管理层越权操作的危害极大，轻则打乱正常的工作秩序和工作流程，重则出现询私舞弊、违法违规等严重后果。在现实中，管理层越权操作也一直是导致许多重大舞弊发生和财务报告失真的重要原因。（二）串通舞内部控制制度达到控制目的的前提是公司员工按照制度的规定办事，但当员工合伙舞弊和内外串通共谋时，就会完全破坏内部牵制的设想，削弱制度的约束力，从而导致内部控制的失灵。（三）人为错误内部控制的设计和执行终究都是由人完成的，在这个过程中难免会出现人为失误和由于人为失误而导致的内部控制失效，思考题、讨论、作业、技能操作：分组查找最近两个会计年度我国上市公司中内部控制被出具否定意见的公司，利用目前学习的知识查找资料分析其中一家公司在内部控制五要素中涉及哪些要素存在有何种问题和缺陷。参考资料（含参考书籍、文献、网络资料）：教学后记：
5 管理层越权操作的危害极大，轻则打乱正常的工作秩序和工作流程，重则出 现徇私舞弊、违法违规等严重后果。在现实中，管理层越权操作也一直是导致许 多重大舞弊发生和财务报告失真的重要原因。 （二）串通舞弊 内部控制制度达到控制目的的前提是公司员工按照制度的规定办事，但当员 工合伙舞弊和内外串通共谋时，就会完全破坏内部牵制的设想，削弱制度的约束 力，从而导致内部控制的失灵。 （三）人为错误 内部控制的设计和执行终究都是由人完成的，在这个过程中难免会出现人为 失误和由于人为失误而导致的内部控制失效。 思考题、讨论、作业、技能操作： 分组查找最近两个会计年度我国上市公司中内部控制被出具否定意见的公司，利用目前学习的 知识查找资料分析其中一家公司在内部控制五要素中涉及哪些要素存在有何种问题和缺陷。 参考资料（含参考书籍、文献、网络资料）： 教学后记：
授课题目内部环境(一)2授课时间教学时数教学目的要求：要求学生掌握内部环境的概念及构成要素：熟悉内部环境与内部控制的关系。教学基本内容：1.内部环境的概念及构成要素2.内部环境与内部控制的关系教学重点难点：重点：内部环境与内部控制的关系难点：内部环境的概念及构成要素解决方案：通过理论讲解与案例分析相结合教学方法：以讲授式、案例式为主，配以课堂讨论、小组分析、课后作业教学过程：补充内容内部环境(一)案例：东芝财务造假暴露内部环引导案例：（5分钟）境问题一、内部环境的构成（20分钟）（一）内部环境的概念内部环境构成一个企业的基本氛围，是企业实施内部控制的基础。内部环境主导或左右着员工的理念和行为，影响着其他内控要素能否发挥作用。包括治理结构、组织结构及权责分配、诚信的道德价值观、员工素质和人力资源政策、经1
1 授课题目 内部环境(一) 教学时数 2 授课时间 教学目的要求： 要求学生掌握内部环境的概念及构成要素； 熟悉内部环境与内部控制的关系。 教学基本内容： 1.内部环境的概念及构成要素 2.内部环境与内部控制的关系 教学重点难点： 重点：内部环境与内部控制的关系 难点：内部环境的概念及构成要素 解决方案：通过理论讲解与案例分析相结合 教学方法： 以讲授式、案例式为主，配以课堂讨论、小组分析、课后作业 教学过程： 内部环境(一) 引导案例：（5 分钟） 一、内部环境的构成（20 分钟） （一）内部环境的概念 内部环境构成一个企业的基本氛围，是企业实施内部控制的基础。内部环境 主导或左右着员工的理念和行为，影响着其他内控要素能否发挥作用。包括治理 结构、组织结构及权责分配、诚信的道德价值观、员工素质和人力资源政策、经 补充内容 案例：东芝财务 造假暴露内部环 境问题
营风格和管理哲学、企业社会责任、企业文化等分要素。内部环境是其他内部控制组成要素的基础，是所有控制方式与方法赖以存在与运行的环境，它的设计与运作，不仅对企业整体目标，对整个内部控制的其他组成要素都会产生重大影响。根据我国《企业内部控制基本规范》的定义：“内部环境是企业实施内部思考：如何理解内部环境对整个控制的基础，一般包括治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力力资源内部控制的其他政策、企业文化等”。一是董事会。董事会是企业内部控制系统的核心，是约束经营者行为的有效组成要素都会产生重大影响？机制。现代企业法人治理结构的一个显著特点就是经营权与所有权分离。从理论上讲，对经营者的控制机制可分为两大类，一种是以资本市场、产品市场以及法律规章制度为主体的外部控制机制：另一种是以董事会为主体的内部控制机制。加强董事会建设是实现对经营者控制的最有效的方法。二是监事会。在我国，监事会是内部环境的一个必然要素。监事会对股东（大）会负责，通过监督企业董事、经理和其他高级管理人员依法履行职责来实现对公司的经营控制。三是组织结构。组织结构是企业为了便于管理，实现组织的目标而分成的若干个管理机构和管理层次，它表明了企业内部各部分的排列顺序、联系方式以及各要素之间的相互关系。显而易见，组织结构设置是否合理、各部门主管对职责的理解程度、部门主管的知识和经验，直接影响控制环境的建立。四是授权和分配责任的方法。在企业管理过程中，权力和责任相互依存，因此授权和划分责任必然联系在一起。企业管理当局应当以书面的形式明确并公开授权和划分责任的具体办法，从而增强组织整体的控制意识。如果企业管理当局明确地建立了授权和分配责任的方法体系，就能在很大程度上增强企业的控制意识。五是审计委员会及内部审计。内部审计是为企业营造守法、公平、公正的内部环境的重要保证，是监督内部控制执行和评价内部控制效果、促进内部控制完善的一种机制。审计委员会除负责审查企业内部控制、监督内部控制的有效实施和内部控制自我评价情况外，还有助于保证董事会与企业外部及内部审计人员之间的直接沟通。六是人力资源政策和实务。人力资源政策是影响内部环境的关键因素。在现2
2 营风格和管理哲学、企业社会责任、企业文化等分要素。内部环境是其他内部控 制组成要素的基础，是所有控制方式与方法赖以存在与运行的环境，它的设计与 运作，不仅对企业整体目标，对整个内部控制的其他组成要素都会产生重大影响。 根据我国《企业内部控制基本规范》的定义： “内部环境是企业实施内部 控制的基础，一般包括治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力力资源 政策、企业文化等”。 一是董事会。董事会是企业内部控制系统的核心，是约束经营者行为的有效 机制。现代企业法人治理结构的一个显著特点就是经营权与所有权分离。从理论 上讲，对经营者的控制机制可分为两大类，一种是以资本市场、产品市场以及法 律规章制度为主体的外部控制机制；另一种是以董事会为主体的内部控制机制。 加强董事会建设是实现对经营者控制的最有效的方法。 二是监事会。在我国，监事会是内部环境的一个必然要素。监事会对股东（大） 会负责，通过监督企业董事、经理和其他高级管理人员依法履行职责来实现对公 司的经营控制。 三是组织结构。组织结构是企业为了便于管理，实现组织的目标而分成的若 干个管理机构和管理层次，它表明了企业内部各部分的排列顺序、联系方式以及 各要素之间的相互关系。显而易见，组织结构设置是否合理、各部门主管对职责 的理解程度、部门主管的知识和经验，直接影响控制环境的建立。 四是授权和分配责任的方法。在企业管理过程中，权力和责任相互依存，因 此授权和划分责任必然联系在一起。企业管理当局应当以书面的形式明确并公开 授权和划分责任的具体办法，从而增强组织整体的控制意识。如果企业管理当局 明确地建立了授权和分配责任的方法体系，就能在很大程度上增强企业的控制意 识。 五是审计委员会及内部审计。内部审计是为企业营造守法、公平、公正的内 部环境的重要保证，是监督内部控制执行和评价内部控制效果、促进内部控制完 善的一种机制。审计委员会除负责审查企业内部控制、监督内部控制的有效实施 和内部控制自我评价情况外，还有助于保证董事会与企业外部及内部审计人员之 间的直接沟通。 六是人力资源政策和实务。人力资源政策是影响内部环境的关键因素。在现 思考：如何理解 内部环境对整个 内部控制的其他 组成要素都会产 生重大影响？
代企业中，一个企业的人力资源政策直接影响企业中每个人的表现和业绩。一个好的人力资源政策和实务，应该能保证执行企业政策和程序的人员具有胜任能力和正直品性。人力资源政策涉及人力资源的流动、蓄积、配置、考核等具体环节，进而关系到内部控制的实现效果和效率。七是员工。在企业内部控制体系中，员工既是控制的主体又是控制的对象。员工的素质与能力直接决定了特定控制的实施及其效果，员工的责任感与诚实性则是能否实现经营目标、将内部控制融入日常管理活动的重要推动因素。八是企业文化。企业文化是内部环境的集中体现。企业文化是企业在长期的生产经营过程中形成的，区别于其他组织体现本企业特有的价值观念和精神风貌。它是企业的基本信念、价值观念、生活方式、人文环境经及与此相适应的思维方式和行为方式的总和。企业文化不但直接影响内部控制的建立，还直接决定内部控制实施的效果和内部控制目标的实现。二、内部控制与内部环境的关系（15分钟）内部环境与内部控制是相互依存、密不可分的，内部控制作为一个系统，必然要与其环境发生相互作用。（一）内部环境是内部控制的基础内部环境是内部控制各要素中的一个非常关键的要素，它直接影响着内部控讨论：制的观念、组成形式、质量和实施，是企业内部控制其他要素发挥作用的基础，决定了其他控制要素能否发挥作用，对企业内部控制系统的实施以及职能的发挥如何理解内部环产生重大、持久的影响。境与内部控制相互依存的关系？（二）内部环境与内部控制相互影响（5分钟）作为环境和制度，二者相互影响。内部环境功能作用的有效发挥，需要以健全完善的内部控制的有效运行来推动，唯有健全的制度才能弥补“道德约束”的不确定性。缺乏有效的内部控制，企业运行的风险是很大的，内部环境也只能是“空中楼阁”落不到实处；同样，完善的内部环境有利于内控制度的建立和执行，会促进内部控制的不断健全完善和有效运行，缺乏良好的内部环境，企业必然缺乏一套有效的监督制衡机制，使内部控制失效。n
3 代企业中，一个企业的人力资源政策直接影响企业中每个人的表现和业绩。一个 好的人力资源政策和实务，应该能保证执行企业政策和程序的人员具有胜任能力 和正直品性。人力资源政策涉及人力资源的流动、蓄积、配置、考核等具体环节， 进而关系到内部控制的实现效果和效率。 七是员工。在企业内部控制体系中，员工既是控制的主体又是控制的对象。 员工的素质与能力直接决定了特定控制的实施及其效果，员工的责任感与诚实性 则是能否实现经营目标、将内部控制融入日常管理活动的重要推动因素。 八是企业文化。企业文化是内部环境的集中体现。企业文化是企业在长期的 生产经营过程中形成的，区别于其他组织体现本企业特有的价值观念和精神风 貌。它是企业的基本信念、价值观念、生活方式、人文环境经及与此相适应的思 维方式和行为方式的总和。企业文化不但直接影响内部控制的建立，还直接决定 内部控制实施的效果和内部控制目标的实现。 二、内部控制与内部环境的关系（15 分钟） 内部环境与内部控制是相互依存、密不可分的，内部控制作为一个系统，必 然要与其环境发生相互作用。 （一）内部环境是内部控制的基础 内部环境是内部控制各要素中的一个非常关键的要素，它直接影响着内部控 制的观念、组成形式、质量和实施，是企业内部控制其他要素发挥作用的基础， 决定了其他控制要素能否发挥作用，对企业内部控制系统的实施以及职能的发挥 产生重大、持久的影响。 （二）内部环境与内部控制相互影响 作为环境和制度，二者相互影响。 内部环境功能作用的有效发挥，需要以 健全完善的内部控制的有效运行来推动，唯有健全的制度才能弥补“道德约束” 的不确定性。缺乏有效的内部控制，企业运行的风险是很大的，内部环境也只能 是“空中楼阁”落不到实处；同样，完善的内部环境有利于内控制度的建立和执 行，会促进内部控制的不断健全完善和有效运行，缺乏良好的内部环境，企业必 然缺乏一套有效的监督制衡机制，使内部控制失效。 讨论： 如何理解内部环 境与内部控制相 互依存的关系？ （5 分钟）
思考题、讨论、作业、技能操作：讨论：内部环境等同于内部控制？参考资料（含参考书籍、文献、网络资料）：教学后记：4
4 思考题、讨论、作业、技能操作： 讨论：内部环境等同于内部控制？ 参考资料（含参考书籍、文献、网络资料）： 教学后记：