第八章财务会计报告 第一节概述 财务会计报告的意义 企业财务会计报告是指企业对外提供的、以日常会计核算资料为主要依据,反映企业某 特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件 企业编制财务会计报告,对于改善企业外部有关方面的经济决策环境和加强企业内部经 营管理,具有重要作用。具体说来,财务会计报告的作用主要表现在以下几个方面: 1、企业的投资者(包括潜在的投资者)和债权人(包括潜在的债权人),为了进行正确 的投资决策和信贷决策,需要利用财务会计报告了解有关企业经营成果、财务状况及现金流 动情况的会计信息 2、企业管理者为了考核和分析财务成本计划或预算的完成情况,总结经济工作的成 绩和存在的问题,评价经济效益,需要利用财务会计报告掌握本企业有关财务状况、经营成 果和现金流动情况的会计信息。 3、国家有关部门为了加强宏观经济管理,需要各单位提供财务会计报告资料,以便通 过汇总分析,了解和掌握各部门、各地区经济计划(预算)完成情况,各种财经法律制度的执 行情况,并针对存在的问题,及时运用经济杠杆和其他手段,调控经济活动,优化资源配置 财务会计报告的构成 财务会计报告分为年度财务会计报告、半年度财务会计报告、季度和月度财务会计报告。 企业的财务会计报告由 表、会计报表附注和财务情况说明书组成(不要求编制和 提供财务情况说明书的企业除外)。 财务会计报告的编制要求 编制财务会计报告应符合以下基本要求 企业编制财务会计报告,应当以真实的交易、事项以及完整、准确的账簿记录等资料为 依据,并遵循国家统一的会计制度规定的编制基础、编制依据、编制原则和方法。 企业在编制年度财务会计报告前,应当全面清査资产、核实债务,通过规定的清查、核 实,査明财产物资的实存数量与账面数量是否一致,各项结算款项的拖欠情况及其原因、材 料物资的实际储备情况、各项投资是否达到预期的目的、固定资产的使用情况及其完好程度 企业在编制财务会计报告前,除应当全面清查资产、核实债务外,还应核对各会计账簿 记录与会计凭证的内容、金额等是否一致,记账方向是否相符 企业在编制财务会计报告前应按期结账,不得为赶编会计报表而提前结账。在结账之前 必须将本期发生的全部经济业务和转账业务都登记入账;然后,在此基础上,结清各个科目 的本期发生额和期末余额。 企业应当按照国家统一的会计制度规定的会计报表格式和内容,根据登记完整、核对无 误的会计账簿记录和其他有关资料编制会计报表,做到内容完整、数据真实、计算准确,不 得漏报或者任意取舍。 会计报表之间、会计报表各项目之间,凡有对应关系的数字,应当相互一致;会计报表 中本期与上期的有关数字应当相互衔接 第二节利润表
第八章 财 务 会 计 报 告 第一节 概 述 一、财务会计报告的意义 企业财务会计报告是指企业对外提供的、以日常会计核算资料为主要依据，反映企业某 一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。 企业编制财务会计报告，对于改善企业外部有关方面的经济决策环境和加强企业内部经 营管理，具有重要作用。具体说来，财务会计报告的作用主要表现在以下几个方面： 1、企业的投资者(包括潜在的投资者)和债权人(包括潜在的债权人)，为了进行正确 的投资决策和信贷决策，需要利用财务会计报告了解有关企业经营成果、财务状况及现金流 动情况的会计信息。 2、企业管理者为了考核和分析财务成本计划或预算的完成情况，总结经济工作的成 绩和存在的问题，评价经济效益，需要利用财务会计报告掌握本企业有关财务状况、经营成 果和现金流动情况的会计信息。 3、国家有关部门为了加强宏观经济管理，需要各单位提供财务会计报告资料，以便通 过汇总分析，了解和掌握各部门、各地区经济计划(预算)完成情况，各种财经法律制度的执 行情况，并针对存在的问题，及时运用经济杠杆和其他手段，调控经济活动，优化资源配置。 二、财务会计报告的构成 财务会计报告分为年度财务会计报告、半年度财务会计报告、季度和月度财务会计报告。 企业的财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成(不要求编制和 提供财务情况说明书的企业除外)。 三、财务会计报告的编制要求 编制财务会计报告应符合以下基本要求： 企业编制财务会计报告，应当以真实的交易、事项以及完整、准确的账簿记录等资料为 依据，并遵循国家统一的会计制度规定的编制基础、编制依据、编制原则和方法。 企业在编制年度财务会计报告前，应当全面清查资产、核实债务，通过规定的清查、核 实，查明财产物资的实存数量与账面数量是否一致，各项结算款项的拖欠情况及其原因、材 料物资的实际储备情况、各项投资是否达到预期的目的、固定资产的使用情况及其完好程度 等。 企业在编制财务会计报告前，除应当全面清查资产、核实债务外，还应核对各会计账簿 记录与会计凭证的内容、金额等是否一致，记账方向是否相符。 企业在编制财务会计报告前应按期结账，不得为赶编会计报表而提前结账。在结账之前， 必须将本期发生的全部经济业务和转账业务都登记入账；然后，在此基础上，结清各个科目 的本期发生额和期末余额。 企业应当按照国家统一的会计制度规定的会计报表格式和内容，根据登记完整、核对无 误的会计账簿记录和其他有关资料编制会计报表，做到内容完整、数据真实、计算准确，不 得漏报或者任意取舍。 会计报表之间、会计报表各项目之间，凡有对应关系的数字，应当相互一致；会计报表 中本期与上期的有关数字应当相互衔接。 第二节 利润表
利润表的性质和作用 要反我述在一时角凯的界有达与所签邦的舍我衡利用机面 表,可以评价一个企业的经营成果和投资效率,分析企业的盈利能力以及预测未来一定 时期内的盈利趋势 、利润表的格式 利润表的表首,应标明企业和该表的名称。表的名称下面标明编 制的期间。 利润表通常采用多步式的格式,它将企业日常经营活动过程中发 生的收入和费用项目与在该过程外发生的收入与费用分开。 在利润表上,利润是分若干个步骤计算出来的,一般可以分为 以下几步 第一步:计算主营业务利润。 主营业务利润三主营业务收入净额-主营业务成本-主营业务税 金及附加 第二步:计算营业利润。 营业利润三主营业务利润+其他业务利润-营业费用-管理费用-财 务费用 第三步:计算利润总额。 利润总额=营业利润+投资收益(减投资损失)+营业外收入-营业 外支出 第四步:计算净利润 净利润=利润总额-所得税 【例一】北方公司的利润表见表8-1 本年实际 上年实际 、主营业务收入 1500000 1200000 减:主营业务成本 900000 750000 主营业务税金及附加 21250 18000 二、主营业务利润 578750 432000 加:其他业务利润 减:营业费用 28000 管理费用 240950 200000 财务费用 三、营业利润 253300 157000
一、利润表的性质和作用 利润表是用来反映企业在某一会计期间的经营成果的一种会计报表。在利润表上， 要反映企业在一个会计期间的所有收入与所有费用，并求出报告期的利润额。利用利润 表，可以评价一个企业的经营成果和投资效率，分析企业的盈利能力以及预测未来一定 时期内的盈利趋势。 二、利润表的格式 利 润 表 的 表 首 ，应 标 明 企 业 和 该 表 的 名 称 。表 的 名 称 下 面 标 明 编 制的期间。 利 润 表 通 常 采 用 多 步 式 的 格 式 ，它 将 企 业 日 常 经 营 活 动 过 程 中 发 生的收入和费用项目与在该过程外发生的收入与费用分开。 在利润表上， 净利润 是 分 若 干 个 步 骤 计 算 出 来 的 ,一 般 可 以 分 为 以下几步： 第一步：计算主营业务利润。 主营业务利润＝主营业务收入净额 -主 营 业 务 成 本 -主 营 业 务 税 金及附加 第二步：计算营业利润。 营业利润＝主营业务利润 +其 他 业 务 利 润 -营 业 费 用 -管 理 费 用 -财 务费用 第 三 步：计算利润总额。 利润总额＝营业利润 +投资收益 (减 投 资 损 失 ) +营 业 外 收 入 -营 业 外支出 第四步：计算净利润。 净利润＝利润总额 -所得税 【例一】北方公司的利润表见表 8 － 1 项 目 本年实际 上年实际 一、主营业务收入 减：主营业务成本 主营业务税金及附加 二、主营业务利润 加；其他业务利润 减：营业费用 管理费用 财务费用 三、营业利润 1 500 000 900 000 21 250 578 750 － 28 000 240 950 56 500 253 300 1 200 000 750 000 18 000 432 000 － 25 000 200 000 50 000 157 000
加:投资收益 40000 营业外收入 30000 减:营业外支出 90000 四、利润总额 203300 157000 减:所得税 48000 五、净利润 143700 109000 表8-1利润表 编制单位:北方公司20×3年度单位:元 三、利润分配表 利润分配表是利润表的附表,它是用来反映企业利润的分配情况 和年末未分配利润结余情况的报表 【例2】北方公司的利润分配表详见表8-2 表8-2利润分配表 编制单位:北方公司20×3年度单位:元 项目 本年实际 上年实际 、净利润 143700 109000 加:年初未分配利润 90000 二、可供分配的利润 233700 159000 减:提取法定盈余公积 提取法定公益金 、可供投资者分配的利润 212145 142650 减:应付优先股股利 提取任意盈余公积 应付普通股股利 81145 52650 转作资本(或股本)的普通股股利 四、未分配利润 131000 90000 第三节资产负债表 资产负债表的性质和作用 资产负债表是总括反映企业在一定日期的全部瓷产、负债和所有者杈益的会计报表,也 称财务状况表。 资产负债表是根据“资产=负债+所有者权益”这一会计基本等式而编制的。主要包括 以下内容: (1)企业所拥有的各种经济资源(资产)
加：投资收益 营业外收入 减：营业外支出 四、利润总额 减：所得税 五、净利润 40 000 － 90 000 203 300 59 600 143 700 50 000 30 000 80 000 157 000 48 000 109 000 表 8－1 利润表 编制单位：北方公司 20×3 年度 单位：元 三、利润分配表 利 润 分 配 表 是 利 润 表 的 附 表 ，它 是 用 来 反 映 企 业 利 润 的 分 配 情 况 和 年末未分配利润结余情况的报表。 【 例 2】 北 方 公 司 的 利 润 分 配 表 详 见 表 8－ 2。 表 8－ 2 利润分配表 编制单位：北方公司 2 0 ×3 年 度 单位：元 项 目 本年实际 上年实际 一、净利润 加：年初未分配利润 143 700 90 000 109 000 50 000 二、可供分配的利润 233 700 159 000 减：提取法定盈余公积 14 370 10 900 提取法定公益金 7 185 5 450 三、可供投资者分配的利润 212 145 142 650 减：应付优先股股利 － － 提取任意盈余公积 － － 应付普通股股利 81 145 52 650 转作资本(或股本)的普通股股利 － － 四、未分配利润 131 000 90 000 第三节 资产负债表 一、资产负债表的性质和作用 资产负债表是总括反映企业在一定日期的全部资产、负债和所有者权益的会计报表，也 称财务状况表。 资产负债表是根据“资产＝负债+所有者权益”这一会计基本等式而编制的。主要包括 以下内容： (1)企业所拥有的各种经济资源(资产)
(2)企业所负担的债务(负债),以及企业的偿债能力(包括短期与长期的偿债能力) (3)企业所有者在企业里所持有的权益(所有者权益) (4)企业未来财务状况的变动趋势 资产负责表上项目的分类与排列 一般说来,在资产负债表上,资产按其流动性程度的高低顺序排列,即先流动资产,后 非流动资产,而非流动资产再划分为若干个大类;负债按其到期日由近至远的顺序排列,即 先流动负债,后非流动负债(长期负债):所有者权益则按其永久性递减的顺序排列,即先实 收资本,后资本公积、盈余公积,最后是未分配利润。资产负债表上的各项目通常按以下方 式分类 资产负债 流动资产长期负债长期投资递延税款固定资产益无形资产及其他资产 实收递延税款借项盈余公积未分配利 、资产负债表的格式 资产负债表分左、右两方,左方列示资产项目,右方列示负债与 所有者权益项目,左右两方的合计数保持平衡。 【例3】北方公司的资产负债表详见表8-3 表8-3资产负债表 编制单位:北方公司20×3年12月31日单位:元 资产 年初数期末数 负债和所有者权益 年初数 期末数 (或股东权益) 流动负债: 货币资金18090150167 短期借款 500000 300000 短期投资 26800 26800 应付票据 250000 100000 应收票据 80000 0 付账款 760000 675000 应收股利 O 预收账款 应收利息 应付工资 39000 应收账款 39200492940 应付福利费 12000 12400 其他应收款 4500 4500 应付股利 预付账款 65000 应交税金 35000 115117 存货 348200516910 其他应交款 5800 130800 待摊费用 12000083000 其他应付款 65000 65000 流动资产合计28456002625317 预提费用 12000 4000 预计负债 长期投资 1年内到期的 850000400000 长期股权投资295500295500 长期负债 长期债权投资 流动负债合计 25288002054062 长期投资合计29550295500 长期负债:
(2)企业所负担的债务(负债)，以及企业的偿债能力(包括短期与长期的偿债能力)。 (3)企业所有者在企业里所持有的权益(所有者权益)。 (4)企业未来财务状况的变动趋势。 二、资产负责表上项目的分类与排列 一般说来，在资产负债表上，资产按其流动性程度的高低顺序排列，即先流动资产，后 非流动资产，而非流动资产再划分为若干个大类；负债按其到期日由近至远的顺序排列，即 先流动负债，后非流动负债(长期负债)；所有者权益则按其永久性递减的顺序排列，即先实 收资本，后资本公积、盈余公积，最后是未分配利润。资产负债表上的各项目通常按以下方 式分类： 资产 负债 流动资产 长期负债 长期投资 递延税款 固定资产 益 无形资产及其他资产 实收 递延税款借项盈余公积 未分配利 三、资产负债表的格式 资 产 负 债 表 分 左 、右 两 方 ，左 方 列 示 资 产 项 目 ，右 方 列 示 负 债 与 所有者权益项目，左右两方的合计数保持平衡。 【 例 3】 北 方 公 司 的 资 产 负 债 表 详 见 表 8- 3 表 8－ 3 资产负债表 编制单位：北方公司 2 0 ×3 年 1 2 月 3 1 日 单位：元 资 产 年初数 期末数 负债和所有者权益 (或股东权益) 年初数 期末数 流动资产： 货币资金 短期投资 应收票据 应收股利 应收利息 应收账款 其他应收款 预付账款 存货 待摊费用 流动资产合计 长期投资： 长期股权投资 长期债权投资 长期投资合计 1 809 100 26 800 80 000 0 0 392 000 4 500 65 000 348 200 120 000 2 845 600 295 500 295 500 1 501 167 26 800 0 O O 492 940 4 500 0 516 910 83 000 2 625 317 295 500 295 500 流动负债： 短期借款 应付票据 应付账款 预收账款 应付工资 应付福利费 应付股利 应交税金 其他应交款 其他应付款 预提费用 预计负债 1 年内到期的 长期负债 流动负债合计 长期负债： 500 000 250 000 760 000 O 39 000 12 000 0 35 000 5 800 65 000 12 000 0 850 000 2 528 800 300 000 100 000 675 000 0 39 000 124 000 81 145 115 117 130 800 65 000 24 000 0 400 000 2 054 062
固定资产 长期借款 9500001220500 固定资产原价30990003625400 应付债券 0 减:累计折旧60001235000 长期应付款 固定资产净值2499003390400 专项应付款 :固定资产减值19000085000其他长期负债 准备 长期负债合计 9500001220500 固定资产净额|23090003305400 递延税项 工程物资 152100 递延税款贷项 8000 17900 在建工程 160000670000 负债合计 34868003292462 固定资产合计|3909004127500所有者权益(或股 无形资产及其他 东权益 实收资本(或股本)420000420000 无形资产 960000880000 资本公积 长期待摊费用15000010000 盈余公积 233300233300 其他长期资产 其中:法定公益金 150000 171555 无形资产及其他11100098000 未分配利润 50000 57185 资产合计 所有者权益(或股东权益)90000 131000 合计 46733004735855 递延税项: 负债和所有者权益 递延税款借项 (或股东权益总计81601008028317 资产总计 8160108028317 四、资产负债表的编制方法 资产负债表主要项目的填列方法如下: 直接根据总账科目添列。 根据若干个总账科目余额计算填列 根据若干个明细科目余额计算填列 根据总账科目或明细科目余额分析填列。 第四节利润表与资产负债表编制举例 (一)资料 1、北方公司为股份有限公司,系增值税一般纳税人,增值税税率为17%,所得税税率 为33%。其20×3年1月1日有关科目的余额见表84 2、该公司20×3年发生的经济业务如下 (1)购入原材料一批,材料价款200000元,增值税额34000元,共计234000元,原已 预付材料款65000元,余款169000元用银行存款支付,材料未到。 (2)收到原材料一批,实际成本120000元,计划成本11500元,材料已验收入库,货 款已于上月支付。 (3)购入不需安装的设备1台,价款90000元,支付的增值税15300元,支付包装费、 运费1100元。价款、增值税及包装费、运费共计106400元,均以银行存款支付。设备已 交付使用
固定资产： 固定资产原价 减：累计折旧 固定资产净值 减：固定资产减值 准备 固定资产净额 工程物资 在建工程 固定资产合计 无形资产及其他 资产： 无形资产 长期待摊费用 其他长期资产 无形资产及其他 资产合计 递延税项； 递延税款借项 资产总计 3 099 000 600 000 2 499 000 190 000 2 309 000 0 1 600 000 3 909 000 960 000 150 000 0 1 110 000 0 8 160 10 3 625 400 235 000 3 390 400 85 000 3 305 400 152 100 670 000 4 127 500 880 000 100 000 0 980 000 O 8 028 317 长期借款 应付债券 长期应付款 专项应付款 其他长期负债 长期负债合计 递延税项： 递延税款贷项 负债合计 所有者权益(或股 东权益)： 实收资本(或股本) 资本公积 盈余公积 其中：法定公益金 未分配利润 所有者权益(或股东权益) 合计 负债和所有者权益 (或股东权益)总计 950 000 O O 0 0 950 000 8 000 3 486 800 4 200 000 233 300 150 000 50 000 90 000 4 673 300 8 160 100 1 220 500 0 0 0 0 1 220 500 17 900 3 292 462 4 200 000 233 300 171 555 57 185 131 000 4 735 855 8 028 317 四、资产负债表的编制方法 资产负债表主要项目的填列方法如下： 直接根据总账科目添列。 根据若干个总账科目余额计算填列。 根据若干个明细科目余额计算填列。 根据总账科目或明细科目余额分析填列。 第四节 利润表与资产负债表编制举例 【例 4】 (一)资料 1、北方公司为股份有限公司，系增值税一般纳税人，增值税税率为 17%，所得税税率 为 33%。其 20×3 年 1 月 1 日有关科目的余额见表 8-4。 2、该公司 20×3 年发生的经济业务如下： (1)购入原材料一批，材料价款 200 000 元，增值税额 34 000 元，共计 234 000 元，原已 预付材料款 65 000 元，余款 169 000 元用银行存款支付，材料未到。 (2)收到原材料一批，实际成本 120 000 元，计划成本 115 000 元，材料已验收入库，货 款已于上月支付。 (3)购入不需安装的设备 1 台，价款 90 000 元，支付的增值税 15 300 元，支付包装费、 运费 1 100 元。价款、增值税及包装费、运费共计 106 400 元，均以银行存款支付。设备已 交付使用