、增值税 1、增值税概述 2、增值税的效率与公平分析 3、中国增值税及其改革
二、 增值税 ▪ 1、 增值税概述 ▪ 2、 增值税的效率与公平分析 ▪ 3、 中国增值税及其改革
1、增值税概述 概念:是以商品生产流通和劳务服务各个环节 的增值额(新增的价值)为征税对象的一种 税——相对于全值流转税而言 全值流转税(周转税):对商品或劳务交易额全值 课征的间接税 实行增值税的原因(P189)—避免重复征税 °全值流转税不适应经济的发展,表现为: 按商品流转额全额征税,同一种商品会出现因生产结 构不同而导致税收负担不等的现象——抑制分工 商品每增加一个流通环节,就要增加一次税负,不利 于商品的合理流通——抑制流通
1、 增值税概述 ▪ 概念：是以商品生产流通和劳务服务各个环节 的增值额（新增的价值）为征税对象的一种 税——相对于全值流转税而言 ▪ 全值流转税（周转税）：对商品或劳务交易额全值 课征的间接税 ▪ 实行增值税的原因（P189）——避免重复征税 • 全值流转税不适应经济的发展，表现为： ▪ 按商品流转额全额征税，同一种商品会出现因生产结 构不同而导致税收负担不等的现象——抑制分工 ▪ 商品每增加一个流通环节，就要增加一次税负，不利 于商品的合理流通——抑制流通
增值税与周转税的比较(税率均为109%) 对P189表格的改编 产销阶段购买额销售额增加值|增值|全值流 税额转税 采矿 0 60 60 6 6 冶炼 60 100 40 10 机械制造100300200 20 30 批发 300 400 100 10 40 零售 400 500 100 50 合计 500 50 136
增值税与周转税的比较（税率均为10%） 对P189表格的改编 产销阶段 购买额 销售额 增加值 增值 税额 全值流 转税 采矿 冶炼 机械制造 批发 零售 合计 0 60 100 300 400 60 100 300 400 500 60 40 200 100 100 500 6 4 20 10 10 50 6 10 30 40 50 136
从三个方面理解增值额: ·1、理论上,增值额相当于商品价值(C+V+M) 的(V+M)部分;从内容上讲可以称之为净产 值,即工资、利息、租金、利润之和。就会社会 来说,增值税是一种净产值税,它是一种介于全 值流转税(以C+V+M为征税对象)和所得税 (以M为征税对象)之间的一种税。 2、就商品生产和流通的全过程而言,一件商品 最终实现消费时的最后销售额,相当于该商品从 生产至流通各个经营环节的增值额之和(见 P189表1)
▪ 从三个方面理解增值额： • 1、理论上，增值额相当于商品价值（C+V+M） 的（V+M）部分 ；从内容上讲可以称之为净产 值，即工资、利息、租金、利润之和。就会社会 来说，增值税是一种净产值税，它是一种介于全 值流转税（以C+V+M为征税对象）和所得税 （以M为征税对象）之间的一种税。 • 2、就商品生产和流通的全过程而言，一件商品 最终实现消费时的最后销售额，相当于该商品从 生产至流通各个经营环节的增值额之和 （见 P189表1）
3、就各个生产单位而言,增值额是这个单 位的商品销售额或经营收入额,扣除规定 的非增值性项目后的余额 非增值性项目主要是转移到商品价值中去的原 料、辅助材料、燃料、动力(会计学中的原材 料、宏观经济学中的中间产品)和固定资产折 旧等 但在现实生活中,国家基于特定的社会经济状 况及财政税收政策考虑,所规定的非增值性项 目可以与理论概念一致,也可以略有差别 如我国生产型增值税 °理论增值额与法定增值额区别
• 3、就各个生产单位而言，增值额是这个单 位的商品销售额或经营收入额，扣除规定 的非增值性项目后的余额 ▪ 非增值性项目主要是转移到商品价值中去的原 料、辅助材料、燃料、动力（会计学中的原材 料、宏观经济学中的中间产品）和固定资产折 旧等 ▪ 但在现实生活中，国家基于特定的社会经济状 况及财政税收政策考虑，所规定的非增值性项 目可以与理论概念一致，也可以略有差别—— 如我国生产型增值税 • 理论增值额与法定增值额区别