贷:主营业务收入 应交税金一一应交增值税(销项税额) 注销商品:借:主营业务成本 贷:库存商品 期末结转发出商品进销差价:借:商品进销差价 贷:主营业务成本 购入商品的进销差价平时在”商品进销差价”中归集,月末计算商品进销差价率,并据以结转 发出商品应负但的进销差价 进销差价率=(期初库存商品进销差价+本期购入商品进销差价)/(期初库存商品售价+本期购 入商品售价) 第五节其他存货 其他存货是指包装物、低值易耗品和委托加工材料。 包装物 包装物是指为了包装本企业产品而储备的各种包装容器,如桶、箱、坛等 (一)包装物的核算内容 包装物按其具体用途可分为 (1)生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物 (2)随同商品出售而不单独计价的包装物 (3)随同商品出售而单独计价的包装物 (4)出租和出借给购买单位使用的包装物 (二)包装物的账务处理 1、生产领用包装物 借:生产成本 贷:包装物 2、随同商品出售的包装物 单独计价的: 借:银行存款 贷:其他业务收入 并结转成本:借:其他业务支出 不单独计价的:借:营业费用 贷:包装物 3、出租出借包装物 出租时收取押金:借:银行存款 贷:其他应付款 退回押金:借:其他应付款 贷:银行存款 逾期未退包装物,应没收押金,作为销售 借:其他应付款 贷:应交税金—一—应交增值税(销项税额) 其他业务收入 其他税费(销费税等):借:其他业务支出 贷:应交税金——应交增值税(销项税额) 逾期未退包装物没收,加收的押金:借:其他应付款 贷:营业外收入 应交税金——应交增值税(销项税额) 出租的租金:借:银行存款 贷:其他业务收入 报废残料:借:原材料 贷:其他业务支出 出借:借:原材料 贷:营业费用 成本摊销方法 (1)一次摊销法: 一次摊销法是将包装物的成本一次全部摊销的方法。 领用时:借:其他业务支出(出租) 营业费用(出借) 贷:包装物 适用于价值较小,使用期限短,且各期领用比较均衡的包装物
贷：主营业务收入 应交税金——应交增值税（销项税额） 注销商品：借：主营业务成本 贷：库存商品 期末结转发出商品进销差价：借：商品进销差价 贷：主营业务成本 购入商品的进销差价平时在”商品进销差价”中归集，月末计算商品进销差价率，并据以结转 发出商品应负但的进销差价 进销差价率=（期初库存商品进销差价+本期购入商品进销差价）／（期初库存商品售价+本期购 入商品售价） 第五节 其他存货 其他存货是指包装物、低值易耗品和委托加工材料。 一、包装物 包装物是指为了包装本企业产品而储备的各种包装容器，如桶、箱、坛等。 （一）包装物的核算内容 包装物按其具体用途可分为： （1）生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物； （2）随同商品出售而不单独计价的包装物； （3）随同商品出售而单独计价的包装物； （4）出租和出借给购买单位使用的包装物。 （二）包装物的账务处理 1、生产领用包装物 借：生产成本 贷：包装物 2、随同商品出售的包装物 单独计价的： 借：银行存款 贷：其他业务收入 并结转成本：借：其他业务支出 贷：包装物 不单独计价的： 借：营业费用 贷：包装物 3、出租出借包装物 出租时收取押金：借：银行存款 贷：其他应付款 退回押金：借：其他应付款 贷：银行存款 逾期未退包装物，应没收押金，作为销售： 借：其他应付款 贷：应交税金——应交增值税（销项税额） 其他业务收入 其他税费（销费税等）：借：其他业务支出 贷：应交税金——应交增值税（销项税额） 逾期未退包装物没收，加收的押金：借：其他应付款 贷：营业外收入 应交税金——应交增值税（销项税额） 出租的租金：借：银行存款 贷：其他业务收入 报废残料：借：原材料 贷：其他业务支出 出借：借：原材料 贷：营业费用 成本摊销方法： （1）一次摊销法： 一次摊销法是将包装物的成本一次全部摊销的方法。 领用时：借：其他业务支出（出租） 营业费用（出借） 贷：包装物 适用于价值较小，使用期限短，且各期领用比较均衡的包装物
(2)分期摊销法 是按包装物的预计使用期限分期摊销包装物成本的方法 出租、出借时(发出时):借:待摊费用 贷:包装物 分期摊销时:借:其他业务支出(出租) 营业费用(出借 贷:待摊费用 若使用时间超过一年,应记入”长期待摊费用”。 适用于价值较多,使用时间较长的包装物 (3)五五摊销法 是在领用包装物时摊销其成本的50%,在包装物报废时再摊销其成本的另外50%的方法。 采用五五摊销以应在”包装物”下设”库存未用包装物”、”库存已用包装物”、”出租包装 出借包装物”和”包装物摊销”等明细账户 出租出借新包装物时:借:包装物—一出租(借)包装物 贷:包装物一一库存未用包装物 同时,摊销50%,借:其他业务支出(营业费用) 贷:包装物一—包装物摊销 报废时,再摊销50%,借:其他业务支出(营业费用) 贷:包装物——包装物摊销 同时注销成本及其已摊销价值:借:包装物—一包装物摊销 贷:包装物一一出租(借)包装物/库存已用包装物 出租(借)完毕收回入库时:借:包装物一一库存已用包装物 贷:包装物一一出租(借)包装物 适用于经常领用且使用较为均衡的包装物 (4)净值摊销法 净值摊销法是指包装物按其摊余价值和规定的摊销率(月摊销率一般为10%)进行摊销。 计算公式:每月摊销额=全部在用包装物的摊余价值×摊销率 全部在用包装物的摊余价值=全部在用包装物的实际成本-已提摊销额 、低值易耗品 低值易耗品是指单位价值较低,使用年限较短,不能作为固定资产核算的各种用具物品,如工 具、管理用具、玻璃器皿 (一)低值易耗品的分类 按其用途不同,可分为:(1)一般工具:(2)专用工具:(3)管理用具:(4)劳防用品 (5)其他低值易耗品。 (二)低值易耗品的摊销 1)一次摊销法 领用时:借:制造费用等 贷:低值易耗品 收回残料:借:原材料 贷:制造费用等 (2)分期摊销法 领用时:借:待摊费用(长期待摊费用) 贷:低值易耗品 摊销时:借:制造费用等 贷:待摊费用(长期待摊费用) (3)五五摊销法 领用时:借:低值易耗品一一在用低值易耗品 贷:低值易耗品一一在库低值易耗品 同时摊销50%:借:制造费用等 贷:低值易耗品一一低值易耗品摊销 报废时摊销50%:借:制造费用等 贷:低值易耗品——低值易耗品摊销 同时:借:低值易耗品一—低值易耗品摊销 贷:低值易耗品——在用低值易耗品 收回残料:借:原材料 贷:制造费用等 三、委托加工物资 委托加工物资是指企业现有的材料物资不能直接用于产品生产,需要送到外单位进行加工的物 (一)委托加工物资的计价
（2）分期摊销法： 是按包装物的预计使用期限分期摊销包装物成本的方法。 出租、出借时（发出时）：借：待摊费用 贷：包装物 分期摊销时：借：其他业务支出（出租） 营业费用（出借） 贷：待摊费用 若使用时间超过一年，应记入”长期待摊费用”。 适用于价值较多，使用时间较长的包装物。 （3）五五摊销法： 是在领用包装物时摊销其成本的 50%，在包装物报废时再摊销其成本的另外 50%的方法。 采用五五摊销以应在”包装物”下设”库存未用包装物”、”库存已用包装物”、”出租包装 物”、”出借包装物”和”包装物摊销”等明细账户。 出租出借新包装物时：借：包装物——出租（借）包装物 贷：包装物——库存未用包装物 同时，摊销 50%，借：其他业务支出（营业费用） 贷：包装物——包装物摊销 报废时，再摊销 50%，借：其他业务支出（营业费用） 贷：包装物——包装物摊销 同时注销成本及其已摊销价值：借：包装物——包装物摊销 贷：包装物——出租（借）包装物／库存已用包装物 出租（借）完毕收回入库时：借：包装物——库存已用包装物 贷：包装物——出租（借）包装物 适用于经常领用且使用较为均衡的包装物。 （4）净值摊销法 净值摊销法是指包装物按其摊余价值和规定的摊销率（月摊销率一般为 10%）进行摊销。 计算公式：每月摊销额=全部在用包装物的摊余价值×摊销率 全部在用包装物的摊余价值=全部在用包装物的实际成本-已提摊销额 二、低值易耗品 低值易耗品是指单位价值较低，使用年限较短，不能作为固定资产核算的各种用具物品，如工 具、管理用具、玻璃器皿等。 （一）低值易耗品的分类 按其用途不同，可分为：（1）一般工具；（2）专用工具；（3）管理用具；（4）劳防用品； （5）其他低值易耗品。 （二）低值易耗品的摊销 （1）一次摊销法： 领用时：借：制造费用等 贷：低值易耗品 收回残料：借：原材料 贷：制造费用等 （2）分期摊销法： 领用时：借：待摊费用（长期待摊费用） 贷：低值易耗品 摊销时：借：制造费用等 贷：待摊费用（长期待摊费用） （3）五五摊销法： 领用时：借：低值易耗品——在用低值易耗品 贷：低值易耗品——在库低值易耗品 同时摊销 50%：借：制造费用等 贷：低值易耗品——低值易耗品摊销 报废时摊销 50%：借：制造费用等 贷：低值易耗品——低值易耗品摊销 同时：借：低值易耗品——低值易耗品摊销 贷：低值易耗品——在用低值易耗品 收回残料：借：原材料 贷：制造费用等 三、委托加工物资 委托加工物资是指企业现有的材料物资不能直接用于产品生产，需要送到外单位进行加工的物 资。 （一）委托加工物资的计价
委托加工物资的实际成本包括 (1)实际耗用的发外加工材料物资的实际成本: (2)支付的加工费及往返运杂费; (3)支付的有关税金(包括应由委托加工物资成本负担的增值税和消费税) (二)委托加工物资的账务处理 发出材料时:借:委托加工物资 贷:原材料 支付加工费、增值税等:借:委托加工物资 应交税金—一应交增值税(进项税额) 应交消费税 贷:银行存款 加工完成,收回委托加工材料:借:原材料 贷:委托加工物资 第六节存货的清查及期末计价 存货数量的盘存方法 (一)永续盘存制 永续盘存制也称账面盘存制,是指通过设置详细的存货明细账,逐笔或逐日地记录存货收入 发出的数量和金额,以随时结出结余存货的数量、金额的一种存货盘存方法 (二)实地盘存制 实地盘存制也称定期盘存制,是指会计期末通过对全部存货进行实地盘点,以确定期末存货的 结存数量,然后分别乘以各项存货的盘存单价,计算出期末存货的总金额,记入各有关账户,倒轧 本期已耗用或已销售存货的成本的一种存货盘存方法。 (三)永续盘存制和实地盘存制的比较 、存货盘盈、盘亏的处理 存货的盘盈 批准前: 借:原材料等 贷:待处理财产损溢一一待处理流动资产损溢 批准后:借:待处理财产损溢一—待处理流动资产损溢 贷:管理费用 (二)存货的盘亏 (1)属于自然损耗产生的定额内损耗,经批准后转作”管理费用”。 批准前:借:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 贷:原材料等 批准后:借:管理费用 2)属于计量收发差错和管理不善等原因造成的,应先扣除残料价值,可以收回的保险公司赔 偿和过失人赔偿,然后将净损失记入”管理费用” (3)属于自然灾害等原因造成的损失,先扣除残料价值和可收回的保险赔偿,然后将净损失转 作营业外支出。 三、存货的成本与可变现净值孰低法 (一)成本与可变现净值孰低法的涵义 是指对期末存货按照成本与可变现净值两者中的较低者作为结存存货价值的计价方法 (二)成本与可变现净值孰低法的运用 1、单项比较法 2、分类比较法 3、总额比较法 例:(课本P114) (三)成本与可变现净值孰低法的账务处理 1、成本低于可变现净值 不需作账务处理 2、可变现净值低于成本 必须在当期确认存货跌价损失,并进行有关账务处理 (1)直接转销法 借:管理费用一—计提的存货跌价准备 贷:有关存货账户 (2)备抵法 计提时:借:管理费用一一计提的存货跌价准备 贷:存货跌价准备
委托加工物资的实际成本包括： （1）实际耗用的发外加工材料物资的实际成本； （2）支付的加工费及往返运杂费； （3）支付的有关税金（包括应由委托加工物资成本负担的增值税和消费税）。 （二）委托加工物资的账务处理 发出材料时：借：委托加工物资 贷：原材料 支付加工费、增值税等：借：委托加工物资 应交税金——应交增值税（进项税额） ——应交消费税 贷：银行存款 加工完成，收回委托加工材料：借：原材料 贷：委托加工物资 第六节 存货的清查及期末计价 一、存货数量的盘存方法 （一）永续盘存制 永续盘存制也称账面盘存制，是指通过设置详细的存货明细账，逐笔或逐日地记录存货收入、 发出的数量和金额，以随时结出结余存货的数量、金额的一种存货盘存方法。 （二）实地盘存制 实地盘存制也称定期盘存制，是指会计期末通过对全部存货进行实地盘点，以确定期末存货的 结存数量，然后分别乘以各项存货的盘存单价，计算出期末存货的总金额，记入各有关账户，倒轧 本期已耗用或已销售存货的成本的一种存货盘存方法。 （三）永续盘存制和实地盘存制的比较 二、存货盘盈、盘亏的处理 （一）存货的盘盈 批准前： 借：原材料等 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 批准后：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 贷：管理费用 （二）存货的盘亏 （1）属于自然损耗产生的定额内损耗，经批准后转作”管理费用”。 批准前：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 贷：原材料等 批准后：借：管理费用 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 （2）属于计量收发差错和管理不善等原因造成的，应先扣除残料价值，可以收回的保险公司赔 偿和过失人赔偿，然后将净损失记入”管理费用”。 （3）属于自然灾害等原因造成的损失，先扣除残料价值和可收回的保险赔偿，然后将净损失转 作营业外支出。 三、存货的成本与可变现净值孰低法 （一）成本与可变现净值孰低法的涵义 是指对期末存货按照成本与可变现净值两者中的较低者作为结存存货价值的计价方法。 （二）成本与可变现净值孰低法的运用 1、单项比较法 2、分类比较法 3、总额比较法 例：（课本 P114） （三）成本与可变现净值孰低法的账务处理 1、成本低于可变现净值 不需作账务处理。 2、可变现净值低于成本 必须在当期确认存货跌价损失，并进行有关账务处理。 （1）直接转销法 借：管理费用——计提的存货跌价准备 贷：有关存货账户 （2）备抵法 计提时：借：管理费用——计提的存货跌价准备 贷：存货跌价准备
补提时:借:管理费用一一计提的存货跌价准备 贷:存货跌价准备 冲销:借:存货跌价准备 贷:管理费用一一计提的存货跌价准备 【本章小结】存货是企业非常重要的流动资产。本章就存货的确认、计价,各种存货的增减变动的 核算进行详细的阐述。本章的重点是存货的计价、原材料按实际成本和计划成本计价的核算。本章 介绍了存货概述、存货计价、原材料、低值易耗品、包装物、库存商品、委托加工物资和存货清査 等内容 第五章对外投资 【教学内容】投资的概念、种类以及短期投资、长期债权投资和长期股权投资的投资成本确定和会 计处理 【学习目的】通过本章的学习,明确投资的概念及特点。熟悉投资的各种分类方法。掌握短期投资 入账价值的确定和主要的账务处理方法,短期投资收益的确认及其账务处理,短期投资的期末计价 长期债权投资和长期股权投资入账价值的确定方法:长期债权投资面值,溢折价的账务处理,长 债权投资收益的确认和长期债权投资处置的账务处理:长期股权投资成本的确定,长期股投资采用 成本法和权益法的核算:掌握投资减值的概念和核算。 【学习重点】短期投资、长期股权投资。 【教学方法】讲授法、参观演示法 【教学时数】8学时 第一节投资概述 、投资的涵义 投资是指企业为通过分配来增加财富,或为谋求其他利益,而将资产让渡给其他单位所获得的 另一项资产 投资的分类 1)按照投资对象的可变现性和目的的不同,可以分为短期投资和长期投资 (2)按照投资性质,可以为分债权性投资、权益性投资和混合性投资。 (3)按照投资内容可以分为实物性资产投资、货币性资产投资、无形资产投资等。 第二节短期投资 短期投资的概念 短期投资是指能够随时变现并且持有时间不准备超过1年的投资。 特点 (1)很容易变现 (2)持有时间短 (3)不以控制被投资单位等为目的。 短期投资的核算 (一)账户设置 设置”短期投资”、”应收股利”、”应收利息”、”投资收益”、”短期投资跌价准备”等 账户。 (二)短期投资取得的核算 1、现金购入: 借:短期投资(买价+税金+手续费等) 应收股利/应收利息(已宣告或已到付息期的股利或利息) 贷:银行存款 、投资者投入 按投资各方确认的价值确认成本 借:短期投资
补提时：借：管理费用——计提的存货跌价准备 贷：存货跌价准备 冲销：借：存货跌价准备 贷：管理费用——计提的存货跌价准备 【本章小结】存货是企业非常重要的流动资产。本章就存货的确认、计价，各种存货的增减变动的 核算进行详细的阐述。本章的重点是存货的计价、原材料按实际成本和计划成本计价的核算。本章 介绍了存货概述、存货计价、原材料、低值易耗品、包装物、库存商品、委托加工物资和存货清查 等内容。 第五章 对外投资 【教学内容】投资的概念、种类以及短期投资、长期债权投资和长期股权投资的投资成本确定和会 计处理。 【学习目的】通过本章的学习，明确投资的概念及特点。熟悉投资的各种分类方法。掌握短期投资 入账价值的确定和主要的账务处理方法，短期投资收益的确认及其账务处理，短期投资的期末计价； 长期债权投资和长期股权投资入账价值的确定方法；长期债权投资面值，溢折价的账务处理，长期 债权投资收益的确认和长期债权投资处置的账务处理；长期股权投资成本的确定，长期股投资采用 成本法和权益法的核算；掌握投资减值的概念和核算。 【学习重点】短期投资、长期股权投资。 【教学方法】讲授法、参观演示法 【教学时数】8 学时 第一节 投资概述 一、投资的涵义 投资是指企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的 另一项资产。 二、投资的分类： （1）按照投资对象的可变现性和目的的不同，可以分为短期投资和长期投资。 （2）按照投资性质，可以为分债权性投资、权益性投资和混合性投资。 （3）按照投资内容可以分为实物性资产投资、货币性资产投资、无形资产投资等。 第二节 短期投资 一、短期投资的概念 短期投资是指能够随时变现并且持有时间不准备超过 1 年的投资。 特点： （1）很容易变现； （2）持有时间短； （3）不以控制被投资单位等为目的。 二、短期投资的核算 （一）账户设置 设置”短期投资”、”应收股利”、”应收利息”、”投资收益”、”短期投资跌价准备”等 账户。 （二）短期投资取得的核算 1、现金购入： 借：短期投资（买价+税金+手续费等） 应收股利／应收利息（已宣告或已到付息期的股利或利息） 贷：银行存款 2、投资者投入： 按投资各方确认的价值确认成本 借：短期投资
贷:实收资本 3、债务重组 入账价值=账面价值+相关税费应收股利(利息) 借:短期投资 坏账准备 应收股利(利息) 贷:应收账款 银行存款 (三)短期投资的现金股息和利息 1、持有期间的,借:应收股利、利息(银行存款) 贷:短期投资 2、应收的,借:银行存款 贷:应收股利、利息 3、股票股利,不作账务处理,但应在备查簿中登记、反映股份数的增加。 4、其他的,在实际收到利息或利润时,作为当期的投资收益入账 (四)短期投资的期末计价 1、短期投资的计价方法 (1)成本法;(2)市价法:(3)成本与市价孰低法 2、成本与市价孰低法的运用 (1)单项比较法: (2)分类比较法 (3)总额比较法。 3、账户设置 设置”短期投资跌价准备”账户核算。 4、计算公式 当期应提取的短期投资跌价准备=当期市价低于成本的金额-”短期投资跌价准备”账户的贷方 余额 (1)市价低于成本时: a、如果低于成本的数额>”短期投资跌价准备”账户的贷方余额,则: 借:投资收益一一短期投资跌价准备 :短期投资跌价准备 b、如果低于成本的数额<”短期投资跌价准备”账户的贷方余额,则 借:短期投资跌价准备 贷:投资收益一一短期投资跌价准备 (2)市价高于成本时,则将已提的跌价准备全部冲回: 借:短期投资跌价准备 贷:投资收益一—短期投资跌价准备 (五)短期投资处置的核算 借:银行存款(实收) (投资收益) 贷:短期投资 应收股利/利息 (投资收益) 注:其差额计入”投资收益 第三节长期债权投资 长期债权投资的概念 长期债权投资是指企业购入的1年内(不含1年)不能变现的或不准备随时变现的债券和其他 债权投资 、长期债券投资的核算要点 (一)投资成本的确定 按取得时的实际成本作为投资成本 (二)利息收入 按照票面价值与票面利率按期计算并确认利息收入。 (三)长期债权投资的处置 按所收到的处置收入与长期债权投资账面价值的差额,确认为当期投资收益。 四、长期债券投资的核算 设置长期债权投资总账科目,在总账科目下设置“债券投资”和“其他债权投资”两个二级和 目,再在“债权投资”二级科目下设置“面值”、“债券费用”、“应计利息”、“溢折价”等 明细科目进行“长期债券投资”的核算
贷：实收资本 3、债务重组： 入账价值=账面价值+相关税费-应收股利（利息） 借：短期投资 坏账准备 应收股利（利息） 贷：应收账款 银行存款 （三）短期投资的现金股息和利息 1、持有期间的，借：应收股利、利息（银行存款） 贷：短期投资 2、应收的，借：银行存款 贷：应收股利、利息 3、股票股利，不作账务处理，但应在备查簿中登记、反映股份数的增加。 4、其他的，在实际收到利息或利润时，作为当期的投资收益入账。 （四）短期投资的期末计价 1、短期投资的计价方法 （1）成本法；（2）市价法；（3）成本与市价孰低法。 2、成本与市价孰低法的运用 （1）单项比较法； （2）分类比较法； （3）总额比较法。 3、账户设置 设置”短期投资跌价准备”账户核算。 4、计算公式 当期应提取的短期投资跌价准备=当期市价低于成本的金额-”短期投资跌价准备”账户的贷方 余额 （1）市价低于成本时： a、如果低于成本的数额＞”短期投资跌价准备”账户的贷方余额，则： 借：投资收益——短期投资跌价准备 贷：短期投资跌价准备 b、如果低于成本的数额＜”短期投资跌价准备”账户的贷方余额，则： 借：短期投资跌价准备 贷：投资收益——短期投资跌价准备 （2）市价高于成本时，则将已提的跌价准备全部冲回： 借：短期投资跌价准备 贷：投资收益——短期投资跌价准备 （五）短期投资处置的核算 借：银行存款（实收） （投资收益） 贷：短期投资 应收股利／利息 （投资收益） 注：其差额计入”投资收益”。 第三节 长期债权投资 一、长期债权投资的概念 长期债权投资是指企业购入的 1 年内（不含 1 年）不能变现的或不准备随时变现的债券和其他 债权投资。 二、长期债券投资的核算要点 （一）投资成本的确定 按取得时的实际成本作为投资成本。 （二）利息收入 按照票面价值与票面利率按期计算并确认利息收入。 （三）长期债权投资的处置 按所收到的处置收入与长期债权投资账面价值的差额，确认为当期投资收益。 四、长期债券投资的核算 设置长期债权投资总账科目，在总账科目下设置“债券投资”和“其他债权投资”两个二级科 目，再在“债权投资”二级科目下设置“面值”、 “债券费用”、 “应计利息”、 “溢折价”等 明细科目进行“长期债券投资”的核算