由此可见,初次投资和再投资形成的股权投资差额可有四种情形: 借+借:分别摊销 借+贷:相互抵消后,如为借差,继续摊销:如为贷差,则反映在“资本公积—一股权投资准备”中 贷+借:同上 贷+贷:反映在“资本公积——股权投资准备”中 2.持有期间的核算 持有期间的核算包括确认权益、股权投资差额的摊销、期末计价: (1)对被投资单位实现的净损益,投资企业应确认投资收益。确认时要注意以下几个问题 ①一般情况下,被投资单位当年实现的净利润,投资企业应按持股比例计算应享有的份额,确认投资收益 [例2]2001年1月1日甲公司投资于乙公司,占乙公司40%的股份。2001年12月31日乙公司计算出的净 利润为100万元,则甲公司应确认投资收益40万元: 借:长期股杈投资——乙公司(损益调整)40000 贷:投资收益(100万*40%) 400000 如果乙公司在实现的100万元净利润中拿出其中的30万元用于分配现金股利,则甲公司可分得现金 股利12万元: 借:应收股利30万*40%)120000 贷:长期股权投资——乙公司(损益调整)120000 ②被投资单位当年发生的净亏损,投资企业应按持股比例计算应分担的份额,确认投资损失 [例3]2002年乙公司发生净亏损80万元,则甲公司应确认的投资损失为32万元: 借:投资收益(80万*40%)320000 贷:长期股权投资——乙公司(损益调整)320000 但在确认净亏损时一定要注意,投资企业确认被投资单位的净亏损,应以投资账面价值减记至零为 限,因为现在规范的公司都是责任有限,未确认的损失通过备查账登记 ③投资企业在确认投资收益时,应以取得被投资单位股权后发生的净损益为基础计算应享有的份额。 [例4]2001年4月1日甲公司投资于乙公司,占乙公司40%的股份,采用权益法核算。2001年乙公司实现 净利润120万元,假设平均每月实现净利润10万元。在计算2001年甲公司应确认的投资收益时,只能是 被投资单位在4月至12月,即9个月所实现的利润,投资单位所拥有的份额,甲公司所作的账务处理是 借:长期股权投资——乙公司(损益调整)360000 贷:投资收益(90万*40% 360000 ④如果年度内投资的持股比例发生变化,应该分段计算应享有的份额 [例5]2001年4月1日甲公司投资于乙公司,占乙公司40%的股份:2001年8月1日又进行了投资,持股 比例上升为50%:2001年10月1日又进行了投资,持股比例上升为70%。2001年12月31日乙公司计算出 的净利润为120万元,假设每月净利润均匀发生为10万元,则甲公司应确认投资收益计算如下 4月一7月40000040%=160000 8月—9月20000050%=100000 10月—12月30000070%=210000 合计 470000 借:长期股权投资——乙公司(损益调整)470000 贷:投资收益 这里要特别注意,分段计算必须以权益法核算为前提。如2001年1月1日甲公司投资于乙公司,占乙 公司10%的股份,采用成本法核算:2001年4月1日又进行了投资,持股比例上升为40%,由成本法改为 权益法核算:2001年8月1日又进行了投资,持股比例上升为50%:2001年10月1日又进行了投资,持 股比例上升为70%。在甲公司计算2001年应确认的投资收益时,只能是被投资单位在4月至12月即权益 法核算时所实现的利润,投资单位所拥有的份额。第一季度被投资单位实现的利润,在由成本法改成权益 去时进行了追溯调整,计入到了投资成本中 ⑤投资企业在确认投资收益时,如果被投资单位实现的净利润中包括了法规规定的不属于投资企业的净利 润,应按扣除不能由投资企业享有的净利润的部分之后的金额计算 [例6]2001年1月1日甲公司投资于乙公司(系外商投资企业),占乙公司10%的股份:2001年4月1日甲 公司又投资于乙公司,持股比例上升为40%:2001年8月1日又进行了投资,持股比例上升为50%:2001 年10月1日再次进行了投资,持股比例上升到70%2001年12月31日乙公司计算出的净利润为120万元 假设每月净利润均匀发生为10万元,同时根据章程规定,将净利润的20%转作职工福利及奖励基金,则甲 公司应确认投资收益计算如 4月一7月400000*40%*80%=128000 8月—9月200000*50%*80%=80000 10月—12月300000*70%*80%=168000 376000 借:长期股权投资——乙公司(损益调整)376000
由此可见，初次投资和再投资形成的股权投资差额可有四种情形： 借+借：分别摊销 借+贷：相互抵消后，如为借差，继续摊销；如为贷差，则反映在“资本公积——股权投资准备”中 贷+借：同上 贷+贷：反映在“资本公积——股权投资准备”中 2．持有期间的核算 持有期间的核算包括确认权益、股权投资差额的摊销、期末计价： （1）对被投资单位实现的净损益，投资企业应确认投资收益。确认时要注意以下几个问题 ①一般情况下，被投资单位当年实现的净利润，投资企业应按持股比例计算应享有的份额，确认投资收益。 [例 2]2001 年 1 月 1 日甲公司投资于乙公司，占乙公司 40%的股份。2001 年 12 月 31 日乙公司计算出的净 利润为 100 万元，则甲公司应确认投资收益 40 万元： 借：长期股权投资 ——乙公司（损益调整） 400000 贷：投资收益 （100 万*40%） 400000 如果乙公司在实现的 100 万元净利润中拿出其中的 30 万元用于分配现金股利，则甲公司可分得现金 股利 12 万元： 借：应收股利 （30 万*40%） 120000 贷：长期股权投资 ——乙公司（损益调整） 120000 ②被投资单位当年发生的净亏损，投资企业应按持股比例计算应分担的份额，确认投资损失。 [例 3]2002 年乙公司发生净亏损 80 万元，则甲公司应确认的投资损失为 32 万元： 借：投资收益 （80 万*40%） 320000 贷：长期股权投资 ——乙公司（损益调整） 320000 但在确认净亏损时一定要注意，投资企业确认被投资单位的净亏损，应以投资账面价值减记至零为 限，因为现在规范的公司都是责任有限，未确认的损失通过备查账登记。 ③投资企业在确认投资收益时，应以取得被投资单位股权后发生的净损益为基础计算应享有的份额。 [例 4]2001 年 4 月 1 日甲公司投资于乙公司，占乙公司 40%的股份，采用权益法核算。2001 年乙公司实现 净利润 120 万元，假设平均每月实现净利润 10 万元。在计算 2001 年甲公司应确认的投资收益时，只能是 被投资单位在 4 月至 12 月，即 9 个月所实现的利润，投资单位所拥有的份额，甲公司所作的账务处理是： 借：长期股权投资 ——乙公司（损益调整） 360000 贷：投资收益 （90 万*40%） 360000 ④如果年度内投资的持股比例发生变化，应该分段计算应享有的份额。 [例 5]2001 年 4 月 1 日甲公司投资于乙公司，占乙公司 40%的股份；2001 年 8 月 1 日又进行了投资，持股 比例上升为 50%；2001 年 10 月 1 日又进行了投资，持股比例上升为 70%。2001 年 12 月 31 日乙公司计算出 的净利润为 120 万元，假设每月净利润均匀发生为 10 万元，则甲公司应确认投资收益计算如下： 4 月—7 月 400000*40%=160000 8 月—9 月 200000*50%=100000 10 月—12 月 300000*70%=210000 合计 470000 借：长期股权投资 ——乙公司（损益调整） 470000 贷：投资收益 470000 这里要特别注意，分段计算必须以权益法核算为前提。如 2001 年 1 月 1 日甲公司投资于乙公司，占乙 公司 10%的股份，采用成本法核算；2001 年 4 月 1 日又进行了投资，持股比例上升为 40%，由成本法改为 权益法核算；2001 年 8 月 1 日又进行了投资，持股比例上升为 50%；2001 年 10 月 1 日又进行了投资，持 股比例上升为 70%。在甲公司计算 2001 年应确认的投资收益时，只能是被投资单位在 4 月至 12 月即权益 法核算时所实现的利润，投资单位所拥有的份额。第一季度被投资单位实现的利润，在由成本法改成权益 法时进行了追溯调整，计入到了投资成本中。 ⑤投资企业在确认投资收益时，如果被投资单位实现的净利润中包括了法规规定的不属于投资企业的净利 润，应按扣除不能由投资企业享有的净利润的部分之后的金额计算。 [例 6]2001 年 1 月 1 日甲公司投资于乙公司（系外商投资企业），占乙公司 10%的股份；2001 年 4 月 1 日甲 公司又投资于乙公司，持股比例上升为 40%；2001 年 8 月 1 日又进行了投资，持股比例上升为 50%；2001 年 10 月 1 日再次进行了投资，持股比例上升到 70%。2001 年 12 月 31 日乙公司计算出的净利润为 120 万元， 假设每月净利润均匀发生为 10 万元，同时根据章程规定，将净利润的 20%转作职工福利及奖励基金，则甲 公司应确认投资收益计算如下： 4 月—7 月 400000*40%*80%=128000 8 月—9 月 200000*50%*80%=80000 10 月—12 月 300000*70%*80%=168000 合计 376000 借：长期股权投资 ——乙公司（损益调整） 376000
贷:投资收益 376000 (2)对被投资单位净损益以外的其他所有者权益的变动,投资企业应确认资本公积 ①因被投资单位接受捐赠资产所引起的所有者权益的变动,投资企业应按享有的份额,计入长期股权投资 (股权投资准备)和资本公积(股权投资准备) 例7]2003年1月1日甲公司投资于乙公司,占乙公司40%的股份:2003年12月乙公司接到现金捐赠10 万元,则 乙公司的会计处理 贷:待转资产价值10000 年末时 借:待转资产价值100000 贷:资本公积一一其他资本公积67000 应交税金—一应交所得税(10万*33%)33000 甲公司确认权益 借:长期股权投资一—乙公司(股权投资准备)(6.7万*40%)26800 贷:资本公积——乙公司(股权投资准备) ②因被投资单位增资扩股所引起的所有者权益的变动,投资企业应按享有的份额,计入长期股权投资(股 权投资准备)和资本公积(股权投资准备) [例8]2003年7月1日丙公司投资于乙公司,投入货币资金100万元,按投资协议规定,其所占股权为变 更注册资本400万元后的20%:甲公司作为原投资者,占变更后注册资本的40%。则 乙公司接受投资时 借:银行存款1000000 贷:实收资本(400万*20%)80000 资本公积—一资本溢价200000 甲公司确认权益 借:长期股权投资——乙公司(股权投资准备)(20万*40%)8000 贷:资本公积——乙公司(股权投资准备) ③因被投资单位接受其他单位外币投资而形成的外币资本折算差额所引起的所有者权益的变动,投资企业 应按享有的份额,计入长期股权投资(股权投资准备)和资本公积(股权投资准备) [例9]2003年7月1日某外商投资于乙公司,投入10万美元,按投资协议约定的汇率为1美元=8元人民 币,实际收到外汇当日的汇率为1美元=8.5元人民币。甲公司占乙公司40%的股份。则 乙公司接受外商投资时 借:银行存款(10万美元*8.5)850000 贷:实收资本(10万美元*8)800000 资本公积——外币资本折算差额50000 甲公司确认权益 借:长期股权投资——乙公司(股权投资准备)(5万*40%)20000 贷:资本公积——乙公司(股权投资准备) ④因被投资单位专项拨款转入资本公积所引起的所有者权益的变动,投资企业应按享有的份额,计入长期 股权投资(股权投资准备)和资本公积(股权投资准备) [例10]2003年7月1日国家有关部门拨款100万元给乙公司,作为报刊亭建设专项资金。甲公司占乙公司 40%的股份。则: 乙公司收到专项拨款时 借:银行存款1000000 贷:专项应付款一一报刊亭建设资金100000 投入建设时 借:在建工程1000000 贷:银行存款100000 10月1日完工,转入固定资产 借:固定资产1000000 贷:在建工程100000 同时,将专项应付款转入资本公积 借:专项应付款一一报刊亭建设资金100000 贷:资本公积一一拨款转入 1000000 甲公司确认权益 借:长期股权投资—一乙公司(股权投资准备)(100万*40%)40000 贷:资本公积—一乙公司(股权投资准备) 100000 ⑤因被投资单位关联交易差价形成资本公积所引起的所有者权益的变动,投资企业应按享有的份额,计入
贷：投资收益 376000 （2）对被投资单位净损益以外的其他所有者权益的变动，投资企业应确认资本公积 ①因被投资单位接受捐赠资产所引起的所有者权益的变动，投资企业应按享有的份额，计入长期股权投资 （股权投资准备）和资本公积（股权投资准备） [例 7]2003 年 1 月 1 日甲公司投资于乙公司，占乙公司 40%的股份；2003 年 12 月乙公司接到现金捐赠 10 万元，则： 乙公司的会计处理 借：银行存款 100000 贷：待转资产价值 100000 年末时： 借：待转资产价值 100000 贷：资本公积——其他资本公积 67000 应交税金——应交所得税（10 万*33%）33000 甲公司确认权益 借：长期股权投资——乙公司（股权投资准备）（6.7 万*40%）26800 贷：资本公积——乙公司（股权投资准备） 26800 ②因被投资单位增资扩股所引起的所有者权益的变动，投资企业应按享有的份额，计入长期股权投资（股 权投资准备）和资本公积（股权投资准备） [例 8]2003 年 7 月 1 日丙公司投资于乙公司，投入货币资金 100 万元，按投资协议规定，其所占股权为变 更注册资本 400 万元后的 20%；甲公司作为原投资者，占变更后注册资本的 40%。则： 乙公司接受投资时 借：银行存款 1000000 贷：实收资本（400 万*20%）800000 资本公积——资本溢价 200000 甲公司确认权益 借：长期股权投资——乙公司（股权投资准备）（20 万*40%）80000 贷：资本公积——乙公司（股权投资准备） 80000 ③因被投资单位接受其他单位外币投资而形成的外币资本折算差额所引起的所有者权益的变动，投资企业 应按享有的份额，计入长期股权投资（股权投资准备）和资本公积（股权投资准备） [例 9]2003 年 7 月 1 日某外商投资于乙公司，投入 10 万美元，按投资协议约定的汇率为 1 美元=8 元人民 币，实际收到外汇当日的汇率为 1 美元=8.5 元人民币。甲公司占乙公司 40%的股份。则： 乙公司接受外商投资时 借：银行存款 （10 万美元*8.5） 850000 贷：实收资本（10 万美元*8） 800000 资本公积——外币资本折算差额 50000 甲公司确认权益 借：长期股权投资——乙公司（股权投资准备）（5 万*40%）20000 贷：资本公积——乙公司（股权投资准备） 20000 ④因被投资单位专项拨款转入资本公积所引起的所有者权益的变动，投资企业应按享有的份额，计入长期 股权投资（股权投资准备）和资本公积（股权投资准备） [例 10]2003 年 7 月 1 日国家有关部门拨款 100 万元给乙公司，作为报刊亭建设专项资金。甲公司占乙公司 40%的股份。则： 乙公司收到专项拨款时 借：银行存款 1000000 贷：专项应付款——报刊亭建设资金 1000000 投入建设时 借：在建工程 1000000 贷：银行存款 1000000 10 月 1 日完工，转入固定资产 借：固定资产 1000000 贷：在建工程 1000000 同时，将专项应付款转入资本公积 借：专项应付款——报刊亭建设资金 1000000 贷：资本公积——拨款转入 1000000 甲公司确认权益 借：长期股权投资——乙公司（股权投资准备）（100 万*40%）400000 贷：资本公积——乙公司（股权投资准备） 400000 ⑤因被投资单位关联交易差价形成资本公积所引起的所有者权益的变动，投资企业应按享有的份额，计入