借:管理费用12 贷:存货跌价准备12 3.有关存货跌价准备的账务处理 1)期末提取或补提存货跌价损失准备时: 借:管理费用 贷:存货跌价准备 (2)期末冲回存货跌价损失准备时 借:存货跌价准备 贷:管理费用 (3)因销售、债务重组、非货币性交易而结转存货成本时,应结转与其对应的存货跌价准备,其中销售结 转的存货跌价准备冲减管理费用,而债务重组、非货币性交易结转存货跌价准备不冲减管理费用 [例勺]甲公司为一般纳税企业,增值税率17%,该公司有一项库存商品账面余额1000万元,已计提存货跌 价准备200万元,本期用400万元存货偿还一项300万元的应付账款(计税价格400万元):另对外销售 350万元的存货,取得销售收入300万元,上述经济业务已经完成,增值税票己经开具,款项尚未收到 甲公司的会计分录是 ①债务重组完成时 借:应付账款300 存货跌价准备[200*(400/1000)]80 营业外支出88 贷:库存商品 应交税金-应交增值税(销项税额)(400*17%)68 ②销售实现时: 借:应收账款35 贷:主营业务收入300 应交税金-应交增值税(销项税额)51 借:主营业务成本350 贷:库存商品350 借:存货跌价准备[200*(350/1000)]70 贷:管理费用 、本章出题思路 (一)单项选择题 【例题1】某零售企业采用零售价法计算期末存货成本。该企业本月月初存货成本为3500万元,售价 总额为500万元:本月购货成本为7300万元,售价总额为10000万元:本月销售总额为12000万元。该企业 月末存货成本为()万元。(2001年) A.2100B.2145C.2 D.2190 【答案】C 【解析】本题的考核点是零售价法。月末存货成本=月末售价总额(5000410000412000×成本率 (3500+7300)÷(5000+10000)=3000×72%=2160(元)。 【例题2】某股份有限公司对期末存货采用成本与可变现净值孰低计价。20×0年12月31日库存自制半 成品的实际成本为40万元,预计进一步加工所需费用为16万元,预计销售费用及税金为8万元。该半成品加 工完成后的产品预计销售价格为60万元。假定该公司以前年度未计提存货跌价准备。20×0年12月31日该项 存货应计提的跌价准备为()万元。(2001年) A.0B.4C.16D.20 【答案】B 【解析】本题的考核点是存货跌价准备的计提。预计可变现净值=60-16-8=36(万元),比成本40 万元低4万元,需计提4万元存货跌价准备。 【例题3】某股份有限公司从20×1年1月1日起对期末存货采用成本与可变现净值孰低计价,成本与可 变现净值的比较采用单项比较法。该公司20×1年6月30日A、B、C三种存货的成本分别为:30万元、21万元、 36万元:A、B、C三种存货的可变现净值分别为:28万元、25万元、36万元。该公司当年6月30日资产负债 表中反映的存货净额为()万元。(2001年) A.85B.87C.88D.91 【答案】A 【解析】本题的考核点是存货跌价准备的计提。存货净额=存货成本(30+21+36)-跌价准备(30-28) 2=85(万元)。 【例题4】甲公司期末原材料的账面余额为100万元,数量为10吨。该原材料专门用于生产与乙公司所
借：管理费用 12 贷：存货跌价准备 12 3．有关存货跌价准备的账务处理 （1）期末提取或补提存货跌价损失准备时： 借：管理费用 贷：存货跌价准备 （2）期末冲回存货跌价损失准备时： 借：存货跌价准备 贷：管理费用 （3）因销售、债务重组、非货币性交易而结转存货成本时，应结转与其对应的存货跌价准备，其中销售结 转的存货跌价准备冲减管理费用，而债务重组、非货币性交易结转存货跌价准备不冲减管理费用 [例 5]甲公司为一般纳税企业，增值税率 17%，该公司有一项库存商品账面余额 1000 万元，已计提存货跌 价准备 200 万元，本期用 400 万元存货偿还一项 300 万元的应付账款（计税价格 400 万元）；另对外销售 350 万元的存货，取得销售收入 300 万元，上述经济业务已经完成，增值税票已经开具，款项尚未收到。 甲公司的会计分录是： ①债务重组完成时： 借：应付账款 300 存货跌价准备 [200*（400/1000）] 80 营业外支出 88 贷：库存商品 400 应交税金-应交增值税（销项税额）（400*17%） 68 ②销售实现时： 借：应收账款 351 贷：主营业务收入 300 应交税金-应交增值税（销项税额）51 借：主营业务成本 350 贷：库存商品 350 借：存货跌价准备 [200*（350/1000）]70 贷：管理费用 70 三、本章出题思路 (一)单项选择题 【例题1】某零售企业采用零售价法计算期末存货成本。该企业本月月初存货成本为3500万元，售价 总额为5000万元；本月购货成本为7300万元，售价总额为10000万元；本月销售总额为12000万元。该企业 月末存货成本为( )万元。(2001年) A.2100 B.2145 C.2160 D.2190 【答案】C 【解析】本题的考核点是零售价法。月末存货成本=月末售价总额(5000+10000-12000)×成本率 (3500+7300)÷（5000+10000）＝3000×72%＝2160（元）。 【例题2】某股份有限公司对期末存货采用成本与可变现净值孰低计价。20×0年12月31日库存自制半 成品的实际成本为40万元，预计进一步加工所需费用为16万元，预计销售费用及税金为8万元。该半成品加 工完成后的产品预计销售价格为60万元。假定该公司以前年度未计提存货跌价准备。20×0年12月31日该项 存货应计提的跌价准备为( )万元。(2001年) A.0 B.4 C.16 D.20 【答案】B 【解析】本题的考核点是存货跌价准备的计提。预计可变现净值=60-16-8＝36（万元），比成本40 万元低4万元，需计提4万元存货跌价准备。 【例题3】某股份有限公司从20×1年1月1日起对期末存货采用成本与可变现净值孰低计价，成本与可 变现净值的比较采用单项比较法。该公司20×1年6月30日A、B、C三种存货的成本分别为：30万元、21万元、 36万元；A、B、C三种存货的可变现净值分别为：28万元、25万元、36万元。该公司当年6月30日资产负债 表中反映的存货净额为( )万元。(2001年) A.85 B.87 C.88 D.91 【答案】A 【解析】本题的考核点是存货跌价准备的计提。存货净额=存货成本(30+21+36)-跌价准备(30-28)＝ 87-2＝85(万元)。 【例题4】甲公司期末原材料的账面余额为100万元，数量为10吨。该原材料专门用于生产与乙公司所
签合同约定的20台Y产品。该合同约定:甲公司为乙公司提供Y产品20台,每台售价10万元(不含增值税,本 题下同)。将该原材料加工成20台Y产品尚需加工成本总额为95万元。估计销售每台Y产品尚需发生相关税费 l万元(不含增值税,本题下同)。本期期末市场上该原材料每吨售价为9万元,估计销售每吨原材料尚需发 生相关税费0.1万元。期末该原材料的可变现净值为()万元。(2002年) A.85B.89C. 【答案】A 【解析】本题的考核点是可变现净值的计算。原材料的可变现净值=产品的预计售价总额-将原材料加 工成产品尚需投入的成本一产品估计销售费用及税金=20台×10万元/台-95万元-20台×1万元/台=200万元 -95万元-20万元=85万元 【例题5】某商业批发企业采用毛利率法计算期末存货成本。2002年5月,甲类商品的月初成本总额为 2400万元,本月购货成本为1500万元,本月销售收入为4550万元。甲类商品4月份的毛利率为24%。该企业 甲类商品在2002年5月末的成本为()万元。(2002年) A.366B.392C.404D.442 【答案】D 【解析】本题的考核点是毛利率法。期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本 2400+1500-4550×(1-24%)=3900-3458=442(万元)。 【例题6】某股份有限公司为商品流通企业,发出存货采用加权平均法结转成本,按单项存货计提存 货跌价准备:存货跌价准备在结转成本时结转。该公司2002年年初存货的账面余额中包含甲产品1200件, 其实际成本为360万元,已计提的存货跌价准备为30万元。2002年该公司未发生任何与甲产品有关的进 货,甲产品当期售出400件。2002年12月31日,该公司对甲产品进行检查时发现,库存甲产品均无不可 撤销合同,其市场销售价格为每件0.26万元,预计销售每件甲产品还将发生销售费用及相关税金0.005万 元。假定不考虑其他因素的影响,该公司2002年年末对甲产品计提的存货跌价准备为( )万元 (2003年) A.6 B.16 【答案】 【解析】本题的考核点是存货跌价准备的计提。 2002年末甲产品成本=年初成本360一发出成本360*(400/1200)=240(万元) 2002年计提存货跌价准备前,“存货跌价准备”贷方余额=30-30*售出比例(400/1200)=20(万元) 2002年末甲产品可变现净额=800*0.26-800*0.005=208-4=204(万元) 2002年末应保留的存货跌价准备余额=240-204=36(万元) 2002年末应补提的存货跌价准备=36-20=16(万元)。 【例题7】甲公司系上市公司,2003年年末库存乙原材料、丁产成品的账面余额分别为100 0万元和500万元;年末计提跌价准备前库存乙原材料、丁产成品计提的跌价准备的账面余额分别为0 万元和100万元。库存乙原材料将全部用于生产丙产品,预计丙产成品的市场价格总额为1100万元 预计生产丙产成品还需发生除乙原材料以外的总成本为300万元,预计为销售丙产成品发生的相关税费 总额为55万元。丙产成品销售中有固定销售合同的占80%,合同价格总额为900万元。丁产成品的 市场价格总额为350万元,预计销售丁产成品发生的相关税费总额为18万元。假定不考虑其他因素, 甲公司2003年12月31日应计提的存货跌价准备为()万元。(2004年) A.23 B.250 C.303D.323 【答案】C 【解析】本题的考核点是存货跌价准备的计提。 (1)丁产品可变现净值=350-18=332万元,丁产品的账面余额为500万元,需保留跌价准备168万元,计 提前跌价准备余额为100万元,故需补提68万元 (2)乙材料生产的丙产品有固定合同部分的可变现净值=900-55*80%=856万元:丙产品有固定合同部分的 成本=(1000+300)*80%=1040万元,乙材料需计提跌价准备,乙材料此部分的可变现净值=900-300*80% 55*80%=616万元,乙材料此部分的成本=1000*80%=800万元,需计提存货跌价准备184万元: 丙产品无合同部分的可变现净值=1100·20%-55*20%=209万元;丙产品无固定合同部分的成本= (1000+300)*20%=260万元,乙材料需计提跌价准备,乙材料此部分的可变现净值=1100*20%300*20% 55*20%=149万元,乙材料此部分的成本=1000*20%=200万元,需计提存货跌价准备51万元 故计提的存货跌价准备=68+184+51=303万元 二)多项选择题 【例题1】企业对于下列己计入待处理财产损溢的存货盘亏或毁损事项进行处理时,应当计入管理费 用的有()。(2001年) A.因收发计量原因造成的存货盘亏净损失 B.因核算差错造成的存货盘亏净损失 C.因定额内损耗造成的存货盘亏净损失 D.因管理不善造成的存货盘亏净损失
签合同约定的20台Y产品。该合同约定：甲公司为乙公司提供Y产品20台，每台售价10万元(不含增值税，本 题下同)。将该原材料加工成20台Y产品尚需加工成本总额为95万元。估计销售每台Y产品尚需发生相关税费 1万元(不含增值税，本题下同)。本期期末市场上该原材料每吨售价为9万元，估计销售每吨原材料尚需发 生相关税费0.1万元。期末该原材料的可变现净值为( )万元。(2002年) A.85 B.89 C.100 D.105 【答案】A 【解析】本题的考核点是可变现净值的计算。原材料的可变现净值=产品的预计售价总额-将原材料加 工成产品尚需投入的成本-产品估计销售费用及税金=20台×10万元/台-95万元-20台×1万元/台=200万元 -95万元-20万元=85万元。 【例题5】某商业批发企业采用毛利率法计算期末存货成本。2002年5月，甲类商品的月初成本总额为 2400万元，本月购货成本为1500万元，本月销售收入为4550万元。甲类商品4月份的毛利率为24%。该企业 甲类商品在2002年5月末的成本为( )万元。(2002年) A.366 B.392 C.404 D.442 【答案】D 【解析】本题的考核点是毛利率法。期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本 =2400+1500-4550×(1-24%)=3900-3458=442(万元)。 【例题 6】某股份有限公司为商品流通企业，发出存货采用加权平均法结转成本，按单项存货计提存 货跌价准备；存货跌价准备在结转成本时结转。该公司 2002 年年初存货的账面余额中包含甲产品 1200 件， 其实际成本为 360 万元，已计提的存货跌价准备为 30 万元。2002 年该公司未发生任何与甲产品有关的进 货，甲产品当期售出 400 件。2002 年 12 月 31 日，该公司对甲产品进行检查时发现，库存甲产品均无不可 撤销合同，其市场销售价格为每件 0.26 万元，预计销售每件甲产品还将发生销售费用及相关税金 0.005 万 元。假定不考虑其他因素的影响，该公司 2002 年年末对甲产品计提的存货跌价准备为（ ）万元。 （2003 年） A.6 B.16 C.26 D.36 【答案】B 【解析】本题的考核点是存货跌价准备的计提。 2002 年末甲产品成本=年初成本 360—发出成本 360*（400/1200）=240（万元） 2002 年计提存货跌价准备前，“存货跌价准备”贷方余额=30—30*售出比例（400/1200）=20（万元） 2002 年末甲产品可变现净额=800*0.26—800*0.005=208—4=204（万元） 2002 年末应保留的存货跌价准备余额=240—204=36（万元） 2002 年末应补提的存货跌价准备=36—20=16（万元）。 【例题 7】甲公司系上市公司，２００３年年末库存乙原材料、丁产成品的账面余额分别为１００ ０万元和５００万元；年末计提跌价准备前库存乙原材料、丁产成品计提的跌价准备的账面余额分别为０ 万元和１００万元。库存乙原材料将全部用于生产丙产品，预计丙产成品的市场价格总额为１１００万元， 预计生产丙产成品还需发生除乙原材料以外的总成本为３００万元，预计为销售丙产成品发生的相关税费 总额为５５万元。丙产成品销售中有固定销售合同的占８０％，合同价格总额为９００万元。丁产成品的 市场价格总额为３５０万元，预计销售丁产成品发生的相关税费总额为１８万元。假定不考虑其他因素， 甲公司２００３年１２月３１日应计提的存货跌价准备为（ ）万元。（2004 年） A.23 B.250 C.303 D.323 【答案】C 【解析】本题的考核点是存货跌价准备的计提。 （1）丁产品可变现净值=350-18=332 万元，丁产品的账面余额为 500 万元，需保留跌价准备 168 万元，计 提前跌价准备余额为 100 万元，故需补提 68 万元； （2）乙材料生产的丙产品有固定合同部分的可变现净值=900-55*80%=856 万元；丙产品有固定合同部分的 成本=（1000+300）*80%=1040 万元，乙材料需计提跌价准备，乙材料此部分的可变现净值=900—300*80% —55*80%=616 万元，乙材料此部分的成本=1000*80%=800 万元，需计提存货跌价准备 184 万元； 丙产品无合同部分的可变现净值=1100*20%-55*20%=209 万元；丙产品无固定合同部分的成本= （1000+300）*20%=260 万元，乙材料需计提跌价准备，乙材料此部分的可变现净值=1100*20%—300*20% —55*20%=149 万元，乙材料此部分的成本=1000*20%=200 万元，需计提存货跌价准备 51 万元； 故计提的存货跌价准备=68+184+51=303 万元。 (二)多项选择题 【例题1】企业对于下列已计入待处理财产损溢的存货盘亏或毁损事项进行处理时，应当计入管理费 用的有( )。(2001年) A.因收发计量原因造成的存货盘亏净损失 B.因核算差错造成的存货盘亏净损失 C.因定额内损耗造成的存货盘亏净损失 D.因管理不善造成的存货盘亏净损失
E.因自然灾害造成的存货毁损净损失 【答案】A、B、C、D 【解析】本题的考核点是存货清查的账务处理。因自然灾害造成的存货毁损净损失,在扣除保险公司 赔偿后,应当计入“营业外支出”。 【例题2】下列项目中,应计入工业企业存货成本的有()。(2002年) A.进口原材料支付的关税 B.生产过程中发生的制造费用 C.原材料入库前的挑选整理费用 D.自然灾害造成的原材料净损失 【答案】A、B、C 【解析】本題的考核点是存货入账价值的确定。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。本题 中,进口原材料支付的关税、原材料入库前的挑选整理费用属于采购成本;生产过程中发生的制造费用, 属于加工成本。而自然灾害造成的原材料净损失应列入营业外支出,不能作为存货的成本 【例题3】下列有关存货会计处理的表述中,正确的有()。(2004年) A因自然灾害造成的存货净损失,计入营业外支出 B随商品出售单独计价的包装物成本计入其他业务支出 C.一般纳税人进口原材料交纳的增值税计入相关原材料的成本 D结转商品销售成本时将相关存货跌价准备调整主营业务成本 E因非货币性交易换出存货而同时结转的己计提跌价准备,不冲减当期管理费用 【答案】ABE 【解析】本题的考核点是存货的核算。一般纳税人进口原材料交纳的增值税,可作进项税额抵扣,不计入原 材料成本:结转商品销售成本时将相关存货跌价准备冲减管理费用 第四章投资 (郑庆华,2005。5。20) 本章复习提示 1.本章在考试中的地位:本章在考试中特别重要,每年必有主观题和客观题,考分在15分左右。本章 重点是权益法的核算和可转换公司债券的核算 2.本章内容新变 (1)增加权益法下,与追加投资相关的股权投资差额的处理方法 (2)增加权益法下,长期股权投资减值核算的特殊规定 3.本章复习方法:本章应按“投资时、持有期间、处置时”三个步骤进行复习,在权益法的核算背得 滚瓜烂熟后,将其与债务重组、非货币性交易、所得税、会计政策变更、重大差错更正、日后事项、合并 报表编制等考点结合:将长期债权投资的可转换公司债券核算与应付债券的可转换债券核算对照复习。 本章重要考点:权益法 (一)权益法的适用范围和账户设置 1.权益法的概念。权益法,指长期股权投资最初以初始投资成本计价,以后根据投资企业享有被投资单位 所有者权益份额的变动投资的账面价值进行调整的方法。 2.权益法适用范围。投资企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响时,长期股权投资应采用权益 法核算, 长期股权投资一一*公司(投资成本) 司(股权投资差额) **公司(损益调整) 公司(股权投资准备) 其中:“投资成本”和“股权投资差额”用来核算投资时的成本:“损益调整”用来核算投资后被投资单位 净利润引起的所有者权益的变化:“股权投资准备”用来核算投资后被投资单位非净利润引起的所有者权益 的变化。 (二)权益法核算的三个步骤 1.取得股权时的核算 (1)初始投资成本的确定 长期股权投资取得时的初始投资成本,是指取得长期股权投资时支付的全部价款或放弃非现金资产账 面价值,以及支付的税金、手续费等相关费用(如有补价的,还应加或减补价,并加上确认的损益)。 ①支付货币资金取得的股权投资 借:长期股权投资一—*公司(投资成本)
E.因自然灾害造成的存货毁损净损失 【答案】A、B、C、D 【解析】本题的考核点是存货清查的账务处理。因自然灾害造成的存货毁损净损失，在扣除保险公司 赔偿后，应当计入“营业外支出”。 【例题2】下列项目中，应计入工业企业存货成本的有( )。(2002年) A.进口原材料支付的关税 B.生产过程中发生的制造费用 C.原材料入库前的挑选整理费用 D.自然灾害造成的原材料净损失 【答案】A、B、C 【解析】本题的考核点是存货入账价值的确定。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。本题 中，进口原材料支付的关税、原材料入库前的挑选整理费用属于采购成本；生产过程中发生的制造费用， 属于加工成本。而自然灾害造成的原材料净损失应列入营业外支出，不能作为存货的成本。 【例题 3】下列有关存货会计处理的表述中,正确的有( )。（2004 年） A.因自然灾害造成的存货净损失,计入营业外支出 B.随商品出售单独计价的包装物成本,计入其他业务支出 C.一般纳税人进口原材料交纳的增值税,计入相关原材料的成本 D.结转商品销售成本时,将相关存货跌价准备调整主营业务成本 E.因非货币性交易换出存货而同时结转的已计提跌价准备,不冲减当期管理费用 【答案】ABE 【解析】本题的考核点是存货的核算。一般纳税人进口原材料交纳的增值税,可作进项税额抵扣，不计入原 材料成本；结转商品销售成本时,将相关存货跌价准备冲减管理费用。 第四章 投 资 （郑庆华，2005。5。20） 一、本章复习提示 1．本章在考试中的地位：本章在考试中特别重要，每年必有主观题和客观题，考分在15分左右。本章 重点是权益法的核算和可转换公司债券的核算。 2．本章内容新变化： （1）增加权益法下，与追加投资相关的股权投资差额的处理方法； （2）增加权益法下，长期股权投资减值核算的特殊规定。 3．本章复习方法：本章应按“投资时、持有期间、处置时”三个步骤进行复习，在权益法的核算背得 滚瓜烂熟后，将其与债务重组、非货币性交易、所得税、会计政策变更、重大差错更正、日后事项、合并 报表编制等考点结合；将长期债权投资的可转换公司债券核算与应付债券的可转换债券核算对照复习。 二、本章重要考点 ：权益法 （一）权益法的适用范围和账户设置 1．权益法的概念。权益法，指长期股权投资最初以初始投资成本计价，以后根据投资企业享有被投资单位 所有者权益份额的变动投资的账面价值进行调整的方法。 2．权益法适用范围。投资企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响时，长期股权投资应采用权益 法核算。 3．权益法账户设置： 长期股权投资——**公司（投资成本） ——**公司（股权投资差额） ——**公司（损益调整） ——**公司（股权投资准备） 其中：“投资成本”和“股权投资差额”用来核算投资时的成本；“损益调整”用来核算投资后被投资单位 净利润引起的所有者权益的变化；“股权投资准备”用来核算投资后被投资单位非净利润引起的所有者权益 的变化。 （二）权益法核算的三个步骤 1．取得股权时的核算 （1）初始投资成本的确定 长期股权投资取得时的初始投资成本，是指取得长期股权投资时支付的全部价款或放弃非现金资产账 面价值，以及支付的税金、手续费等相关费用（如有补价的，还应加或减补价，并加上确认的损益）。 ①支付货币资金取得的股权投资 借：长期股权投资——**公司（投资成本）
贷:银行存款 ②通过债务重组取得的股权投资 借:长期股权投资——**公司(投资成本) 贷:应收账款 ③通过非货币性交易取得的股权投资 借:长期股权投资——*公司(投资成本) 贷:库存商品 应交税金—一应交增值税(销项税额) 固定资产清理 ④通过可转换公司债券转换取得的股权投资 借:长期股权投资——*公司(投资成本) 贷:长期债权投资——可转换公司债券(面值) 转换公司债券(应计利息)等 (2)初始投资时,股权投资差额的处理 ①计算:股权投资差额=初始投资成本一投资时被投资单位所有者权益总额×持股比例 ②账务处理 如果股权投资差额为“借差”,会计分录如下: 借:长期股权投资—**公司(股权投资差额) 贷:长期股权投资—**公司(投资成本) 如果股权投资差额为“贷差”,会计分录如下: 借:长期股权投资—*公司(投资成本 贷:资本公积一一股权投资准备 (3)追加投资时,股权投资差额的处理 长期股权投资采用权益法核算,初次投资和再投资时都可能产生股权投资差额,当分别是借方差额或 贷方差额时,如何进行会计处理?新制度作了规定 ①初次投资时为股权投资借方差额,追加投资时也为股权投资借方差额的,应根据初次投资、追加投 资产生的股权投资借方差额,分别按规定的摊销年限摊销。如果追加投资时形成的股权投资借方差额金额 较小,可并入原股权投资借方差额按剩余年限一并摊销 [例12003年1月1日,甲公司支付500万元给乙公司,受让乙公司持有的丙公司30%的股权,成为丙公 司的第二大股东,并具有重大影响,甲公司对该长期投资采用权益法核算。投资时,丙公司的净资产为1500 万元。甲公司对股权投资差额按10年平均摊销。2004年1月1日,甲公司又从丁公司中受让丙公司10% 的股权,支付给丁公司股权转让款200万元,股权转让日丙公司的净资产为1800万元。甲公司与股权投资 差额有关的会计处理如下: a.2003年 投资时 借:长期股权投资一一丙公司(投资成本)5000000 贷:银行存款 5000000 借:长期股权投资一一丙公司(股权投资差额)500000 贷:长期股权投资一一丙公司(投资成本) 500000 (股权投资差额=500-1500·30%50(万元)) 假设年末摊销股权投资差额: 借:投资收益(50万/10)50000 贷:长期股权投资一一丙公司(股权投资差额)50000 b.2004年再投资时 借:长期股权投资一一丙公司(投资成本)200000 贷:银行存款 2000000 借:长期股权投资一一丙公司(股权投资差额)200000 贷:长期股权投资一一丙公司(投资成本)200000 (股权投资差额=200-1800*10%=20(万元)) 年末分批摊销股权投资差额 本年应摊销的股权投资差额=500020000010=70000(元) 借:投资收益70000 发:长期股权投资一一丙公司(股权投资差额)70000 ②初次投资时为股权投资借方差额,追加投资时为股权投资贷方差额的,追加投资时产生的股权投资贷方 差额超过尚未摊销完毕的股权投资借方差额的部分,计入资本公积(股权投资准备)。企业应按追加投资时 产生的股权投资贷方差额的金额,借记“长期股权投资一××单位(投资成本)”科目,按照尚未摊销完毕 的该项股权投资借方差额的余额,贷记“长期股权投资一××单位(股权投资差额)”科目,按其差额,贷 记“资本公积一股权投资准备”科目
贷：银行存款 ②通过债务重组取得的股权投资 借：长期股权投资——**公司（投资成本） 贷：应收账款 ③通过非货币性交易取得的股权投资 借：长期股权投资——**公司（投资成本） 贷：库存商品 应交税金——应交增值税（销项税额） 固定资产清理 ④通过可转换公司债券转换取得的股权投资 借：长期股权投资——**公司（投资成本） 贷：长期债权投资——可转换公司债券（面值） ——可转换公司债券（应计利息）等 （2）初始投资时，股权投资差额的处理 ①计算：股权投资差额=初始投资成本－投资时被投资单位所有者权益总额×持股比例 ②账务处理 如果股权投资差额为“借差”，会计分录如下： 借：长期股权投资——**公司（股权投资差额） 贷：长期股权投资——**公司（投资成本） 如果股权投资差额为“贷差”，会计分录如下： 借：长期股权投资——**公司（投资成本） 贷：资本公积——股权投资准备 （3）追加投资时，股权投资差额的处理 长期股权投资采用权益法核算，初次投资和再投资时都可能产生股权投资差额，当分别是借方差额或 贷方差额时，如何进行会计处理？新制度作了规定： ①初次投资时为股权投资借方差额，追加投资时也为股权投资借方差额的，应根据初次投资、追加投 资产生的股权投资借方差额，分别按规定的摊销年限摊销。如果追加投资时形成的股权投资借方差额金额 较小，可并入原股权投资借方差额按剩余年限一并摊销。 [例 1]2003 年 1 月 1 日，甲公司支付 500 万元给乙公司，受让乙公司持有的丙公司 30%的股权，成为丙公 司的第二大股东，并具有重大影响，甲公司对该长期投资采用权益法核算。投资时，丙公司的净资产为 1500 万元。甲公司对股权投资差额按 10 年平均摊销。2004 年 1 月 1 日，甲公司又从丁公司中受让丙公司 10% 的股权，支付给丁公司股权转让款 200 万元，股权转让日丙公司的净资产为 1800 万元。甲公司与股权投资 差额有关的会计处理如下： a．2003 年 投资时： 借：长期股权投资——丙公司（投资成本） 5000000 贷：银行存款 5000000 借：长期股权投资——丙公司（股权投资差额） 500000 贷：长期股权投资——丙公司（投资成本） 500000 （股权投资差额=500-1500*30%=50（万元）） 假设年末摊销股权投资差额： 借：投资收益 （50 万/10）50000 贷：长期股权投资——丙公司（股权投资差额）50000 b．2004 年再投资时 借：长期股权投资——丙公司（投资成本）2000000 贷：银行存款 2000000 借：长期股权投资——丙公司（股权投资差额）200000 贷：长期股权投资——丙公司（投资成本） 200000 （股权投资差额=200-1800*10%=20（万元）） 年末分批摊销股权投资差额： 本年应摊销的股权投资差额=50000+200000/10=70000（元） 借：投资收益 70000 贷：长期股权投资——丙公司（股权投资差额）70000 ②初次投资时为股权投资借方差额，追加投资时为股权投资贷方差额的，追加投资时产生的股权投资贷方 差额超过尚未摊销完毕的股权投资借方差额的部分，计入资本公积（股权投资准备）。企业应按追加投资时 产生的股权投资贷方差额的金额，借记“长期股权投资－××单位（投资成本）”科目，按照尚未摊销完毕 的该项股权投资借方差额的余额，贷记“长期股权投资－××单位（股权投资差额）”科目，按其差额，贷 记“资本公积－股权投资准备”科目
[例2接例1,如果2004年1月1日再投资时支付的转让款为100万元,其余资料不变,则2004年再投 资时产生的股权投资差额为贷方差额80万元(100-1800*10%),甲公司的账务处理如下 借:长期股权投资一一丙公司(投资成本)100000 贷:银行存款 1000000 借:长期股权投资一一丙公司(投资成本)8000 贷:长期股权投资—一丙公司(股权投资差额)450000 资本公积一一股权投资准备 如果追加投资时产生的股权投资贷方差额小于或等于初次投资时产生的尚未摊销完毕的股权投资借 方差额的余额,以追加投资时产生的股权投资贷方差额为限冲减尚未摊销完毕的股权投资借方差额的余额, 未冲减完毕的部分按规定年限继续摊销。企业应按追加投资时产生的股权投资贷方差额的金额,借记“长 期股权投资一××单位(投资成本)”科目,贷记“长期股权投资一××单位(股权投资差额)”科目 [例3接例1,如果2004年1月1日再投资时支付的转让款为153万元,其余资料不变,则2004年再投资 时产生的股权投资差额为贷方差额27万元(153-1800*10%),甲公司的账务处理如下: 借:长期股权投资一一丙公司(投资成本)1530000 贷:银行存款 1530000 借:长期股权投资一一丙公司(投资成本)270000 贷:长期股权投资—一丙公司(股权投资差额)270000 年末时摊销未冲减完的股权投资差额: 借:投资收益(18万/9)20000 贷:长期股权投资—一丙公司(股权投资差额)20000 ③初次投资时为股权投资贷方差额,追加投资时为股权投资借方差额 初次投资产生的股权投资贷方差额计入资本公积,追加投资时为股权投资借方差额的,以初次投资时 产生的股权投资贷方差额为限冲减追加投资时产生的股权投资借方差额,不足冲减的借方差额部分,再按 规定的年限分期摊销:如果追加投资时产生的股权投资借方差额大于初次投资时产生的股权投资贷方差额, 企业应按初次投资时产生的股权投资贷方差额,借记“资本公积一股权投资准备”科目,按追加投资时产 生的股权投资借方差额的金额,贷记“长期股权投资一××单位(投资成本)”科目,按其差额,借记“长 期股权投资一××单位(股权投资差额)”科目 [例4]2004年1月1日,A公司支付440万元给B公司,受让B公司持有的C公司30%的股权,成为C 公司的第二大股东,并具有重大影响,A公司对该长期投资采用权益法核算。投资时,C公司的净资产为 1500万元。A公司对股权投资差额按10年平均摊销。2005年1月1日,A公司又从D公司中受让10%的 股权,支付给D公司股权转让款193万元,股权转让日C公司的净资产为1800万元。A公司与股权投资 差额有关的会计处理如下 a.2004年 投资时 借:长期股权投资一—C公司(投资成本)4400000 贷:银行存款 4400000 借:长期股权投资一—C公司(投资成本)100000 贷:资本公积 资准备 100000 (股权投资差额=440-1500*30%=10(万元,贷方差额)) b.2005年再投资时 借:长期股权投资一—C公司(投资成本)1930000 贷:银行存款 1930000 借:资本公积一一股权投资准备10000 长期股权投资一C公司(股权投资差额) 贷:长期股权投资一C公司(投资成本) (股权投资差额=193-1800·10%13(万元)) 年末摊销股权投资差额 借:投资收益(3万/103000 贷:长期股权投资一—C公司(股权投资差额)3000 如果追加投资时产生的股权投资借方差额小于或等于初始投资时产生的股权投资货方差额,应按追加 投资时产生的股权投资借方差额,借记“资本公积一股权投资准备”科目,贷记“长期股权投资一××单 位(投资成本)”科目。 [例5接例4,如果2005年1月1日再投资时支付的转让款为186万元,其余资料不变,则2005年再投资 时产生的股权投资差额为借方差额6万元(186-1800*10%),甲公司的账务处理如下: 借:长期股权投资一—C公司(投资成本)1860000 贷:银行存款 1860000 借:资本公积一一股权投资准备 60000 贷:长期股权投资一一丙公司(投资成本)6000
[例 2]接例 1，如果 2004 年 1 月 1 日再投资时支付的转让款为 100 万元，其余资料不变，则 2004 年再投 资时产生的股权投资差额为贷方差额 80 万元（100-1800*10%），甲公司的账务处理如下： 借：长期股权投资——丙公司（投资成本）1000000 贷：银行存款 1000000 借：长期股权投资——丙公司（投资成本）800000 贷：长期股权投资——丙公司（股权投资差额） 450000 资本公积——股权投资准备 350000 如果追加投资时产生的股权投资贷方差额小于或等于初次投资时产生的尚未摊销完毕的股权投资借 方差额的余额，以追加投资时产生的股权投资贷方差额为限冲减尚未摊销完毕的股权投资借方差额的余额， 未冲减完毕的部分按规定年限继续摊销。企业应按追加投资时产生的股权投资贷方差额的金额，借记“长 期股权投资－××单位（投资成本）”科目，贷记“长期股权投资－××单位（股权投资差额）”科目。 [例 3]接例 1，如果 2004 年 1 月 1 日再投资时支付的转让款为 153 万元，其余资料不变，则 2004 年再投资 时产生的股权投资差额为贷方差额 27 万元（153-1800*10%），甲公司的账务处理如下： 借：长期股权投资——丙公司（投资成本）1530000 贷：银行存款 1530000 借：长期股权投资——丙公司（投资成本）270000 贷：长期股权投资——丙公司（股权投资差额） 270000 年末时摊销未冲减完的股权投资差额： 借：投资收益 （18 万/9） 20000 贷：长期股权投资——丙公司（股权投资差额） 20000 ③初次投资时为股权投资贷方差额，追加投资时为股权投资借方差额 初次投资产生的股权投资贷方差额计入资本公积，追加投资时为股权投资借方差额的，以初次投资时 产生的股权投资贷方差额为限冲减追加投资时产生的股权投资借方差额，不足冲减的借方差额部分，再按 规定的年限分期摊销；如果追加投资时产生的股权投资借方差额大于初次投资时产生的股权投资贷方差额， 企业应按初次投资时产生的股权投资贷方差额，借记“资本公积－股权投资准备”科目，按追加投资时产 生的股权投资借方差额的金额，贷记“长期股权投资－××单位（投资成本）”科目，按其差额，借记“长 期股权投资－××单位（股权投资差额）”科目。 [例 4] 2004 年 1 月 1 日，A 公司支付 440 万元给 B 公司，受让 B 公司持有的 C 公司 30%的股权，成为 C 公司的第二大股东，并具有重大影响，A 公司对该长期投资采用权益法核算。投资时，C 公司的净资产为 1500 万元。A 公司对股权投资差额按 10 年平均摊销。2005 年 1 月 1 日，A 公司又从 D 公司中受让 10%的 股权，支付给 D 公司股权转让款 193 万元，股权转让日 C 公司的净资产为 1800 万元。A 公司与股权投资 差额有关的会计处理如下： a．2004 年 投资时： 借：长期股权投资——C 公司（投资成本） 4400000 贷：银行存款 4400000 借：长期股权投资——C 公司（投资成本） 100000 贷：资本公积——股权投资准备 100000 （股权投资差额=440-1500*30%=-10（万元，贷方差额）） b．2005 年再投资时 借：长期股权投资——C 公司（投资成本）1930000 贷：银行存款 1930000 借：资本公积——股权投资准备 100000 长期股权投资——C 公司（股权投资差额）30000 贷：长期股权投资——C 公司（投资成本） 130000 （股权投资差额=193-1800*10%=13（万元）） 年末摊销股权投资差额： 借：投资收益 （3 万/10） 3000 贷：长期股权投资——C 公司（股权投资差额）3000 如果追加投资时产生的股权投资借方差额小于或等于初始投资时产生的股权投资贷方差额，应按追加 投资时产生的股权投资借方差额，借记“资本公积－股权投资准备”科目，贷记“长期股权投资－××单 位（投资成本）”科目。 [例 5]接例 4，如果 2005 年 1 月 1 日再投资时支付的转让款为 186 万元，其余资料不变，则 2005 年再投资 时产生的股权投资差额为借方差额 6 万元（186-1800*10%），甲公司的账务处理如下： 借：长期股权投资——C 公司（投资成本）1860000 贷：银行存款 1860000 借：资本公积——股权投资准备 60000 贷：长期股权投资——丙公司（投资成本） 60000