中山大学管理学院《基础会计学》课程开发组 《基础会计学》授课教案 第十四讲管理会计的主要应用 教学目的及要求 掌握本-量利分析的主要内容 2.了解分部报告产生的原因 3.掌握责任中心的主要类型及其考核方式 4.掌握业绩评价的主要方法 5.了解转移价格对内部考核的影响 6.了解预算的主要作用 7.掌握预算控制的主要方法 8.了解预算的分类 9.掌握标准成本的主要内容 10.了解成本差异分析和成本控制的基本内容 二、学时安排 会计学专业:0学时 非会计学专业:6学时 三、授课内容 引子 三个和尚为什么没水吃? 1)一个和尚:责任明确; 2)两个和尚:可能存在卸责行为: 3)三个和尚:卸责不可避免 没有人承担责任;没有相应的激励;都想搭便车,可谁来开车? 你听说过发生在企业/公司中的类似“三个和尚”的案例/现象吗?请举出几个 要解决这一问题或与之相类似的其他问题,我们就要准确把握管理会计中有关手段和工具 的具体应用 (-)本量利分析 本量利分析的基本原理 本量利分析(Cost- Volume-Profit Analysis,cVP)是在成本性态分析和变动成本法的基础 上,进一步研究销售数量、价格、成本和利润之间的数量依存关系的一种分析方法。它可以帮 助企业寻找增加收入、降低成本的措施,同时也是企业进行有关决策、计划和控制的重要分析 工具。 (1)本量利分析的基本假设 本量利分析的基本假设包括:1)企业变动、固定成本的界定较准确:2)在相关范围内, 单价、单位变动成本、固定成本总额均为常数:3)市场价格可以预测,并且相对较固定:4) 保持产销平衡和品种结构(销售组合)稳定不变:5)假定产量增加而外购材料成本不变 (2)成本性态的量化 要进行本量-利分析,首先要做的就是对成本性态进行量化。确定固定成本(a)的方法主 要是分析和观察;确定变动成本(bx)的方法主要是直接分析、通过计算求得等。数据的积累 非常重要,常用的计算方法主要有:高低点法、散布图法、回归法 2.本量利分析的基本模型 若用P代表利润(实际上是“息税前利润”),p代表单位售价,结合成本性态分析的模 型,就可建立起本量利分析的基本模型 P
中山大学管理学院《基础会计学》课程开发组 1 《基础会计学》授课教案 第十四讲 管理会计的主要应用 一、教学目的及要求 1. 掌握本-量-利分析的主要内容 2. 了解分部报告产生的原因 3. 掌握责任中心的主要类型及其考核方式 4. 掌握业绩评价的主要方法 5. 了解转移价格对内部考核的影响 6. 了解预算的主要作用 7. 掌握预算控制的主要方法 8. 了解预算的分类 9. 掌握标准成本的主要内容 10. 了解成本差异分析和成本控制的基本内容 二、学时安排 会计学专业：0 学时； 非会计学专业：6 学时 三、授课内容 引子 三个和尚为什么没水吃？ 1）一个和尚：责任明确； 2）两个和尚：可能存在卸责行为； 3）三个和尚：卸责不可避免； 没有人承担责任；没有相应的激励；都想搭便车，可谁来开车？ 你听说过发生在企业/公司中的类似“三个和尚”的案例/现象吗？请举出几个。 要解决这一问题或与之相类似的其他问题，我们就要准确把握管理会计中有关手段和工具 的具体应用 （一）本-量-利分析 1. 本量利分析的基本原理 本量利分析（Cost-Volume-Profit Analysis，CVP）是在成本性态分析和变动成本法的基础 上，进一步研究销售数量、价格、成本和利润之间的数量依存关系的一种分析方法。它可以帮 助企业寻找增加收入、降低成本的措施，同时也是企业进行有关决策、计划和控制的重要分析 工具。 （1）本量利分析的基本假设 本量利分析的基本假设包括：1）企业变动、固定成本的界定较准确；2）在相关范围内， 单价、单位变动成本、固定成本总额均为常数；3）市场价格可以预测，并且相对较固定；4） 保持产销平衡和品种结构（销售组合）稳定不变；5）假定产量增加而外购材料成本不变 （2） 成本性态的量化 要进行本-量-利分析，首先要做的就是对成本性态进行量化。确定固定成本 (a) 的方法主 要是分析和观察；确定变动成本 (b·x ) 的方法主要是直接分析、通过计算求得等。数据的积累 非常重要，常用的计算方法主要有：高低点法、 散布图法、回归法。 2. 本量利分析的基本模型 若用Ｐ代表利润（实际上是“息税前利润”），p 代表单位售价，结合成本性态分析的模 型，就可建立起本量利分析的基本模型： Ｐ = p·x ―（b·x + a）
中山大学管理学院《基础会计学》课程开发组 边际贡献( Contribution Margin)用M表示,是销售收入总额与变动成本总额(包括销 售产品的变动生产成本和变动推销与管理成本)之差,用公式表达即为: M=px-bx=(p-b 单位边际贡献用m表示,是单价与单位变动成本之差,即 m=p-b 此时,本量利分析的模型可以重新表达为: P=m x-a=M-a 3.盈亏平衡点 break- even point) 使企业(组织)处于不亏不盈的状态即利润为零(收入等于费用)时的销售量(BEx)或 销售金额(BEpx)。由于边际贡献等于固定成本,我们有: BEx=a/(p-b)=a/m BEpx=a/(m/p 边际贡献率(用mr表示)是贡献毛益总额与销售收入总额的比率 mr=M/(px)=(m x)/(p x)=m/p BEpx=a/mr 没有哪个企业是以保本为目标,一定的目标利润非常重要。此时,我们可以将目标利润视 同固定成本,继续应用盈亏平衡点的有关公式 4.安全边际(SM和SMpx) 盈亏平衡点对企业有警示效应,只有当销售量(额)超过盈亏平衡点时,企业才会盈利 销售量(额)超出盈亏平衡点越多,说明企业盈利越多,企业的经营就越安全。我们可以用实 际或预计的销售量(额)超过盈亏平衡点销售量(额)的差额来衡量企业经营的安全程度。 安全边际量:SMx=x-Bex 安全边际额:SMpx=px-Bepx,SMpx=pSMx 5.经营杠杆 由于固定成本的存在而导致企业利润P(净损益)的变化率超过企业销售的变化率的现象 称作经营杠杆,表示成本结构中运用固定成本的程度。经营杠杆的衡量用经营杠杆系数表示。 经营杠杆系数( Degree of Operating Leverage,DOL)的公式是: DOL=[(p-b)x/[(p-b) x-a]=M/P 经营杠杆越大,表示进入门槛越高,意味着企业的经营风险也比较高。 (二)分部报告、责任中心及业绩评价 1.分部报告与集团效益 大型企业下的不同分部可以做如下的区分,如业务分部与地域分部。此时,分部报告是内 部考核与决策的重要依据。分部报告业绩既包括单纯的财务业绩(此时需要与集团活动结合起 来),还要在财务业绩基础上,考核分部对集团的其他贡献 2.经营管理中永恒难题:集权还是分权? 有许多集权的理由存在,如经营效率高等。但是,集权的弊端表现在:反应慢、员工缺乏 参与感等。此时,我们有必要分权并划分责任中心。划分责任中心的成本有直接成本和间接成 本。划分责任中心的收益体现在:增强管理的覆盖面、提高反应能力等。 3.责任会计和责任中心 (1)责任会计 凡是会计制度按照企业组织而设计,使每项成本均归入每一部门,各级主管能从会计报告 中获悉其所负的责任者,谓之责任会计。在责任会计下,各部门所负责任,仅以其所控制者为 责任会计是管理会计的一个子系统。它是在分权管理的条件下,为适应经济责任制的要 求,在企业内部建立若干责任单位,并对它们分工负责的经济活动进行规划、控制、考核与业
中山大学管理学院《基础会计学》课程开发组 2 边际贡献（Contribution Margin）用 M 表示，是销售收入总额与变动成本总额（包括销 售产品的变动生产成本和变动推销与管理成本）之差，用公式表达即为： M = p·x―b·x = (p―b)·x 单位边际贡献用 m 表示，是单价与单位变动成本之差，即： m = p―b 此时，本量利分析的模型可以重新表达为： Ｐ = m·x ― a = M ― a 3. 盈亏平衡点(break-even point) 使企业（组织）处于不亏不盈的状态即利润为零（收入等于费用）时的销售量（BEx）或 销售金额（BEpx）。由于边际贡献等于固定成本，我们有： BEx = a /（p — b）= a / m BEpx = a /（m/p） 边际贡献率（用 mr 表示）是贡献毛益总额与销售收入总额的比率： mr = M /（p·x）= （m·x）/（p·x）= m/p BEpx = a / mr 没有哪个企业是以保本为目标，一定的目标利润非常重要。此时，我们可以将目标利润视 同固定成本，继续应用盈亏平衡点的有关公式。 4. 安全边际（ SMx 和 SMpx ） 盈亏平衡点对企业有警示效应，只有当销售量（额）超过盈亏平衡点时，企业才会盈利。 销售量（额）超出盈亏平衡点越多，说明企业盈利越多，企业的经营就越安全。我们可以用实 际或预计的销售量（额）超过盈亏平衡点销售量（额）的差额来衡量企业经营的安全程度。 安全边际量：SMx = x －Bex 安全边际额：SMpx = p·x －Bepx，SMpx = p·SMx 5. 经营杠杆 由于固定成本的存在而导致企业利润 P（净损益）的变化率超过企业销售的变化率的现象 称作经营杠杆，表示成本结构中运用固定成本的程度。经营杠杆的衡量用经营杠杆系数表示。 经营杠杆系数（Degree of Operating Leverage , DOL）的公式是： DOL = [（p — b）·x ] / [ （p — b）·x — a ]= M / P 经营杠杆越大，表示进入门槛越高，意味着企业的经营风险也比较高。 （二）分部报告、责任中心及业绩评价 1. 分部报告与集团效益 大型企业下的不同分部可以做如下的区分，如业务分部与地域分部。此时，分部报告是内 部考核与决策的重要依据。分部报告业绩既包括单纯的财务业绩（此时需要与集团活动结合起 来），还要在财务业绩基础上，考核分部对集团的其他贡献 2. 经营管理中永恒难题：集权还是分权？ 有许多集权的理由存在，如经营效率高等。但是，集权的弊端表现在：反应慢、员工缺乏 参与感等。此时，我们有必要分权并划分责任中心。划分责任中心的成本有直接成本和间接成 本。划分责任中心的收益体现在：增强管理的覆盖面、提高反应能力等。 3. 责任会计和责任中心 （1）责任会计 凡是会计制度按照企业组织而设计，使每项成本均归入每一部门，各级主管能从会计报告 中获悉其所负的责任者，谓之责任会计。在责任会计下，各部门所负责任，仅以其所控制者为 限。 责任会计是管理会计的一个子系统。它是在分权管理的条件下，为适应经济责任制的要 求，在企业内部建立若干责任单位，并对它们分工负责的经济活动进行规划、控制、考核与业
中山大学管理学院《基础会计学》课程开发组 绩评价的一整套会计制度。它实质上是企业为了强化内部经济责任而实施的一种内部控制制 度,是把会计资料同各级主任单位紧密联系起来的信息控制系统 建立责任会计系统的一般原则包括:1)可控原则;2)目标一致原则:3)责、权、利结 合原则:4)及时性原则;5)反馈性原则。 (2)责任中心:费用中心(成本中心) 企业内的各生产车间是典型的成本中心。成本中心的特征是1)能够影响费用开支情况 2)了解与费用开支及节约的专有知识;3)无法影响到收入的赚取 成本中心的考核指标是指:1)责任成本:是以具体的责任单位为对象,以其承担的责任 范围所归集的成本,也就是特定责任中心的全部可控成本:2)可控成本:是指在特定时期 内、特定责任中心能够直接控制其发生的成本,否则就是不可控成本,可控与不可控是相对 的,随条件变化而变化。 成本中心的业绩报告:将成本中心责任成本与预算数比较报告,找差异,并分析差异原 (3)责任中心:利润中心 利润中心是指那些既能控制成本,又能控制销售收入的责任单位。利润中心的特征是1) 能够影响到收入、费用等流动:2)具有价格、产量及产品组合的专门知识。利润中心可以分 为1)自然利润中心;2)人为利润中心 利润中心的主要考核指标包括 贡献毛益=销售收入总额-变动成本总额 分部经理贡献毛益=贡献毛益-经理人员可控制的可追溯的固定成本 分部毛益=分部经理贡献毛益-分部经理不可控但高层管理部门可控的可追溯的固定成本 (4)责任中心:投资中 投资中心是指那些既能控制成本和收入,又能对投入资金进行控制的责任单位,如控股公 司、具有完整权力的企业(上市公司)等 投资中心的主要考核指标包括 投资利润率、投资报酬率( Reture on investment,RO)=分部经营净利(EBIT)/分部经 营资产(用平均占用额计算的经营固定资产和流动资产总额) 剩余收益=部门边际贡献-部门资产应计报酬=部门边际贡献-部门资产×资本成本 (5)责任中心与企业的组织结构 一般而言,利润中心和投资中心更多地与分权组织相联系,成本中心则较多地与集权组织 密切相关。 企业的组织结构会随着时间的推移、企业规模、企业外部环境等条件变化而不断修正,与 之相对应的,企业的责任中心与责任报告也要随之予以即时调整 4.业绩评价 (1)业绩评价的基本原则 业绩评价的基本原则包括:1)与责任中心的权力及责任相符:2)与责任中心的目标 致:3)合理界定可控与不可控:4)充分考虑责任中心行为的外部性;5)基于全局来考核责 任中心。 (2)传统业绩考核 传统业绩考核的主要特点是:1)属于量化指标,容易执行与考核:2)过度关注业绩的财 务方面,如利润指标:3)报告利润的形成过程容易被操纵:4)容易产生负的外部性,如业绩 不佳的企业压缩营销和研发支出 (3)经济附加值(EVA) EⅤA从社会资源角度看企业的运行效率。企业经营中占用的主要资源是“资本”,资本又 分为“借入”和“投入”,我们可以将借入资本与投入资本同等看待。计算的EVA相当于经济学 的经济利润,是扣除了竞争条件下的平均利润后的利润,即税后净营业利润与全部投入资本费 用之间的差额,代表了企业一种超额盈利能力
中山大学管理学院《基础会计学》课程开发组 3 绩评价的一整套会计制度。它实质上是企业为了强化内部经济责任而实施的一种内部控制制 度，是把会计资料同各级主任单位紧密联系起来的信息控制系统。 建立责任会计系统的一般原则包括：1）可控原则；2）目标一致原则；3）责、权、利结 合原则；4）及时性原则；5）反馈性原则。 （2）责任中心：费用中心（成本中心） 企业内的各生产车间是典型的成本中心。成本中心的特征是 1）能够影响费用开支情况； 2）了解与费用开支及节约的专有知识；3）无法影响到收入的赚取。 成本中心的考核指标是指：1）责任成本：是以具体的责任单位为对象，以其承担的责任 范围所归集的成本，也就是特定责任中心的全部可控成本；2）可控成本：是指在特定时期 内、特定责任中心能够直接控制其发生的成本，否则就是不可控成本，可控与不可控是相对 的，随条件变化而变化。 成本中心的业绩报告：将成本中心责任成本与预算数比较报告，找差异，并分析差异原 因。 （3）责任中心：利润中心 利润中心是指那些既能控制成本，又能控制销售收入的责任单位。利润中心的特征是 1） 能够影响到收入、费用等流动；2）具有价格、产量及产品组合的专门知识。利润中心可以分 为 1）自然利润中心；2）人为利润中心。 利润中心的主要考核指标包括： 贡献毛益= 销售收入总额- 变动成本总额 分部经理贡献毛益= 贡献毛益- 经理人员可控制的可追溯的固定成本 分部毛益= 分部经理贡献毛益- 分部经理不可控但高层管理部门可控的可追溯的固定成本 （4）责任中心：投资中心 投资中心是指那些既能控制成本和收入，又能对投入资金进行控制的责任单位，如控股公 司、具有完整权力的企业（上市公司）等。 投资中心的主要考核指标包括： 投资利润率、投资报酬率（Reture on Investment, ROI)= 分部经营净利（EBIT ）/ 分部经 营资产（用平均占用额计算的经营固定资产和流动资产总额） 剩余收益 = 部门边际贡献- 部门资产应计报酬 = 部门边际贡献- 部门资产× 资本成本 （5）责任中心与企业的组织结构 一般而言，利润中心和投资中心更多地与分权组织相联系，成本中心则较多地与集权组织 密切相关。 企业的组织结构会随着时间的推移、企业规模、企业外部环境等条件变化而不断修正，与 之相对应的，企业的责任中心与责任报告也要随之予以即时调整。 4. 业绩评价 （1）业绩评价的基本原则 业绩评价的基本原则包括：1）与责任中心的权力及责任相符；2）与责任中心的目标一 致；3）合理界定可控与不可控；4）充分考虑责任中心行为的外部性；5）基于全局来考核责 任中心。 （2）传统业绩考核 传统业绩考核的主要特点是：1）属于量化指标，容易执行与考核；2）过度关注业绩的财 务方面，如利润指标；3）报告利润的形成过程容易被操纵；4）容易产生负的外部性，如业绩 不佳的企业压缩营销和研发支出。 （3） 经济附加值(EVA) EVA 从社会资源角度看企业的运行效率。企业经营中占用的主要资源是“资本”，资本又 分为“借入”和“投入”，我们可以将借入资本与投入资本同等看待。计算的 EVA 相当于经济学 的经济利润，是扣除了竞争条件下的平均利润后的利润，即税后净营业利润与全部投入资本费 用之间的差额，代表了企业一种超额盈利能力
山大学管理学院《基础会计学》课程开发 具体计算公式是: EⅤA=税后净营业利润+利息费用资本费用 其中,资本费用包括利息费用和权益资本成本 (4) MVA(Market Value Added) MVA是通过所有投入资本的市场增加值来评价业绩,即企业的市场价值与投入资本的差 额,反应投入资本增值程度和对股东回报程度 (5)平衡计分卡 Balance score card) 利润不再是企业竞争中的唯一考虑,此时,我们需要重新评价企业的竞争力,在财务业绩 评价之外,加入非财务因素:1)客户:稳定、忠诚的客户群体,是企业经营的关键指标 2)内部经营过程:将目标市场转化为现实市场的具体场所;3)学习与成长:从学习型个人 到学习型组织。 平衡计分卡的财务方面的评价指标包括:投资报酬率(ROI)、经济增加值(EVA)、 企业的可获得利润率、企业的收入增长率和收入结构、企业的成本降低率等 平衡计分卡的顾客方面的评价指标包括:市场份额、客户留住率(或客户忠诚度)、新 客户获得率、顾客满意度、客户盈利能力等 平衡计分卡的内部经营过程方面的评价指标包括:企业产品或服务的生产(提供)周期 (即从接到客户订单到客户收到产品为止的时间)、质量指标(包括产品质量、服务质量, 百万产品的次品率等)、单位成本等。 平衡计分卡的学习与成长方面的评价指标包括:员工满意度、员工保留率、员工离职率 (跳槽率)、员工盈利能力、员工合理化建议量以及合理化建议的采用率、员工获取相关信息 的方便程度等。 (6)业绩评价指标体系的设计与改进 般来说,没有绝对完美的方法,只有不断改进,通过合理的业绩评价指标体系,促进业 绩不断改进。 5.转移价格 (1)为什么需要转移价格 根据科斯关于企业的讨论,资源的内部转移必不可少。我们发现一度在中国的台资企业账 面都亏损,但投资额却越来越大,为什么?我们可以先思考一下,后面进行讨论。 转移价格的制订标准包括:市价基础、成本基础、变动成本基础、完全成本基础、协商定 价等。企业内部一般会综合运用多种转移价格 (2)转移价格与内部考核 出于跨国税收的转移价格,往往会歪曲某部门业绩。如何处理? 转移价格可能的外部性表现在:内部各部门间的不合作、交易成本增大等 解决的方式有:1)重组,这往往是最后的选择:2)外包:真正市场化运作,但市场化运 作有一些必要的前提。 课堂讨论 针对前面所学习的内容,就以下问题发表你的看法 1)企业为什么需要平衡计分卡?实施平衡计分卡的难点在哪里? 2)一度在中国的台资企业帐面都亏损,但投资额却越来越大,为什么 (三)预算和预算控制 我们知道,企业管理,重在事前谋划与事中控制。最初的管理偏重于事后分析,总结经 验,吸取教训。泰罗制则将生产管理推进到事中,此时,为了执行标准成本制度,需要将成本 标准分解到具体执行层面,从原来的岗位责任到责任中心。标准成本通常只关注成本与开支, 对应费用中心。从费用中心到投资中心,责任不断拓展 资本预算则将管理推进到事前,而全面预算则将企业运行的完整过程全部包容进来
中山大学管理学院《基础会计学》课程开发组 4 具体计算公式是： EVA=税后净营业利润+利息费用-资本费用 其中，资本费用包括利息费用和权益资本成本 （4）MVA (Market Value Added) MVA 是通过所有投入资本的市场增加值来评价业绩，即企业的市场价值与投入资本的差 额，反应投入资本增值程度和对股东回报程度。 （5）平衡计分卡(Balance Score Card) 利润不再是企业竞争中的唯一考虑，此时，我们需要重新评价企业的竞争力，在财务业绩 评价之外，加入非财务因素 ：1）客户：稳定、忠诚的客户群体，是企业经营的关键指标； 2）内部经营过程 ： 将目标市场转化为现实市场的具体场所；3）学习与成长：从学习型个人 到学习型组织。 平衡计分卡的财务方面的评价指标包括：投资报酬率（ROI ）、经济增加值（EVA ）、 企业的可获得利润率、企业的收入增长率和收入结构、企业的成本降低率等。 平衡计分卡的顾客方面的评价指标包括：市场份额、客户留住率（或客户忠诚度）、新 客户获得率、顾客满意度、客户盈利能力等。 平衡计分卡的内部经营过程方面的评价指标包括：企业产品或服务的生产（提供）周期 （即从接到客户订单到客户收到产品为止的时间）、质量指标（包括产品质量、服务质量，如 百万产品的次品率等）、单位成本等。 平衡计分卡的学习与成长方面的评价指标包括：员工满意度、员工保留率 、员工离职率 （跳槽率）、员工盈利能力、员工合理化建议量以及合理化建议的采用率、员工获取相关信息 的方便程度等。 （6）业绩评价指标体系的设计与改进 一般来说，没有绝对完美的方法，只有不断改进，通过合理的业绩评价指标体系，促进业 绩不断改进。 5. 转移价格 （1）为什么需要转移价格 根据科斯关于企业的讨论，资源的内部转移必不可少。我们发现一度在中国的台资企业账 面都亏损，但投资额却越来越大，为什么？ 我们可以先思考一下，后面进行讨论。 转移价格的制订标准包括：市价基础、成本基础、变动成本基础、完全成本基础、协商定 价等。企业内部一般会综合运用多种转移价格。 （2）转移价格与内部考核 出于跨国税收的转移价格，往往会歪曲某部门业绩。如何处理？ 转移价格可能的外部性表现在：内部各部门间的不合作、交易成本增大等。 解决的方式有：1）重组，这往往是最后的选择；2）外包：真正市场化运作，但市场化运 作有一些必要的前提。 课堂讨论 针对前面所学习的内容，就以下问题发表你的看法： 1）企业为什么需要平衡计分卡？实施平衡计分卡的难点在哪里？ 2）一度在中国的台资企业帐面都亏损，但投资额却越来越大，为什么？ （三）预算和预算控制 我们知道，企业管理，重在事前谋划与事中控制。最初的管理偏重于事后分析，总结经 验，吸取教训。泰罗制则将生产管理推进到事中，此时，为了执行标准成本制度，需要将成本 标准分解到具体执行层面，从原来的岗位责任到责任中心。标准成本通常只关注成本与开支， 对应费用中心。从费用中心到投资中心，责任不断拓展 资本预算则将管理推进到事前，而全面预算则将企业运行的完整过程全部包容进来
中山大学管理学院《基础会计学》课程开发组 1.预算的作用 预算的作用表现在:1)垂直及水平地传递信息的沟通工具;2)通过参与式预算,事先将 各种专有知识转换为通用知识:3)通过预算,可以降低事后的内部成本,因为预算就是一个 协调、磋商与签订内部契约的过程:4)经营业绩评价系统的一部分:5)决策权力划分的过 程,因为预算就是一个授权的过程。 2.预算的编制 预算数据的取得方式有:1)基于历史数据:2)基于未来预测。此时,一些关键假设包 括:1)产品市场不发生结构性变化:2)原材料价格不会剧烈变动:3)经济环境不会出现大 的波动。此外,我们还要注意数据获取过程中的各种机会行为问题。 3.全面预算( Master Budget 全面预算是企业总体规划的数量说明,根据企业决策方案的要求,对销售、生产、分配以 及筹资等活动确定具体、明确的目标。 全面预算的编制顺序为:起点-销售预算-生产预算-直接材料(材料采购)预算-直接人 工预算-制造费用预算-期末产成品存货预算销售及管理费用预算-资本支出预算-短期资金筹 措与闲置资金使用预算-·(财务预算)现金预算-·预计财务报表(损益表和资产负债表)-终 点。 4.预算的种类 (1)短期预算与长期预算 短期预算是一种年度预算,它比较细致、具体,用作控制的工具;长期预算一般是两年、 三年、五年、十年…等,时间越长,越不可预测,一般是用作管理的工具,长期预算往往与 企业的战略规划结合起来 (2)定期预算与滚动预算 定期预算是指按照确定的预算期(通常为一个会计年度)来编制的预算:滚动预算则是在 编制一定期间预算的基础上,待预算执行一段后,立即再补充后续一个相应期间的预算,并对 剩余期间的预算可根据经营环境的变化作适当调整,如此往后滚动,从而使预算始终都保持在 个事先预定的期间内的预算 (3)项目预算 项目预算针对具体的项目,是一次性的而非重复发生型的。项目预算存在预算削蚀问题 如过期作废制、容易诱发机会行为等,此时,醒目预算的有效控制就显得非常重要 (4)固定预算与弹性预算 固定预算是金额确定的预算,弹性预算则是在相关范围内多个业务量水平上的预算。二者 的区分关键是责任的界定,如销售预算,对销售部门应当是固定的,对生产部门应当是弹性 的 (5)增量预算与零基预算 增量预算的原则是“存在即合理”,是在现有的费用水平基础上,根据业务量预期的变化, 对现有费用作增减(比如销售要增加,成本要减少)变化来确定预算期的预算数。 零基预算的原则是“一切从零开始”,对每项费用开支作认真的成本效益分析(Cost- benefit Analysis),据以判断各项开支的合理性和优先顺序,形成最终的预算方案。 (四)标准成本和成本控制 1.为什么需要标准成本? 我们知道,如果仅仅关注成本核算,即便再精确,损失已经发生,而成本管理的目标则是 避免不必要的损失,为此,我们需要对过程进行控制。在进行控制时,需要有事先确定的参 照,这就是标准成本 标准成本法是以科学方法预计(时间动作研究)良好工作效率下产品所应发生的成本,在 生产过程中,将实际成本与标准成本定期进行比较,以显示成本差异( cost variance),管理人员
中山大学管理学院《基础会计学》课程开发组 5 1. 预算的作用 预算的作用表现在：1）垂直及水平地传递信息的沟通工具；2）通过参与式预算，事先将 各种专有知识转换为通用知识；3）通过预算，可以降低事后的内部成本，因为预算就是一个 协调、磋商与签订内部契约的过程；4）经营业绩评价系统的一部分；5）决策权力划分的过 程，因为预算就是一个授权的过程。 2. 预算的编制 预算数据的取得方式有：1）基于历史数据；2）基于未来预测。此时，一些关键假设包 括：1）产品市场不发生结构性变化；2）原材料价格不会剧烈变动；3）经济环境不会出现大 的波动。此外，我们还要注意数据获取过程中的各种机会行为问题。 3. 全面预算（Master Budget) 全面预算是企业总体规划的数量说明，根据企业决策方案的要求，对销售、生产、分配以 及筹资等活动确定具体、明确的目标。 全面预算的编制顺序为：起点- 销售预算- 生产预算- 直接材料（材料采购）预算- 直接人 工预算- 制造费用预算- 期末产成品存货预算- 销售及管理费用预算- 资本支出预算- 短期资金筹 措与闲置资金使用预算- （财务预算）现金预算- 预计财务报表（损益表和资产负债表 ）- 终 点。 4. 预算的种类 （1）短期预算与长期预算 短期预算是一种年度预算，它比较细致、具体，用作控制的工具；长期预算一般是两年、 三年、五年、十年……等，时间越长，越不可预测，一般是用作管理的工具，长期预算往往与 企业的战略规划结合起来。 （2）定期预算与滚动预算 定期预算是指按照确定的预算期（通常为一个会计年度）来编制的预算；滚动预算则是在 编制一定期间预算的基础上，待预算执行一段后，立即再补充后续一个相应期间的预算，并对 剩余期间的预算可根据经营环境的变化作适当调整，如此往后滚动，从而使预算始终都保持在 一个事先预定的期间内的预算。 （3）项目预算 项目预算针对具体的项目，是一次性的而非重复发生型的。项目预算存在预算削蚀问题， 如过期作废制、容易诱发机会行为等，此时，醒目预算的有效控制就显得非常重要。 （4）固定预算与弹性预算 固定预算是金额确定的预算，弹性预算则是在相关范围内多个业务量水平上的预算。二者 的区分关键是责任的界定，如销售预算，对销售部门应当是固定的，对生产部门应当是弹性 的。 （5）增量预算与零基预算 增量预算的原则是“存在即合理”，是在现有的费用水平基础上，根据业务量预期的变化， 对现有费用作增减（比如销售要增加，成本要减少）变化来确定预算期的预算数。 零基预算的原则是“一切从零开始”，对每项费用开支作认真的成本效益分析（Cost-benefit Analysis），据以判断各项开支的合理性和优先顺序，形成最终的预算方案。 （四）标准成本和成本控制 1. 为什么需要标准成本？ 我们知道，如果仅仅关注成本核算，即便再精确，损失已经发生，而成本管理的目标则是 避免不必要的损失，为此，我们需要对过程进行控制。在进行控制时，需要有事先确定的参 照，这就是标准成本。 标准成本法是以科学方法预计（时间动作研究）良好工作效率下产品所应发生的成本，在 生产过程中，将实际成本与标准成本定期进行比较，以显示成本差异(cost variance)，管理人员