第二章会计科目与借贷记账法 第一节会计科目 设置会计科目的意义 会计要素是对于会计对象的具体内容进行的分类,为满足经营管理的需要,还应进一步 进行细致的分类。会计科且就是对于会计对象进一步分类的项目,是对会计要素的具体内容 分类的标志。在每一个会计科目名称的项下,都有明确的含义、核算范围 企业的经济活动纷繁复杂,所引起的各个会计要素的内部构成以及各个会计要素之间的 增减变化也错综复杂,表现为不同的形式。为了对会计对象的具体内容进行会计核算和监督, 就需要根据其各自不同的特点,分门别类地确定项目。在会计核算中除了要按照各会计要素 的不同特点,还应该根据经济管理的要求进行分类别、分项目的核算 设置会计科且,就是根据会计对象的具体内容和经济管理的要求,事先规定分类核算的 项目或标志的一种专门的方法。在设置会计科目时,需要将会计对象中具体内容相同的归为 类,设立一个会计科目名称,具备这类信息特征的经济业务,均在该科目项下进行核算 同时,要为每一具体的类别规定一个科目名称,并且限定在该科目名称下包括的内容。 通过设置会计科目,对会计要素的具体内容进行了科学分类,可以为会计信息的使用者 提供科学的、详细的分类指标体系。设置会计科目决定着账户的开设、报表结构的设计,是 种基本的会计核算方法 二、设置会计科目的原则 会计科目作为分类信息的项目或标志,必须根据一定的原则来设 定。设置会计科且时,应该遵循以下几项原则 (一)设置会计科目必须结合会计对象的特点 设置会计科目必须结合会计对象的特点,即从各种不同单位经济 业务的特点出发,根据全面核算其经济业务的全过程及结果的目的来 确定应该设置哪些会计科目:考虑不同的行业特点,并在此基础上考 虑各自企业的特点;在此前提下根据企业生产产品的特点及规模大小 决定各个会计科目的具体设置 (二)设置会计科目必须符合经济管理的要求 设置会计科目要符合经济管理的要求,即要符合国家宏观经济管 理的要求:要符合企业自身经济管理的要求;要符合包括投资者在内 的有关各方面要求,提供用于决策方面的需要 (三)设置会计科目要将统一性与灵活性结合起来 统一性,即在设置会计科目时,根据《企业会计准则》和《企业 会计制度》的要求对一些主要会计科目的设置进行统一的规定,对于 核算指标的计算标准、口径都要统一;灵活性,即各个单位根据自己 的具体情况及投资者的要求,设置或者增补会计科目。根据统一性与 灵活性相结合的原则设置会计科目,就是保证会计信息的有用性
第二章 会 计 科 目 与 借 贷 记 账 法 第一节 会计科目 一、设置会计科目的意义 会计要素是对于会计对象的具体内容进行的分类，为满足经营管理的需要，还应进一步 进行细致的分类。会计科目就是对于会计对象进一步分类的项目，是对会计要素的具体内容 分类的标志。在每一个会计科目名称的项下，都有明确的含义、核算范围。 企业的经济活动纷繁复杂，所引起的各个会计要素的内部构成以及各个会计要素之间的 增减变化也错综复杂，表现为不同的形式。为了对会计对象的具体内容进行会计核算和监督， 就需要根据其各自不同的特点，分门别类地确定项目。在会计核算中除了要按照各会计要素 的不同特点，还应该根据经济管理的要求进行分类别、分项目的核算。 设置会计科目，就是根据会计对象的具体内容和经济管理的要求，事先规定分类核算的 项目或标志的一种专门的方法。在设置会计科目时，需要将会计对象中具体内容相同的归为 一类，设立一个会计科目名称，具备这类信息特征的经济业务，均在该科目项下进行核算。 同时，要为每一具体的类别规定一个科目名称，并且限定在该科目名称下包括的内容。 通过设置会计科目，对会计要素的具体内容进行了科学分类，可以为会计信息的使用者 提供科学的、详细的分类指标体系。设置会计科目决定着账户的开设、报表结构的设计，是 一种基本的会计核算方法。 二、设置会计科目的原则 会 计 科 目 作 为 分 类 信 息 的 项 目 或 标 志 ，必 须 根 据 一 定 的 原 则 来 设 定 。 设置会计科目 时 ， 应 该 遵 循 以 下 几 项 原 则 ： （一）设置会计科目必须结合会计对象的特点 设 置 会 计 科 目 必 须 结 合 会 计 对 象 的 特 点 ，即 从 各 种 不 同 单 位 经 济 业 务 的 特 点 出 发 ，根 据 全 面 核 算 其 经 济 业 务 的 全 过 程 及 结 果 的 目 的 来 确 定 应 该 设 置 哪 些 会 计 科 目 ：考 虑 不 同 的 行 业 特 点 ，并 在 此 基 础 上 考 虑 各 自 企 业 的 特 点 ；在 此 前 提 下 根 据 企 业 生 产 产 品 的 特 点 及 规 模 大 小 决定各个会计 科 目 的 具 体 设 置 。 （二）设置会计科目必须符合经济管理的要求 设 置 会 计 科 目 要 符 合 经 济 管 理 的 要 求 ，即 要 符 合 国 家 宏 观 经 济 管 理 的 要 求 ；要 符 合 企 业 自 身 经 济 管 理 的 要 求 ；要 符 合 包 括 投 资 者 在 内 的有关各方面要求，提供用于决策方面的需要。 （三）设置会计科目要将统一性与灵活性结合起来 统 一 性 ，即 在 设 置 会 计 科 目 时 ， 根 据《 企 业 会 计 准 则 》和 《 企 业 会 计 制 度 》的 要 求 对 一 些 主 要 会 计 科 目 的 设 置 进 行 统 一 的 规 定 ，对 于 核 算 指 标 的 计 算 标 准 、口 径 都 要 统 一 ；灵 活 性 ，即 各 个 单 位 根 据 自 己 的 具 体 情 况 及 投 资 者 的 要 求 ，设 置 或 者 增 补 会 计 科 目 。根 据 统 一 性 与 灵活性相结合的原则设置会计科目，就是保证会计信息的有用性
(四)设置会计科目的名称要简单、明确,字义相符,通俗易懂 会计科目作为分类核算的标识,要求简单、明确,字义相符,简 单、明确是指根据经济业务的特点尽可能简洁、明确地规定科目名称 字义相符是指按照中文习惯,能够望文生义,不致产生误解;通俗易 懂是指要尽量避免使用晦涩难懂的文字,便于大多数人正确理解。除 此之外,要尽量采用在经济生活中习惯性的名称,以避免不必要的误 解 (五)设置会计科目要保持相对稳定性 设置会计科目要保持相对稳定性。为了便于在不同时期分析比较 会计核算指标和在一定范围内汇总核算指标,要保持会计科目的相对 稳定,不能经常变动会计科目的名称、内容、数量,使核算指标保持 可比性。 企业常用的会计科目如下表: 会计科目表 会计科目名称 计科目名称 资产类 其他应付款 现金 预提费用 银行存款 所有者权益类 应收账款 实收资本 其他应收款 盈余公积 预付账款 本年利润 物资采购 利润分配 原材料 、成本类 产成品 生产成本 待摊费用 制造费用 固定资产 五、损益类 累计折旧 业收入
（ 四 ） 设 置 会 计 科 目 的 名 称 要 简 单 、 明 确 ， 字 义 相 符 ， 通 俗 易 懂 会 计 科 目 作 为 分 类 核 算 的 标 识 ，要 求 简 单 、明 确 ，字 义 相 符 ，简 单 、明 确 是 指 根 据 经 济 业 务 的 特 点 尽 可 能 简 洁 、明 确 地 规 定 科 目 名 称 ； 字 义 相 符 是 指 按 照 中 文 习 惯 ，能 够 望 文 生 义 ，不 致 产 生 误 解 ；通 俗 易 懂 是 指 要 尽 量 避 免 使 用 晦 涩 难 懂 的 文 字 ，便 于 大 多 数 人 正 确 理 解 。除 此 之 外 ，要 尽 量 采 用 在 经 济 生 活 中 习 惯 性 的 名 称 ，以 避 免 不 必 要 的 误 解 。 （五）设置会计科目要保持相对稳定性 设 置 会 计 科 目 要 保 持 相 对 稳 定 性 。为 了 便 于 在 不 同 时 期 分 析 比 较 会 计 核 算 指 标 和 在 一 定 范 围 内 汇 总 核 算 指 标 ，要 保 持 会 计 科 目 的 相 对 稳 定 ，不 能 经 常 变 动 会 计 科 目 的 名 称 、内 容 、数 量 ，使 核 算 指 标 保 持 可比性。 企业常用的会计科目如下表： 会计科目表 编 号 会计科目名称 编 号 会计科目名称 一、资产类 其他应付款 现金 预提费用 银行存款 三、所有者权益类 应收账款 实收资本 其他应收款 盈余公积 预付账款 本年利润 物资采购 利润分配 原材料 四、成本类 产成品 生产成本 待摊费用 制造费用 固定资产 五、损益类 累计折旧 营业收入
待处理财产损溢 营业成本 、负债类 营业税金 短期借款 营业费用 应付账款 管理费用 预收帐款 营业外收入 应付利润 营业外支出 应付工资 所得税 应交税金 第二节会计账户 设置账户的意义 账户,是按照规定的会计科目在账簿中对各项经济业务进行的分类,系统、连续记录的 种手段。 会计科目是分类核算的项目或标志,核算指标的具体数据资料,要通过账户记录取得 设置会计科目以后,必须根据规定的会计科目开设一系列反映不同经济内容的账户,用来对 各项经济业务进行分类记录。 会计科目与账户是两个既相区别,又有联系的不同概念。其共同点在于:都要对经济业 务进行分类,都说明一定的经济业务内容。其不同点在于:会计科目只是经济业务分类核算 的项目或标志,只是说明一定经济业务的内容。账户却是具体记录经济业务内容,可以提供 具体的数据资料,具有登记增减变化的不同结构的一种核算形式。 二、账户的格式 会计要素随着经济业务的发生在数量上进行增减变化,并相应产 生变化结果。用来分类记录经济业务的账户必须确定结构,即记录增 加数量、减少数量、增减变动后的结果的位置 账户的基本结构是有规律可循的。账户一般可划分为左右两方 每一方再根据实际需要分成若干栏目,用来分类登记经济业务及其会 计要素的增加与减少,以及增减变动的结果 账户的格式设计一般包括以下内容:(1)账户名称,即会计科 目;(2)日期和摘要,即经济业务发生的时间和内容:(3)凭证号 数,即账户记录的来源和依据;(4)增加和减少的金额。如下 会计科目名称
待处理财产损溢 营业成本 二、负债类 营业税金 短期借款 营业费用 应付账款 管理费用 预收帐款 营业外收入 应付利润 营业外支出 应付工资 所得税 应交税金 第二节 会计账户 一、设置账户的意义 账户，是按照规定的会计科目在账簿中对各项经济业务进行的分类，系统、连续记录的 一种手段。 会计科目是分类核算的项目或标志，核算指标的具体数据资料，要通过账户记录取得。 设置会计科目以后，必须根据规定的会计科目开设一系列反映不同经济内容的账户，用来对 各项经济业务进行分类记录。 会计科目与账户是两个既相区别，又有联系的不同概念。其共同点在于：都要对经济业 务进行分类，都说明一定的经济业务内容。其不同点在于：会计科目只是经济业务分类核算 的项目或标志，只是说明一定经济业务的内容。账户却是具体记录经济业务内容，可以提供 具体的数据资料，具有登记增减变化的不同结构的一种核算形式。 二、账户的格式 会 计 要 素 随 着 经 济 业 务 的 发 生 在 数 量 上 进 行 增 减 变 化 ，并 相 应 产 生 变 化 结 果 。用 来 分 类 记 录 经 济 业 务 的 账 户 必 须 确 定 结 构 ，即 记 录 增 加数量、减少数量、增减变动后的结果的位置。 账 户 的 基 本 结 构 是 有 规 律 可 循 的 。 账 户 一 般 可 划 分 为 左 右 两 方 ， 每 一 方 再 根 据 实 际 需 要 分 成 若 干 栏 目 ，用 来 分 类 登 记 经 济 业 务 及 其 会 计要素的增加与减少，以及增减变动的结果。 账户的格式 设 计 一 般 包 括 以 下 内 容 ： （ 1） 账 户 名 称 ， 即 会 计 科 目 ；（ 2） 日 期 和 摘 要 ，即 经 济 业 务 发 生 的 时 间 和 内 容 ；（ 3） 凭 证 号 数，即账户记录的来源和依据；（ 4） 增 加 和 减 少 的 金 额 。 如 下 ： 会计科目名称
日期 凭证 摘要增加(借方)减少(贷方) 在账户左右两方主要的内容是记录:期初余额、本期增加额、本 期减少额及期末余额。本期增加额和减少额是指在一定的会计期间内 (月、季或年),在账户的左右两方分别登记的增加金额合计数(本 期增加发生额)和减少金额的合计数(本期减少发生额);本期的期 末余额是本期增加发生额和本期减少发生额相抵后的差额。本期的期 末余额转入下一期,就是下一期的期初余额。上述四项金额的关系可 以用下列公式来表示: 本期期末余额=期初余额十本期增加发生额一本期减少发生额 账户的左右两方按相反方向记录增加额和减少额。在具体账户的 左、右两方中究竟规定哪一方记录增加额,哪一方记录减少额,取决 于各账户所记录的经济内容和所采用的记账方法。账户的余额一般与 记录的增加额在同一方 在教科书中经常用简化的格式一—T字账来说明账户结构。如 会计科目名称 期初余额 增加额 减少额 本期增加发生额 本期减少发生额 期末余额 、账户的分类 账户分类就是研究整个账户体系中各账户之间存在的共性,寻求其规律,探明每一账户 在账户体系中的地位和作用。账户分类标准是依据账户具有的一些特征确定的,每一个账户 都可以按不同的标准加以分类。 (一)账户按会计要素分类 账户按会计要素分类就是按账户所核算的经济内容与各会计要素的联系分类。企业进行 生产经营活动,首先要拥有资产,为反映资产的增减变动及结存情况,需设置一类账户,通 过账户的发生额反映资产的增减变动情况,通过账户的余额反映资产的结存情况。企业资产 主要来源于债权人和所有者的投资。为反映债权人提供资金及其偿还等情况,需设置一类账 户,通过账户的发生额来反映负债的形成和偿付情况,通过账户的余额来反映尚未偿还的债
日 期 凭 证 摘 要 增加（借方） 减少（贷方） 余 额 在 账 户 左 右 两 方 主 要 的 内 容 是 记 录 ：期 初 余 额 、本 期 增 加 额 、本 期 减 少 额 及 期 末 余 额 。本 期 增 加 额 和 减 少 额 是 指 在 一 定 的 会 计 期 间 内 （ 月 、季 或 年 ），在 账 户 的 左 右 两 方 分 别 登 记 的 增 加 金 额 合 计 数（ 本 期 增 加 发 生 额 ）和 减 少 金 额 的 合 计 数（ 本 期 减 少 发 生 额 ）；本 期 的 期 末 余 额 是 本 期 增 加 发 生 额 和 本 期 减 少 发 生 额 相 抵 后 的 差 额 。本 期 的 期 末 余 额 转 入 下 一 期 ，就 是 下 一 期 的 期 初 余 额 。上 述 四 项 金 额 的 关 系 可 以用下列公式来表示： 本期期末余额＝期初余额＋本期增加发生额－本期减少发生额 账 户 的 左 右 两 方 按 相 反 方 向 记 录 增 加 额 和 减 少 额 。在 具 体 账 户 的 左 、右 两 方 中 究 竟 规 定 哪 一 方 记 录 增 加 额 ，哪 一 方 记 录 减 少 额 ，取 决 于 各 账 户 所 记 录 的 经 济 内 容 和 所 采 用 的 记 账 方 法 。账 户 的 余 额 一 般 与 记录的增加额在同一方。 在教科书中经常用简化的格式 — — T 字 账 来 说 明 账 户 结 构 。 如 下 ： 会计科目名称 期初余额 增加额 减少额 本期增加发生额 本期减少发生额 期末余额 三、账户的分类 账户分类就是研究整个账户体系中各账户之间存在的共性，寻求其规律，探明每一账户 在账户体系中的地位和作用。账户分类标准是依据账户具有的一些特征确定的，每一个账户 都可以按不同的标准加以分类。 （一）账户按会计要素分类 账户按会计要素分类就是按账户所核算的经济内容与各会计要素的联系分类。企业进行 生产经营活动，首先要拥有资产，为反映资产的增减变动及结存情况，需设置一类账户，通 过账户的发生额反映资产的增减变动情况，通过账户的余额反映资产的结存情况。企业资产 主要来源于债权人和所有者的投资。为反映债权人提供资金及其偿还等情况，需设置一类账 户，通过账户的发生额来反映负债的形成和偿付情况，通过账户的余额来反映尚未偿还的债
务情况。为反映投入资本和未分配利润的增减变动及其结果,设置一类账户,通过账户的发 生额来反映投入资本和未分配利润的增减变动情况:通过账户的余额来反映投入资本变动后 的结果和未分配利润的实际数额 企业从不同来源取得各项资产后,投入生产经营活动。在销售商品或提供劳务等经营业 务中取得各项收入,同时相应地发生一些耗费。利润就是企业取得的各项收入超过了补偿生 产经营活动中已消耗的各项支出后所形成的。为反映企业收入的取得、费用的发生和利润的 形成,需设置两类账户:一类账户的发生额专门反映企业的收入情况;一类账户的发生额反 映生产经营过程中的成本费用情况。通过两类账户发生额的结转,结算出企业的利润形成情 况 账户按会计要素分类,分为资产类、负债类、所有者权益类、损益类和成本费用类等五 大类 1、反映资产的账户。按照资产的流动性和经营管理核算的需要,分为反映流动资产 长期资产等的账户。反映流动资产的账户,按照各项资产的流动性和在生产经营过程中所起 的作用,又可分为反映货币资金的账户,如“现金”、“银行存款”等账户;反映结算债权的 账户,如“应收账款”、“其他应收款”等账户:反映存货的账户,如“原材料”、“产成品 等账户:反映长期资产的账户,如“固定资产”、“累计折旧”等账户 2、反映负债的账户。按照形成负债的原因划分,分为以下两类 (1)反映由于生产经营活动形成的负债账户:如“应付账款”、“预收账款”、“借款”等 账户; (2)反映由于经营成果形成的负债账户:如“应交税金”、“应付利润”等账户。 3、反映所有者权益的账户。按照权益的来源划分,分为以下三类: (1)反映投入资本的账户:如“实收资本”账户: (2)反映从利润中提取资金的账户:如“公积金”账户 (3)反映未分配利润的账户:如“利润分配”、“本年利润”等账户 4、反映损益的账户。按照收益与企业的生产经营活动是否有关,分为以下两类: (1)反映营业性收益的账户:如“营业收入”账户 (2)反映非营业性收益的账户,如“营业外收入”账户 5、反映成本费用的账户。按照成本费用与企业的生产经营活动是否有关,分为以下两 类 (1)反映营业性成本费用的账户:按照生产经营过程各个阶段所发生的成本费用,可 以分为反映购进过程的成本费用账户、反映生产过程的成本费用账户和反映销售过程的成本 费用账户; (2)反映生产过程的成本费用账户,如“生产成本”、“制造费用”等账户。 (二)账户按提供指标详细程度分类 企业经营管理所需要的会计核算资料是多方面的,不仅需要一些总括的指标,而且需要 些详细的指标。账户按提供指标详细程度分类,分为总分类账户和明细分类账户 1、总分类账户。指对企业经济活动的具体内容进行总括核算的账户,提供某一具体内 容的总括核算指标,亦称总账账户、一级账户。在我国,总分类账户的名称、核算内容及使 用方法通常是统一制定的。 2、明细分类账户。指对企业某一经济业务进行明细核算的账户,提供某一具体经济业 务的明细核算指标。在实际工作中,大多数总分类账户都须设置明细分类账户,只有少数总 分类账户,如“累计折旧”账户不必设置明细分类账户外。明细分类账户由各企业、单位根 据经营管理的实际需要和经济业务的具体内容自行规定,以提供明细核算资料满足企业内部 经营管理的需要
务情况。为反映投入资本和未分配利润的增减变动及其结果，设置一类账户，通过账户的发 生额来反映投入资本和未分配利润的增减变动情况；通过账户的余额来反映投入资本变动后 的结果和未分配利润的实际数额。 企业从不同来源取得各项资产后，投入生产经营活动。在销售商品或提供劳务等经营业 务中取得各项收入，同时相应地发生一些耗费。利润就是企业取得的各项收入超过了补偿生 产经营活动中已消耗的各项支出后所形成的。为反映企业收入的取得、费用的发生和利润的 形成，需设置两类账户：一类账户的发生额专门反映企业的收入情况；一类账户的发生额反 映生产经营过程中的成本费用情况。通过两类账户发生额的结转，结算出企业的利润形成情 况。 账户按会计要素分类，分为资产类、负债类、所有者权益类、损益类和成本费用类等五 大类。 1、反映资产的账户。按照资产的流动性和经营管理核算的需要，分为反映流动资产、 长期资产等的账户。反映流动资产的账户，按照各项资产的流动性和在生产经营过程中所起 的作用，又可分为反映货币资金的账户，如“现金”、“银行存款”等账户；反映结算债权的 账户，如“应收账款”、“其他应收款”等账户；反映存货的账户，如“原材料”、“产成品” 等账户；反映长期资产的账户，如“固定资产”、“累计折旧”等账户。 2、反映负债的账户。按照形成负债的原因划分，分为以下两类： （1）反映由于生产经营活动形成的负债账户：如“应付账款”、“预收账款”、“借款” 等 账户； （2）反映由于经营成果形成的负债账户：如“应交税金”、“应付利润”等账户。 3、反映所有者权益的账户。按照权益的来源划分，分为以下三类： （1）反映投入资本的账户：如“实收资本”账户； （2）反映从利润中提取资金的账户：如“公积金”账户； （3）反映未分配利润的账户：如“利润分配”、“本年利润”等账户。 4、反映损益的账户。按照收益与企业的生产经营活动是否有关，分为以下两类： （1）反映营业性收益的账户：如“营业收入”账户； （2）反映非营业性收益的账户，如“营业外收入”账户。 5、反映成本费用的账户。按照成本费用与企业的生产经营活动是否有关，分为以下两 类： （1）反映营业性成本费用的账户：按照生产经营过程各个阶段所发生的成本费用，可 以分为反映购进过程的成本费用账户、反映生产过程的成本费用账户和反映销售过程的成本 费用账户； （2）反映生产过程的成本费用账户，如“生产成本”、“制造费用”等账户。 （二）账户按提供指标详细程度分类 企业经营管理所需要的会计核算资料是多方面的，不仅需要一些总括的指标，而且需要 一些详细的指标。账户按提供指标详细程度分类，分为总分类账户和明细分类账户。 1、总分类账户。指对企业经济活动的具体内容进行总括核算的账户，提供某一具体内 容的总括核算指标，亦称总账账户、一级账户。在我国，总分类账户的名称、核算内容及使 用方法通常是统一制定的。 2、明细分类账户。指对企业某一经济业务进行明细核算的账户，提供某一具体经济业 务的明细核算指标。在实际工作中，大多数总分类账户都须设置明细分类账户，只有少数总 分类账户，如“累计折旧”账户不必设置明细分类账户外。明细分类账户由各企业、单位根 据经营管理的实际需要和经济业务的具体内容自行规定，以提供明细核算资料满足企业内部 经营管理的需要