅在计划阶段和终结阶段评估重要性。 9．【答案】A 【解析】初步确定重要性水平的目的是确定所需审计证据的数量。 10．【答案】A 【解析】首先，情形 B、C、D 均需要扩大审计程序，只有情形 A 需要追加审计程序。 其次，注意扩大审计程序与追加审计程序的含义及区别：扩大审计程序一般是指继续使用原 程序来收集更多的审计证据，即在不改变原程序的性质的前提下扩大其实施的范围或时间； 而追加审计程序一般是指改变原审计程序的性质，即使用有别于原程序的其它程序来收集审 计证据。通常情况下，若认为原程序有效，优先考虑扩大审计程序，若不认为原程序有效， 则应追加审计程序。 11．【答案】D 【解析】已发现未调整的错报漏报与合理推断的错报漏报都属于会计报表的错报漏报， 在对会计报表进行整体评价时，均应加以考虑。前期遗留的影响本期的错报漏报是在确定审 计意见时需要考虑的。 12．【答案】D 【解析】被审计单位调整会计报表可以降低固有风险，从而可以降低审计风险（A），并 可能使汇总数低于重要性（C），从而确定汇总数是否重要（B）。由于“被审计单位调整会 计报表”并不涉及审计程序的改变，因此不能排除原程序的局限性