第二十章关联方关系及其交易的披露 (郑庆华,2004。7。5) 本章在考试中的地位 本章在考试中的地位:本章在以前考试中分数不 多,但近年因上市公司利用关联交易出现许多问题 逐步成为社会热点问题。因此,关联方交易的会计处 理,成为一个重要的新考点。本章重点是关联方关系 的判断、关联方交易的披露和关联方交易的会计处 理 2.本章内容无变化。 3.本章复习方法:关联方交易的会计处理,应与收 入的确认、计量相联系进行复习。 、本章考点精讲 考点一】关联方关系的确定(掌握) (1)关联方一般是指有关联的各方,关联方关系 是指有关联的各方之间存在的内在联系。 (2)控制是指有权决定一个企业的财务和经营政 策,并能据以从该企业的经营活动获取利益。 母公司是指能直接或间接控制其他企业的企业;子 公司是指被母公司控制的企业。当一方与另一方具有投 资与被投资关系,并且有控制与被控制关系时,才构成 母子公司。 (3)共同控制是指按合同约定对某项经济活动所 共有的控制,由两方或多方共同决定某项经济活动的财 务和经营政策。合营企业指按合同规定经营活动由投资 双方或若干方共同控制的企业 (4)重大影响指对一个企业的财务和经营政策有 参与决策的权力,但并不决定这些政策。参与决策的途 径主要包括:①董事会或类似的权力机构中派有代表 ②参与政策的制定过程;③互相交换管理人员;④使其 他企业依赖于本企业的技术资料等。⑤当一方拥有一方 20%或以上至50%表决权资本;⑥或者一方虽然只拥有另 方20%以下表决权资本,但实际上具有参与财务和经营
1 第二十章 关联方关系及其交易的披露 （郑庆华，2004。7。5） 一、本章在考试中的地位 1．本章在考试中的地位：本章在以前考试中分数不 多，但近年因上市公司利用关联交易出现许多问题， 逐步成为社会热点问题。因此，关联方交易的会计处 理，成为一个重要的新考点。本章重点是关联方关系 的判断、关联方交易的披露和关联方交易的会计处 理。 2．本章内容无变化。 3．本章复习方法：关联方交易的会计处理，应与收 入的确认、计量相联系进行复习。 二、本章考点精讲 【考点一】关联方关系的确定（掌握） 1．关联方和与关联方有关的概念 （1）关联方一般是指有关联的各方，关联方关系 是指有关联的各方之间存在的内在联系。 （2）控制是指有权决定一个企业的财务和经营政 策，并能据以从该企业的经营活动获取利益。 母公司是指能直接或间接控制其他企业的企业；子 公司是指被母公司控制的企业。当一方与另一方具有投 资与被投资关系，并且有控制与被控制关系时，才构成 母子公司。 （3）共同控制是指按合同约定对某项经济活动所 共有的控制，由两方或多方共同决定某项经济活动的财 务和经营政策。合营企业指按合同规定经营活动由投资 双方或若干方共同控制的企业。 （4）重大影响指对一个企业的财务和经营政策有 参与决策的权力，但并不决定这些政策。参与决策的途 径主要包括：①董事会或类似的权力机构中派有代表； ②参与政策的制定过程；③互相交换管理人员；④使其 他企业依赖于本企业的技术资料等。⑤当一方拥有一方 20%或以上至50%表决权资本；⑥或者一方虽然只拥有另 一方20%以下表决权资本，但实际上具有参与财务和经营
决策的能力,一般认为对另一方具有重大影响。 联营企业是指投资者对其具有重大影响,但不是投 资者的子公司或合营企业的企业。联营企业与重大影响 相联系。 2.关联方关系的判断标准 1)企业会计制度给出了判断关联方关系的标准 即“在企业财务和经营决策中,如果一方有能力直接或 间接控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响 则他们之间存在关联方关系;如果两方或多方同受一方 控制,则他们之间也存在关联关系” (2)在具体运用关联方关系判断标准时,应当遵 守实质重于形式的原则。 (3)在判断是否存在关联方关系时,还应当注意 以下几个问题 ①共同控制或重大影响通常仅指直接共同控制或 直接重大影响,不包括间接共同控制或间接重大影响。 ②同受一方控制的两方或多方之间视为关联方,但 同受共同控制的两方或多方之间以及同受重大影响的两 方或多方之间,通常不视为关联方 (4)关联方关系存在的主要形式有 ①母子公司之间、同一母公司下的各个子公司之 间 ②不存在投资关系,但存在控制和被控制关系的企 业之间 ③企业与其合营企业; ④企业与其联营企业 ⑤企业与主要投资者个人、关键管理人员或与其关 系密切的家庭成员 主要投资者是指直接或间接控制一个企业10%或以 上表决权资本个人投资者,主要投资者个人包括自然人、 法定代表人。关键管理人员是指有权力并负责进行计划、 指挥和控制企业的人员,主要指董事、总经理、总会计 师、财务总监、主管各项事务副总经理,以及行使类似 政策职能的人员,不包括董事会秘书、非执行董事、监 事等。关系密切的家庭成员包括父母、配偶、兄弟、姐 妹和子女
2 决策的能力，一般认为对另一方具有重大影响。 联营企业是指投资者对其具有重大影响，但不是投 资者的子公司或合营企业的企业。联营企业与重大影响 相联系。 2．关联方关系的判断标准 （1）企业会计制度给出了判断关联方关系的标准， 即“在企业财务和经营决策中，如果一方有能力直接或 间接控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响， 则他们之间存在关联方关系；如果两方或多方同受一方 控制，则他们之间也存在关联关系”。 （2）在具体运用关联方关系判断标准时，应当遵 守实质重于形式的原则。 （3）在判断是否存在关联方关系时，还应当注意 以下几个问题： ①共同控制或重大影响通常仅指直接共同控制或 直接重大影响，不包括间接共同控制或间接重大影响。 ②同受一方控制的两方或多方之间视为关联方，但 同受共同控制的两方或多方之间以及同受重大影响的两 方或多方之间，通常不视为关联方。 （4）关联方关系存在的主要形式有： ①母子公司之间、同一母公司下的各个子公司之 间； ②不存在投资关系，但存在控制和被控制关系的企 业之间； ③企业与其合营企业； ④企业与其联营企业； ⑤企业与主要投资者个人、关键管理人员或与其关 系密切的家庭成员； 主要投资者是指直接或间接控制一个企业10%或以 上表决权资本个人投资者，主要投资者个人包括自然人、 法定代表人。关键管理人员是指有权力并负责进行计划、 指挥和控制企业的人员，主要指董事、总经理、总会计 师、财务总监、主管各项事务副总经理，以及行使类似 政策职能的人员，不包括董事会秘书、非执行董事、监 事等。关系密切的家庭成员包括父母、配偶、兄弟、姐 妹和子女
⑥企业与受主要投资者个人、关键管理人员或与其 关系密切的家庭成员直接控制的其他企业。 [例1本企业为甲公司,甲企业的母公司为M公司;甲 企业直接投资A、B、C、D四家公司,股权比例分别为 75%、80%、50%、25%;A公司投资E公司,所占股权比 例为35%。要求判断甲企业与哪些企业存在关联方关系。 母公司M 本企业甲 75%80‰50‰25% 35% 本例中,本企业甲与母公司M、与子公司A和B、与 合营企业C、与联营企业D都存在关联方关系;与E也 存在关联方关系,可以理解为重大影响; 子公司A、B,同受本企业控制,所以子公司A、B 之间存在关联方关系;但C、D企业之间不存在关联方关
3 ⑥企业与受主要投资者个人、关键管理人员或与其 关系密切的家庭成员直接控制的其他企业。 [例 1]本企业为甲公司，甲企业的母公司为 M 公司；甲 企业直接投资 A、B、C、D 四家公司，股权比例分别为 75%、80%、50%、25%；A 公司投资 E 公司，所占股权比 例为 35%。要求判断甲企业与哪些企业存在关联方关系。 75% 80% 50% 25% 35% 本例中，本企业甲与母公司 M、与子公司 A 和 B、与 合营企业 C、与联营企业 D 都存在关联方关系；与 E 也 存在关联方关系，可以理解为重大影响； 子公司A、B ，同受本企业控制，所以子公司A、B 之间存在关联方关系；但C、D企业之间不存在关联方关 母 公 司 M 本企业甲 A B C D E
系,因为它们不是同受一方控制,而是受到共同控制和 重大影响。 3.关联方关系的披露 (1)当关联方之间为企业,并且存在控制和被控 制关系时,无论关联方之间有无交易,均应在会计报表 附注中披露如下资料:企业经济性质或类型、名称、法 定代表人、注册地、注册资本及其变化;企业的主营业 务;所持股份或权益及其变化; (2)当存在共同控制、重大影响时,在没有发生 交易的情况下,可以不披露关联方关系;在发生交易时, 应当披露关联方关系的性质。 【考点二】关联方交易的披露(理解) 1.关联方交易的概念 (1)关联方交易是指在关联方之间转移资源或义 务的事项,而不论是否收取价款 (2)关联方之间资源或义务的转移价格是了解关 联方交易的关键 (3)关联方的交易类型主要有:购买或销售商品 销售除商品以外的其他资产;提供或接受劳务;代理 提供资金;担保和抵押;管理方面的合同;研究与开发 项目的转移;许可协议;关键管理人员报酬等。 2.关联方交易的披露 (1)零星的关联方交易,可以不予披露; (2)对企业财务状况和经营成果有重大影响的关 联方交易,应当分别关联方及交易类型披露。 (3)在企业与关联方发生交易的情况下,企业应 当在会计报表附注中披露如下内容: ①关联方关系的性质; ②交易类型; ③交易要素包括:交易的金额或相应比例;未结算 项目的金额或相应比例;定价政策;涉及本期和以后期 间的,各期均应披露;关联交易差价及其产生的原因、 金额。 (4)不需要披露的关联交易有: ①不披露纳入合并范围的企业集团成员之间的交 易,因为这部分交易作为内部交易,在编制合并会计报
4 系，因为它们不是同受一方控制，而是受到共同控制和 重大影响。 3．关联方关系的披露 （1）当关联方之间为企业，并且存在控制和被控 制关系时，无论关联方之间有无交易，均应在会计报表 附注中披露如下资料：企业经济性质或类型、名称、法 定代表人、注册地、注册资本及其变化；企业的主营业 务；所持股份或权益及其变化； （2）当存在共同控制、重大影响时，在没有发生 交易的情况下，可以不披露关联方关系；在发生交易时， 应当披露关联方关系的性质。 【考点二】关联方交易的披露（理解） 1．关联方交易的概念 （1）关联方交易是指在关联方之间转移资源或义 务的事项，而不论是否收取价款。 （2）关联方之间资源或义务的转移价格是了解关 联方交易的关键。 （3）关联方的交易类型主要有：购买或销售商品； 销售除商品以外的其他资产；提供或接受劳务；代理； 提供资金；担保和抵押；管理方面的合同；研究与开发 项目的转移；许可协议；关键管理人员报酬等。 2．关联方交易的披露 （1）零星的关联方交易，可以不予披露； （2）对企业财务状况和经营成果有重大影响的关 联方交易，应当分别关联方及交易类型披露。 （3）在企业与关联方发生交易的情况下，企业应 当在会计报表附注中披露如下内容： ①关联方关系的性质； ②交易类型； ③交易要素包括：交易的金额或相应比例；未结算 项目的金额或相应比例；定价政策；涉及本期和以后期 间的，各期均应披露；关联交易差价及其产生的原因、 金额。 （4）不需要披露的关联交易有： ①不披露纳入合并范围的企业集团成员之间的交 易，因为这部分交易作为内部交易，在编制合并会计报
表时已被抵销。 ②不披露在与合并会计报表一同提供的母公司会 计报表中涉及的关联交易 【考点三】关联方交易的会计处理(掌握) 关联交易的公允性一直是公众关注的焦点,对 显失公允的关联交易,不同的国家采取不同的处理方法 美国规定:“公司首次公开发行股票时或在此之前,大 股东、发起人若以非货币性资产投入公司,通常应根据 该资产在大股东、发起人的账面价值入账”。我国规定, 对上市公司与关联方之间的交易,如果没有确凿证据表 明交易价格是公允的,对显失公允的交易价格部分, 律不得确认为当期利润,而作为关联方对上市公司的捐 增,计入资本公积,并单独设置“关联交易差价”明细 科目进行核算。对显失公允关联交易形成的资本公积, 不得用于转增资本或弥补亏损 2.上市公司关联交易,凡需确认收入的事项,在确认收 入时,必须满足收入确认的条件。 3.上市公司出售资产给关联方的,在确定与非关联方之 间交易价格时,必须有确凿的证据(如历史资料,同行 资料)表明交易价格的公允性,如果缺乏可靠证据,则 应按与关联方之间的交易进行处理。 4.上市公司与关联方之间的交易,如果会计确认的收入 与税法确认的收入不同,应按会计确认的收入计算利润, 按税法规定的收入计算纳税。 5.如果上市公司与关联方之间出售资产的,实际价格等 于或低于所出售资产账面价值的,按收入准则进行处理。 6.如果上市公司与关联方之间出售资产的,实际交易价 格超过相关资产账面价值的,除市场上存在更客观、明 确、公允的价格外,均按下列原则处理: (1)上市公司对关联方进行正常商品销售,当期对非关 联方的销售量占该商品总销售量的20%及以上比例时
5 表时已被抵销。 ②不披露在与合并会计报表一同提供的母公司会 计报表中涉及的关联交易。 【考点三】关联方交易的会计处理（掌握） 1．关联交易的公允性一直是公众关注的焦点，对 显失公允的关联交易，不同的国家采取不同的处理方法。 美国规定：“公司首次公开发行股票时或在此之前，大 股东、发起人若以非货币性资产投入公司，通常应根据 该资产在大股东、发起人的账面价值入账”。我国规定， 对上市公司与关联方之间的交易，如果没有确凿证据表 明交易价格是公允的，对显失公允的交易价格部分，一 律不得确认为当期利润，而作为关联方对上市公司的捐 增，计入资本公积，并单独设置“关联交易差价”明细 科目进行核算。对显失公允关联交易形成的资本公积， 不得用于转增资本或弥补亏损。 2．上市公司关联交易，凡需确认收入的事项，在确认收 入时，必须满足收入确认的条件。 3．上市公司出售资产给关联方的，在确定与非关联方之 间交易价格时，必须有确凿的证据（如历史资料，同行 资料）表明交易价格的公允性，如果缺乏可靠证据，则 应按与关联方之间的交易进行处理。 4．上市公司与关联方之间的交易，如果会计确认的收入 与税法确认的收入不同，应按会计确认的收入计算利润， 按税法规定的收入计算纳税。 5．如果上市公司与关联方之间出售资产的，实际价格等 于或低于所出售资产账面价值的，按收入准则进行处理。 6．如果上市公司与关联方之间出售资产的，实际交易价 格超过相关资产账面价值的，除市场上存在更客观、明 确、公允的价格外，均按下列原则处理： （1）上市公司对关联方进行正常商品销售，当期对非关 联方的销售量占该商品总销售量的 20%及以上比例时