以低于债务账面价值的现金清偿 债务人以低于债务账面价值的现金清偿债 务时,债务人应将重组债务的账面价值与支付 为现金之间的差额,确认为资本公积;债权人 应将债权的账面价值与收到的现金之间的差额 (相当于捐赠),确认为当期损失。债权人已对 债权计提了坏账准备的,在确认当期损失时, 应先冲减坏账准备。 “账面价值”指某科目的账面余额减去 相关的备抵项目后的净额;“账面余额”指某 科目的账面实际余额,不扣除作为该科目备抵 后的项目(如累计折旧、相关资产的减值瀋备
11 一、以低于债务账面价值的现金清偿 债务人以低于债务账面价值的现金清偿债 务时，债务人应将重组债务的账面价值与支付 的现金之间的差额，确认为资本公积；债权人 应将债权的账面价值与收到的现金之间的差额 (相当于捐赠)，确认为当期损失。债权人已对 债权计提了坏账准备的，在确认当期损失时， 应先冲减坏账准备。 “账面价值”指某科目的账面余额减去 相关的备抵项目后的净额；“账面余额”指某 科目的账面实际余额，不扣除作为该科目备抵 后的项目(如累计折旧、相关资产的减值准备 等)
例1.A企业于2001年2月9日销售一批材料给B企业,不含 税价格400000元,增值税率17%,按合同规定,B企 业应于2000年5月日前偿付货款。由于B企业发生财务 困难,无法按期偿还债务,经双方协商于7月1日进行债 务重组。重组协议规定,A方同意减免B企业60000元 债务,余额用现金立即偿清。A个业未对债权计提坏账 准备 1B企业 借:应付帐款 468000 贷:银行存款 408000 资本公积_债其他资本公积 60000 2A企业(对该债权尚未计提坏帐准备) 借:银行存款 408000 营业外支出一债务重组损失 60000 贷:应收帐款一 468000 12
12 例1. A企业于2001年2月9日销售一批材料给B企业，不含 税价格400 000元，增值税率17%，按合同规定，B企 业应于2000年5月1日前偿付货款。由于B企业发生财务 困难，无法按期偿还债务，经双方协商于7月1日进行债 务重组。重组协议规定，A方同意减免B企业60 000元 债务，余额用现金立即偿清。A企业未对债权计提坏账 准备。 1.B企业 借：应付帐款 468 000 贷：银行存款 408 000 资本公积—债其他资本公积 60 000 2.A企业(对该债权尚未计提坏帐准备) 借：银行存款 408 000 营业外支出—债务重组损失 60 000 贷：应收帐款 468 000
以非现金资产清偿债务 债务人以非现金资产清偿债务时,债务 人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资 产账面价值和相关税费之和的差额,确认为资 本公积或当期损失;债权人应按重组债权的账 面价值作为受让的非现金资产的入账价值。如 果涉及多项非现金资产,债权人应按各项非现 金资产占非现金资产公允价值总额的比例,对 重组债权的账面价值进行分配,以确定各项非 现金资产的入账价值
13 二、以非现金资产清偿债务 债务人以非现金资产清偿债务时，债务 人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资 产账面价值和相关税费之和的差额，确认为资 本公积或当期损失；债权人应按重组债权的账 面价值作为受让的非现金资产的入账价值。如 果涉及多项非现金资产，债权人应按各项非现 金资产占非现金资产公允价值总额的比例，对 重组债权的账面价值进行分配，以确定各项非 现金资产的入账价值
1.债务人以存货清偿债务 (1)以存货清偿债务的,债务人应按债务账面价 值转销债务,按存货的账面价值嘉转存货, 将债务账面价值扣除增值税销项税额和存货 账面价值后的金额确认为当期损失或资本公 (2)受让的非现金资产为存货时,债权八应按债 权的账面价值扣除可抵扣的增值税进项税额 后的差额,加上应支付的相关税费确认存货。 受让的存货是否发生减值,在重组日不涉及, 待期未与其他资产一并考虑减值问题。 14
14 1. 债务人以存货清偿债务 (1) 以存货清偿债务的，债务人应按债务账面价 值转销债务，按存货的账面价值嘉转存货， 将债务账面价值扣除增值税销项税额和存货 账面价值后的金额确认为当期损失或资本公 积。 (2) 受让的非现金资产为存货时，债权人应按债 权的账面价值扣除可抵扣的增值税进项税额 后的差额，加上应支付的相关税费确认存货。 受让的存货是否发生减值，在重组日不涉及， 待期末与其他资产一并考虑减值问题
涉及补价的 1)收到补价的,按重组债权的账面价值减去可 抵扣的增值税进项税额和补价,加上应支付 的相关税费作为实际成本 2)支付补价的,按重组债权的账面价值减去可 抵扣的增值税进项税额,加上支付的补价和 应支付的相关税费作为实际成本。 让的非现金资产中,除存货外,若还 涉及其他非现金资产,则应按存货的公允价 值和其他各项非现金资产的公允价值占非现 金资产公允价值总额的比例,对重组债权的 账面价值进行分配,以确定存货和其他各项 非现金资产的入账价值。 15
15 涉及补价的 1)收到补价的，按重组债权的账面价值减去可 抵扣的增值税进项税额和补价，加上应支付 的相关税费作为实际成本。 2)支付补价的，按重组债权的账面价值减去可 抵扣的增值税进项税额，加上支付的补价和 应支付的相关税费作为实际成本。 受让的非现金资产中，除存货外，若还 涉及其他非现金资产，则应按存货的公允价 值和其他各项非现金资产的公允价值占非现 金资产公允价值总额的比例，对重组债权的 账面价值进行分配，以确定存货和其他各项 非现金资产的入账价值