中山大学管理学院《基础会计学》课程开发组 借:管理费用(或租金费用) 20000 贷:待摊费用(或预付租金) 0000 如按收付实现制,则在6月预付租金时编制如下会计分录 借:管理费用 140000 贷:银行存款 140000 递延收入 递延收入是指收款期在先,赚取期在后的收入。一般表现为企业在提供商品或劳务之前 就已预收定金或劳务费。因而企业在收款期收取货款时,形成了企业未获取的收入,确认为 负债类项目,以企业日后提供的商品或劳务偿还。当企业履行提供商品或劳务的义务时,收 入就全部或部分地赚取了。递延收入的处理按权责发生制一般也分两个阶段 收款期预收货款时: 借:现金 贷:预收账款 赚取期提供商品或劳务时 借:预收账款 贷:销售收入 在赚取期摊配已登记的收入时,一方面确认了一笔负债的归还;另一方面将因此而赚取 的收入列入了损益表 例)大众电视台与天虹电视机厂签订了一份为期半年的广告服务合同。合同订明:大 众电视台自2008年2月15日至2008年8月15日在黄金节目时间里插播天虹电视机广告 每月收费30000元,于合同生效时一次付清 根据上述情况,大众电视台在2008年2月15日收到款项时,编制分录如下: 借:银行存款 180000 贷:预收账款 180000 2月末确认应由本月赚取的收入15000元(30000×1/2)时,编制分录如下: 借:预收账款 15000 贷:营业收入 15000 2月份的会计分录也可表述如下: 借:银行存款 180000 贷:预收账款 165000 营业收入 15000 从3月至8月,每月月末应编制调整分录确认应属当期的收入: 借:预收账款 30000 贷:营业收入 300008月份为15000 如按收付实现制,则在2月预收款项时,编制如下会计分录 借:银行存款 180000 贷:营业收入 180000 应计费用 应计费用是指受益期在先,支付期在后的费用,表现为企业在支付款项之前就使用了某 些服务,从而形成了企业偿付的责任。因此,按权责发生制在为应计费用编制调整分录时 一方面要确认当期应当负担的费用;另一方面对此应付而又未付的费用确认相应的负债。如 应付工资、应付水电费、应付债券利息等。上述有些事项,我们习惯于称为预提费用 〔例〕企业2008年1月1日向银行借入为期半年的借款10万元,年利率12%。按借款 合同规定到期一次还本付息
中山大学管理学院《基础会计学》课程开发组 借：管理费用(或租金费用) 20000 贷：待摊费用(或预付租金) 20000 如按收付实现制，则在 6 月预付租金时编制如下会计分录： 借：管理费用 140000 贷：银行存款 140000 （②） 递延收入 递延收入是指收款期在先，赚取期在后的收入。一般表现为企业在提供商品或劳务之前 就已预收定金或劳务费。因而企业在收款期收取货款时，形成了企业未获取的收入，确认为 负债类项目，以企业日后提供的商品或劳务偿还。当企业履行提供商品或劳务的义务时，收 入就全部或部分地赚取了。递延收入的处理按权责发生制一般也分两个阶段： 收款期预收货款时： 借：现金 贷：预收账款 赚取期提供商品或劳务时： 借：预收账款 贷：销售收入 在赚取期摊配已登记的收入时，一方面确认了一笔负债的归还；另一方面将因此而赚取 的收入列入了损益表。 〔例〕大众电视台与天虹电视机厂签订了一份为期半年的广告服务合同。合同订明：大 众电视台自 2008 年 2 月 15 日至 2008 年 8 月 15 日在黄金节目时间里插播天虹电视机广告， 每月收费 30000 元，于合同生效时一次付清。 根据上述情况，大众电视台在 2008 年 2 月 15 日收到款项时，编制分录如下： 借：银行存款 180000 贷：预收账款 180000 2 月末确认应由本月赚取的收入 15000 元(30000×1/2)时，编制分录如下： 借：预收账款 15000 贷：营业收入 15000 2 月份的会计分录也可表述如下： 借：银行存款 180000 贷：预收账款 165000 营业收入 15000 从 3 月至 8 月，每月月末应编制调整分录确认应属当期的收入： 借：预收账款 30000 贷：营业收入 30000(8 月份为 15000) 如按收付实现制，则在 2 月预收款项时，编制如下会计分录： 借：银行存款 180000 贷：营业收入 180000 （③） 应计费用 应计费用是指受益期在先，支付期在后的费用，表现为企业在支付款项之前就使用了某 些服务，从而形成了企业偿付的责任。因此，按权责发生制在为应计费用编制调整分录时， 一方面要确认当期应当负担的费用；另一方面对此应付而又未付的费用确认相应的负债。如 应付工资、应付水电费、应付债券利息等。上述有些事项，我们习惯于称为预提费用。 〔例〕企业 2008 年 1 月 1 日向银行借入为期半年的借款 10 万元，年利率 12%。按借款 合同规定到期一次还本付息
中山大学管理学院《基础会计学》课程开发组 根据上述业务,在2008年1月31日,企业实际上形成了应付未付利息1000元;应编 制调整分录如下: 借:财务费用(或利息费用) 1000 贷:预提费用(或应付利息) 1000 从2月至6月末都应预提应由各月负担的利息费用1000元。到6月底还本付息时,所 归还的利息由于事先已计入了各期损益中,因而只需冲减已入账的负债。 借:预提费用(或应付利息) 6000 贷:银行存款 6000 如按收付实现制,则在6月底还本付息时,编制如下会计分录 借:财务费用 6000 贷:银行存款 (④) 应计收入 应计收入是指赚取在先,收款在后的收入事项。它的发生是由于企业在会计期内提供了 商品或劳务,但未向对方收款,也未开出账单,根据有关合同规定该项收入已为企业所赚取, 按权责发生制应确认入账 承前〔例〕,如果将收款条件改为提供广告服务之后一次收取。则2008年2月末应确认 属于本月的收入15000元,编制分录如下 借:应收账款 贷:营业收入 15000 在此后的3月至8月间,每月月末也应编制调整分录,确认应属该月的收入。提供广告 服务结束实际收到款项后,则视同应收款项的收回 如按收付实现制,则在8月收到款项时编制如下会计分录: 借:银行存款 180000 贷:营业收入 180000 (⑤) 渝钛白案例 上市公司渝钛白1997年度的财务报表因为一项近8064万元的应计利息的处理,与会计 师事务所发生分歧,而被后者出具了否定意见的审计报告。渝钛白也因此而进入了“特别处 理”的股票行列 要求: 查阅渝钛白1997年度的财务报表,了解该公司利息的有关处理 为什么渝钛白要选择这种利息的处理方法? ⅲil负债记录举例 【例】南江公司向银行借入期限为3个月的生产周转借款100000元,款项存入银行 向银行借款业务导致资产和负债同时增加,其中,所增加的资产是银行存款,所增加的 负债记入“短期借款”账户。应编制分录: 借:银行存款 100000 贷:短期借款 短期借款到期偿还时,应作相反分录 【例】南江公司向银行借入期限为5年的长期借款200万元,用于购买新设备。款项 已存入银行 一般来说,举借长期借款,在申请手续、借款费用、使用渠道、还款要求等方面,都比 短期借款严格得多。因此,长期借款所需要核算的内容要远多于短期借款。在第八章负债要
中山大学管理学院《基础会计学》课程开发组 根据上述业务，在 2008 年 1 月 31 日，企业实际上形成了应付未付利息 1000 元；应编 制调整分录如下： 借：财务费用(或利息费用) 1000 贷：预提费用(或应付利息) 1000 从 2 月至 6 月末都应预提应由各月负担的利息费用 1000 元。到 6 月底还本付息时，所 归还的利息由于事先已计入了各期损益中，因而只需冲减已入账的负债。 借：预提费用(或应付利息) 6000 贷：银行存款 6000 如按收付实现制，则在 6 月底还本付息时，编制如下会计分录： 借：财务费用 6000 贷：银行存款 6000 （④） 应计收入 应计收入是指赚取在先，收款在后的收入事项。它的发生是由于企业在会计期内提供了 商品或劳务，但未向对方收款，也未开出账单，根据有关合同规定该项收入已为企业所赚取， 按权责发生制应确认入账。 承前〔例〕，如果将收款条件改为提供广告服务之后一次收取。则 2008 年 2 月末应确认 属于本月的收入 15000 元，编制分录如下： 借：应收账款 15000 贷：营业收入 15000 在此后的 3 月至 8 月间，每月月末也应编制调整分录，确认应属该月的收入。提供广告 服务结束实际收到款项后，则视同应收款项的收回。 如按收付实现制，则在8月收到款项时编制如下会计分录： 借：银行存款 180000 贷：营业收入 180000 （⑤） 渝钛白案例 上市公司渝钛白1997年度的财务报表因为一项近8 064万元的应计利息的处理，与会计 师事务所发生分歧，而被后者出具了否定意见的审计报告。渝钛白也因此而进入了“特别处 理”的股票行列。 要求： 查阅渝钛白1997年度的财务报表，了解该公司利息的有关处理； 为什么渝钛白要选择这种利息的处理方法？ ⅲ、负债记录举例 【例】南江公司向银行借入期限为 3 个月的生产周转借款 100 000 元，款项存入银行。 向银行借款业务导致资产和负债同时增加，其中，所增加的资产是银行存款，所增加的 负债记入“短期借款”账户。应编制分录： 借：银行存款 100 000 贷：短期借款 100 000 短期借款到期偿还时，应作相反分录。 【例】南江公司向银行借入期限为 5 年的长期借款 200 万元， 用于购买新设备。款项 已存入银行。 一般来说，举借长期借款，在申请手续、借款费用、使用渠道、还款要求等方面，都比 短期借款严格得多。因此，长期借款所需要核算的内容要远多于短期借款。在第八章负债要
中山大学管理学院《基础会计学》课程开发组 素的确认与计量部分,将会作进一步介绍。这里,我们只说明其账务处理。 这项贷款期限超过一年,应属长期借款增加,所以应编制分录: 借:银行存款2000000 贷:长期借款 2000000 企业无论使用投入资本还是借入资本,都需要支付一定的“使用费”,其中,投入资本 的“使用费”是以利润分配形式支付的,而借入资本的“使用费”则是以利息费用方式支付 的。下面简要说明利息费用的处理。 借款利息是企业使用借入资本所应发生的代价或成本,是一项理财费用。在市场经济环 境下,举债经营是企业的一项重要经营策略,这必然会引起大量的借款本支出。为准确地反 映企业这部分开支,应设置“财务费用”账户来反映。其借方登记企业本期所发生的各项财 务费用,包括借款利息、借款手续费、债券发行成本等:所有本期的财务费用期末都要通过 贷方转入“本年利润”账户,结转后无余额。其明细核算可以按借款项目设置,也可以按费 用项目开设 假定南江公司以银行存款支付本月利息15000元,其中800元为短期借款利息,14200 元为长期借款利息。分录如下 借:财务费用 15000 贷:银行存款 15000 (三)供应过程:材料采购业务 1、供应过程的主要经济业务 供应过程的主要经济业务是采购材料,为生产建立储备,以供生产之需。因而在供应 过程中,货币资产变换其存在形态,转化为材料存货。 2、材料采购成本的内容 由于供应过程的主要经济业务是采购材料。为采购材料,企业需支付材料的买价和因采 购材料而发生的采购费用,如材料运杂费、运输途中的合理损耗、入库前的整理挑选费用和 支付的各种税金等。这些费用对象化到各种材料上就形成了材料的采购成本。因此供应过程 的费用归集过程实际上就是计算材料采购成本的过程。 3、材料采购成本的计算 在归集由各该材料发生的费用时,应注意区分直接计入费用与间接计入费用。直接计 入费用是指能够确定该费用是为采购某种材料而发生的费用,应直接确认为该材料的采购成 本,如材料的买价,为该材料而发生的运杂费等,间接计入费用是指不能直接辨认某项费用 的发生是为采购某种材料而发生。为计算材料采购成本,应将这部分间接计入费用在其受益 的各种材料之间进行分配,以确定各该材料应负担的采购费用。因此,材料采购成本的计算 公式如下: 某种材料的采购成本=该材料的买价+该材料应负担的采购费用 对于各该材料共同发生的采购费用,应采用简便合理的方法分配予各受益对象。所采 用的分配标准应能够表明各该材料对该采购费用的合理分担关系,一般有重量、体积、件数、 价值等标准。分配方法如下 某材料应 该材料的 应分配的采购费用 负担的采 分配标准 应负担该费用的几种 购费用 材料的分配标准之和
中山大学管理学院《基础会计学》课程开发组 素的确认与计量部分，将会作进一步介绍。这里，我们只说明其账务处理。 这项贷款期限超过一年，应属长期借款增加，所以应编制分录： 借：银行存款 2 000 000 贷：长期借款 2 000 000 企业无论使用投入资本还是借入资本，都需要支付一定的“使用费”，其中，投入资本 的“使用费”是以利润分配形式支付的，而借入资本的“使用费”则是以利息费用方式支付 的。下面简要说明利息费用的处理。 借款利息是企业使用借入资本所应发生的代价或成本，是一项理财费用。在市场经济环 境下，举债经营是企业的一项重要经营策略，这必然会引起大量的借款本支出。为准确地反 映企业这部分开支，应设置“财务费用”账户来反映。其借方登记企业本期所发生的各项财 务费用，包括借款利息、借款手续费、债券发行成本等；所有本期的财务费用期末都要通过 贷方转入“本年利润”账户，结转后无余额。其明细核算可以按借款项目设置，也可以按费 用项目开设。 假定南江公司以银行存款支付本月利息 15 000 元，其中 800 元为短期借款利息，14 200 元为长期借款利息。分录如下： 借： 财务费用 15 000 贷： 银行存款 15 000 （三）供应过程：材料采购业务 1、供应过程的主要经济业务 供应过程的主要经济业务是采购材料，为生产建立储备，以供 生产之需。因而在供应 过程中，货币资产变换其存在形态，转化为材料存货。 2、材料采购成本的内容 由于供应过程的主要经济业务是采购材料。为采购材料，企业需支付材料的买价和因采 购材料而发生的采购费用，如材料运杂费、运输途中的合理损耗、入库前的整理挑选费用和 支付的各种税金等。这些费用对象化到各种材料上就形成了材料的采购成本。因此供应过程 的费用归集过程实际上就是计算材料采购成本的过程。 3、材料采购成本的计算 在归集由各该材料发生的费用时，应注意区分直接计入费用与间接计入费用 。直接计 入费用是指能够确定该费用是为采购某种材料而发生的费用，应直接确认为该材料的采购成 本，如材料的买价，为该材料而发生的运杂费等，间接计入费用是指不能直接辨认某项费用 的发生是为采购某种材料而发生。为计算材料采购成本，应将这部分间接计入费用在其受益 的各种材料之间进行分配，以确定各该材料应负担的采购费用。因此，材料采购成本的计算 公式如下： 某种材料的采购成本=该材料的买价+该材料应负担的采购费用 对于各该材料共同发生的采购费用，应采用简便合理的方法分配予各受益对象。所采 用的分配标准应能够表明各该材料对该采购费用的合理分担关系，一般有重量、体积、件数、 价值等标准。分配方法如下： 该材料的 分配标准 某材料应 负担的采 购费用 应分配的采购费用 应负担该费用的几种 材料的分配标准之和 = ×