2、非居民企业的征税对象 其非居民企业在中国境内设立机构、场所的 应当就其所设机构、场所取得的来源于中国 境内的所得,以及发生在中国境外但与其所 设机构、场所有实际联系的所得,缴纳企业 所得税。 其实际联系的含义见P167168 16
16 2、非居民企业的征税对象 非居民企业在中国境内设立机构、场所的， 应当就其所设机构、场所取得的来源于中国 境内的所得，以及发生在中国境外但与其所 设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业 所得税。 实际联系的含义见Ｐ167-168
3、所得来源的判断 销售货物所得,按照交易活动发生地确定; 提供劳务所得,按照劳务发生地确定; 转让财产所得,三种情况:一是不动产转让所得按 照不动产所在地确定;二是动产转让所得按照转让 动产的企业或者机构、场所所在地确定;三是权益 性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定; 股息、红利等权益性投资所得,按照分配所得的企 业所在地确定 利息所得、租金所得、特许权使用费所得,按照负 担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定 其他所得,由国务院财政、税务主管部门确定。 17
17 3、所得来源的判断 销售货物所得，按照交易活动发生地确定； 提供劳务所得，按照劳务发生地确定； 转让财产所得，三种情况：一是不动产转让所得按 照不动产所在地确定；二是动产转让所得按照转让 动产的企业或者机构、场所所在地确定；三是权益 性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定； 股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企 业所在地确定； 利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负 担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定 其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定
08年CPA考题:依据企业所得税法的规定,下列各 项中按负担所得的所在地确定所得来源地的是() A.销售货物所得 B权益性投资所得 C动产转让所得 D特许权使用费所得 答案:D 销售货物所得按照交易活动发生地确定;权益性投资所得按 照分配所得的企业所在地确定;动产转让所得按照动产企业 的机构场所所在地确定;利息所得、租金所得、特许权使用 费所得,按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地 确定,或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。 18
18 08年CPA考题：依据企业所得税法的规定，下列各 项中按负担所得的所在地确定所得来源地的是( ) A.销售货物所得 B.权益性投资所得 C.动产转让所得 D.特许权使用费所得 答案：D 销售货物所得按照交易活动发生地确定；权益性投资所得按 照分配所得的企业所在地确定；动产转让所得按照动产企业 的机构场所所在地确定；利息所得、租金所得、特许权使用 费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地 确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定
三、税率 企业所得税的税率是指对纳税人应纳税所得额征税的比例, 即企业应纳税额与应纳税所得额的比率 1、25%的基本税率。适用于居民企业和在中国境内设有机 构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业。 2、20%的低税率。适用于在中国境内未设立机构,场所的 或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所 没有实际联系的非居民企业。但是实际征税时适用10%的 优惠税率。 3、国家需要重点扶持的高新技术企业,15% 19
19 三、税率 企业所得税的税率是指对纳税人应纳税所得额征税的比例， 即企业应纳税额与应纳税所得额的比率 1、25%的基本税率。适用于居民企业和在中国境内设有机 构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业。 2、20%的低税率。适用于在中国境内未设立机构，场所的， 或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所 没有实际联系的非居民企业。但是实际征税时适用10%的 优惠税率。 3、国家需要重点扶持的高新技术企业，15%
部分国家地区2008年企业所得税税率 日本:395% 美国:393% ●我国不属于高税率国家 德国:389 加拿大:36.10% 印度:35% 法国:344%(经营损失可以无期限结转) 意大利:33% 澳大利亚:30% 英国:30%(高额善变特征) 韩国:27.5% 中国:25% 中国台湾:25% 新加坡:20% 中国香港:175% 中国澳门:15.75% 20
20 日本:39.5% 美国:39.3% 德国:38.9 加拿大:36.1% 印度:35% 法国:34.4%（经营损失可以无期限结转） 意大利:33% 澳大利亚:30% 英国:30%（高额善变特征） 韩国:27.5% 中国:25% 中国台湾:25% 新加坡:20% 中国香港:17.5% 中国澳门:15.75% 部分国家地区2008年企业所得税税率 我国不属于高税率国家