风大孥 自e写 税法课程报告 由“税收痛苦指数”探究中国宏观税负 12购政澹台文赟12307100040 12财政李逸霏12307100166 12财政王思珺12307100181 经济学院 2014年11月22日
税法课程报告 由“税收痛苦指数”探究中国宏观税负 12 财政 澹台文赟 12307100040 12 财政 李逸霏 12307100166 12 财政 王思珺 12307100181 经济学院 2014 年 11 月 22 日
彩法期中报告 澹台文资李逸霏王思珺 目录 引入 概念界定 (一)含义 (二)原理 (三)计算公式 三、“福布斯”中的中国税收痛苦指数 四、中国的宏观税负水平 五、判断标准不同引发中国宏观税负争议 44456777 (一)《福布斯》税负痛苦指数… 1.税负痛苦指数不能准确衡量名义税负的高低 2.税负痛苦指数不能说明实际税负的高低… (二)衡量宏观税负的国际标准 (三)中国官方和学者发布的宏观数据 (四)判断标准不同引发宏观税负高低之争 12 六、“税感痛苦”产生原因 (一)中国税负收入分配公平的主观评价:居民“税感 13 (二)中国民众“税感”痛苦产生的具体原因 1.公共商品和服务供给不足… 2.各类收费恶化了税收印象 3.现行税制的结构存在问题 4.征收成本大和预算不公开 5.通胀与物价水平不断上涨 6.税收政策的宜传不够到位 七、降低中国民众“税感”痛苦的具体做法 (一)规范非税收入… 17 (二)改革税收体制 (三)加强征管规范 (四)进行预算公开 匝五)保障公共福利 (六)财税思想宣传 八、结语 参考文献
税法期中报告 澹台文赟 李逸霏 王思珺 -2- 目录 一、 引入............................................................................................................................ 3 二、 概念界定.................................................................................................................... 4 (一) 含义............................................................................................................................ 4 (二) 原理............................................................................................................................ 4 (三) 计算公式.................................................................................................................... 4 三、 “福布斯”中的中国税收痛苦指数........................................................................ 5 四、 中国的宏观税负水平................................................................................................ 6 五、 判断标准不同引发中国宏观税负争议.................................................................... 7 (一) 《福布斯》税负痛苦指数........................................................................................ 7 1. 税负痛苦指数不能准确衡量名义税负的高低........................................................ 7 2. 税负痛苦指数不能说明实际税负的高低................................................................ 8 (二) 衡量宏观税负的国际标准...................................................................................... 10 (三) 中国官方和学者发布的宏观数据.......................................................................... 11 (四) 判断标准不同引发宏观税负高低之争.................................................................. 12 六、 “税感痛苦”产生原因 .............................................................................................. 13 (一) 中国税负收入分配公平的主观评价：居民“税感” .............................................. 13 (二) 中国民众“税感”痛苦产生的具体原因 .................................................................. 14 1. 公共商品和服务供给不足...................................................................................... 14 2. 各类收费恶化了税收印象...................................................................................... 14 3. 现行税制的结构存在问题...................................................................................... 15 4. 征收成本大和预算不公开...................................................................................... 16 5. 通胀与物价水平不断上涨...................................................................................... 16 6. 税收政策的宣传不够到位...................................................................................... 17 七、 降低中国民众“税感”痛苦的具体做法.............................................................. 17 (一) 规范非税收入.......................................................................................................... 17 (二) 改革税收体制.......................................................................................................... 17 (三) 加强征管规范.......................................................................................................... 19 (四) 进行预算公开.......................................................................................................... 19 (五) 保障公共福利.......................................................................................................... 20 (六) 财税思想宣传.......................................................................................................... 21 八、 结语.......................................................................................................................... 22 参考文献................................................................................................................................. 23
彩法期中报告 澹台文资李逸霏王思珺 由“税收痛苦指数”探究中国宏观税负 摘要:福布斯“税收痛苦指数”全球第二和宏观税负并不明显偏髙的显示以及中 国社会民众的税收痛感强烈都解释了有关税收改革的重要性。即使通过分析福布 斯的指数具有缺陷,但其启发和鞭策我们关注征纳税人的主观感受,分析原因、 找寻对策,做出全方位降低税收痛感和实现更完善税收改革的努力, 关键词:税收痛苦指数;中国宏观税负;税收痈感 引入 税收导致痛苦,伴随着税收的征收,就差存在着居民的“税收痛苦”问题。 早在19世纪,英国经济学家科尔比就曾形象地将征纳税痛苦比作“拔鹅毛”,并 提议征税需讲求技巧,即要“拔最多的鹅毛,听同时听到最少的鹅叫”。而我国 古代的历次朝代更迭亦证实了这一点,轻徭薄赋的财税政策,将伴随着经济繁荣、 民众安居乐业的和谐盛世;与之相反,苛捐杂税导致民众赋税过重,则往往伴随 着民不聊生、社会动荡的境况。 同时,政治学家(君主)在政治生活中亦十分重视税收对居民的影响。在朝 代变更之初,往往采用“轻赋税,休养生息”的政策,减缓民众负担,以维系社 会稳定。如唐朝初年,唐髙祖李渊即明文规定政府不得与民争利,贯彻低税率政 策,田赋(因为古代农业人口占绝大部分所以田赋可视为个人所得税)税率低至 2%;而考虑到各地土地资源的分布不均,唐太宗李世民进一步降低税负,对拥有 田地面积不足法定一半的居民予以免税。此外,为促进交易流通,唐太宗于即位 之初,即下令废除黄河流域各口岸的关卡,将口岸税降为0。在轻徭薄赋的财税 政策下,唐朝民众生活幸福,经济繁荣,呈现“贞观之治”的和谐盛世。 而近年来,关于我国居民税负痛苦的热议,则主要来源于美国财经双周刊《福 布斯》杂志发布的“税收痛苦指数”,《福布斯》杂志在全球选取了60多个国家 或地区,每两年进行一次“全球税务负担指数”调查,将各国或地区的公司所得 税、个人所得税、财富税、雇主及雇员社会保障金及销售税最髙税率加总核算得 到“税收痛苦指数”。自进入《福布斯》的统计开始,我国一直位列税收最痛苦 的国家之一,除近几年名列前茅,多年位列第二,仅次于几乎年年居首、社会福 利制度过于慷慨的法国。与此同时,在“月饼税”、“馒头税”、“房地产加名税
税法期中报告 澹台文赟 李逸霏 王思珺 -3- 由“税收痛苦指数”探究中国宏观税负 摘要：福布斯“税收痛苦指数”全球第二和宏观税负并不明显偏高的显示以及中 国社会民众的税收痛感强烈都解释了有关税收改革的重要性。即使通过分析福布 斯的指数具有缺陷，但其启发和鞭策我们关注征纳税人的主观感受，分析原因、 找寻对策，做出全方位降低税收痛感和实现更完善税收改革的努力。 关键词：税收痛苦指数；中国宏观税负；税收痛感； 一、 引入 税收导致痛苦，伴随着税收的征收，就差存在着居民的“税收痛苦”问题。 早在 19 世纪，英国经济学家科尔比就曾形象地将征纳税痛苦比作“拔鹅毛”，并 提议征税需讲求技巧，即要“拔最多的鹅毛，听同时听到最少的鹅叫”。而我国 古代的历次朝代更迭亦证实了这一点，轻徭薄赋的财税政策，将伴随着经济繁荣、 民众安居乐业的和谐盛世；与之相反，苛捐杂税导致民众赋税过重，则往往伴随 着民不聊生、社会动荡的境况。 同时，政治学家（君主）在政治生活中亦十分重视税收对居民的影响。在朝 代变更之初，往往采用“轻赋税，休养生息”的政策，减缓民众负担，以维系社 会稳定。如唐朝初年，唐高祖李渊即明文规定政府不得与民争利，贯彻低税率政 策，田赋（因为古代农业人口占绝大部分所以田赋可视为个人所得税）税率低至 2%；而考虑到各地土地资源的分布不均，唐太宗李世民进一步降低税负，对拥有 田地面积不足法定一半的居民予以免税。此外，为促进交易流通，唐太宗于即位 之初，即下令废除黄河流域各口岸的关卡，将口岸税降为 0。在轻徭薄赋的财税 政策下，唐朝民众生活幸福，经济繁荣，呈现“贞观之治”的和谐盛世。 而近年来，关于我国居民税负痛苦的热议，则主要来源于美国财经双周刊《福 布斯》杂志发布的“税收痛苦指数”，《福布斯》杂志在全球选取了 60 多个国家 或地区，每两年进行一次“全球税务负担指数”调查，将各国或地区的公司所得 税、个人所得税、财富税、雇主及雇员社会保障金及销售税最高税率加总核算得 到“税收痛苦指数”。自进入《福布斯》的统计开始，我国一直位列税收最痛苦 的国家之一，除近几年名列前茅，多年位列第二，仅次于几乎年年居首、社会福 利制度过于慷慨的法国。与此同时，在“月饼税”、“馒头税”、“房地产加名税
彩法期中报告 澹台文资李逸霏王思珺 等报道以及税制改革的影响下,关于我国税收负担问题的争论愈演愈烈,一方面, 媒体大量宣传居民税负“重或者很重”,居民税收“痛苦或者非常痛苦”的切肤 之痛;一方面,政府部门援引宏观数据所得“不重或者偏轻”的官方言论,使得 该问题充满罗生门色彩。1 概念界定 (一)含义 税负痛苦指数,全名“福布斯全球税收痛苫和改革指数”,简称“全球税负 痛苦指数”,它是《福布斯》对全球52个国家或地区的公司所得税、个人所得税 雇主和雇员的社会保险税(费)、商品税以及财产税等六大税种的最高一档名义 边际税率加总得出的。它涵盖了商品与劳务税、收益所得税和财产税三大税种。 然而,在具体计算税收痛苦指数时,许多国家的地方政府征收的财产税(不动产 税)并未计入痛苦指数的测算范围。 (二)原理 税负痛苦指数是一个国家或地区纳税人税收负担程度的量化指标体系,是由 不同税种的最高边际税率加总得到的。在图中用不同颜色的方块表示,其变化可 以衡量一个国家对资本和人才吸引能力的变化。处于表格顶端的国家和地区税负 最重,处于最低端的则是税负最轻的国家。指数越高意味着痛苦指数越高。按照 《福布斯》解释,税收痛苦指数的变化可以衡量一个国家对人才和资本的吸引能 力 (三)计算公式 税负痛苫指数=企业所得税税率个人所得税税率-商品税率(消费税率)+财 产税率+增值税率+雇主和雇员的社会保障贡献 其中需要注意几点:(1)雇主和雇员的社会保障贡献,是指企业则配套上缴 员工个人收入和个人收入中作为社保基金上缴的比例。(2)我国的消费税是特种 消费税,而欧美国家中采用的普遍消费税。(3)我国没有财产税,欧美国家没有 增值税 1张晓雯基于经济增长和收入分配视角的中国税负研究M北京:经济科学出版社2013-12:114117 2刘秀菊.税负痛苦指数模型分析与改进-结合我国税负水平门.经营管理者,2011,08:2
税法期中报告 澹台文赟 李逸霏 王思珺 -4- 等报道以及税制改革的影响下，关于我国税收负担问题的争论愈演愈烈，一方面， 媒体大量宣传居民税负“重或者很重”，居民税收“痛苦或者非常痛苦”的切肤 之痛；一方面，政府部门援引宏观数据所得“不重或者偏轻”的官方言论，使得 该问题充满罗生门色彩。1 二、 概念界定 (一) 含义 税负痛苦指数，全名“福布斯全球税收痛苦和改革指数”，简称“全球税负 痛苦指数”，它是《福布斯》对全球 52 个国家或地区的公司所得税、个人所得税、 雇主和雇员的社会保险税（费）、商品税以及财产税等六大税种的最高一档名义 边际税率加总得出的。它涵盖了商品与劳务税、收益所得税和财产税三大税种。 然而，在具体计算税收痛苦指数时，许多国家的地方政府征收的财产税（不动产 税）并未计入痛苦指数的测算范围。 (二) 原理 税负痛苦指数是一个国家或地区纳税人税收负担程度的量化指标体系，是由 不同税种的最高边际税率加总得到的。在图中用不同颜色的方块表示，其变化可 以衡量一个国家对资本和人才吸引能力的变化。处于表格顶端的国家和地区税负 最重，处于最低端的则是税负最轻的国家。指数越高意味着痛苦指数越高。按照 《福布斯》解释，税收痛苦指数的变化可以衡量一个国家对人才和资本的吸引能 力。 (三) 计算公式 税负痛苦指数=企业所得税税率+个人所得税税率+商品税率（消费税率）+财 产税率+增值税率+雇主和雇员的社会保障贡献 其中需要注意几点：（1）雇主和雇员的社会保障贡献，是指企业则配套上缴 员工个人收入和个人收入中作为社保基金上缴的比例。（2）我国的消费税是特种 消费税，而欧美国家中采用的普遍消费税。（3）我国没有财产税，欧美国家没有 增值税。2 1 张晓雯.基于经济增长和收入分配视角的中国税负研究[M].北京:经济科学出版社,2013-12:114-117. 2 刘秀菊. 税负痛苦指数模型分析与改进--结合我国税负水平[J]. 经营管理者,2011,08:22
彩法期中报告 澹台文资李逸霏王思珺 三、“福布斯”中的中国税收痛苦指数 我国自2000年纳入《福布斯》税收痛苦指数评选体系以来,税收痛苦指数 居高不下。2002年,在全球52个国家及地区中,我国的税收痛苦指数位居第五。 204年,我国的税收痛苦指数位居第四。2005年和2006年,我国的税收痛苦 指数位居第二。2007年,我国税收痛苦指数低于法国和比利时,位居第三。2008 年第五,2009年位居第 209年我国的税收痛苦指数为159,比全球税收痛苦指数最低的阿拉伯联合 酋长国高141点,比亚洲指数最低的香港高1155点。它是由企业所得税的25% 个人所得税的45%、增值税的17%、企业社会保险金最高费率49%和个人社会 保险金最高费率23%构成的。 Franc 373 213 Germany and Berlin.9 usA New York st/city.0 D4132202次 7.7778 Canada(Ontario) 12.6 Czech Republic uth Korea 275 SA 4 Texas R malaysia h AFrica a551020556590540057 Qatar egative numbers indie reduction in misery 3图为2007年福布斯税收痛苦指数图来源福布斯网站:http://www.forbes.com/2007/05/03/forbes-misery
税法期中报告 澹台文赟 李逸霏 王思珺 -5- 三、 “福布斯”中的中国税收痛苦指数 我国自 2000 年纳入《福布斯》税收痛苦指数评选体系以来，税收痛苦指数 居高不下。2002 年，在全球 52 个国家及地区中，我国的税收痛苦指数位居第五。 2004 年，我国的税收痛苦指数位居第四。2005 年和 2006 年，我国的税收痛苦 指数位居第二。2007 年，我国税收痛苦指数低于法国和比利时，位居第三。2008 年第五，2009 年位居第二。 2009 年我国的税收痛苦指数为 159，比全球税收痛苦指数最低的阿拉伯联合 酋长国高 141 点，比亚洲指数最低的香港高 115.5 点。它是由企业所得税的 25%、 个人所得税的 45%、增值税的 17%、企业社会保险金最高费率 49%和个人社会 保险金最高费率 23%构成的。 3 3 图为 2007 年福布斯税收痛苦指数图.来源福布斯网站: http://www.forbes.com/2007/05/03/forbes-misery-