西安石油大学本科毕业论文 3资产减值的确认、计量与披露 资产减值会计实务处理,包括确认、计量和披露这三个主要方面。本文这个部分 将分别从这三个方面进行详细介绍。 3.1资产减值的确认 对于资产减值的确认主要从确认的时间和转回两个方面的阐述: 3.1.1资产减值的确认的时间 新会计准则对于确认吋间作了明确规定:“企业在资产负债表日应当判断资产是 否冇在可能发生减值迹象。资产冇在减值迹象是资产是否需要进行减值测试的必要前 提,但是除以下资产外,即因企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产,对 于这些资产,无论是否冇在减值迹象,都应当至少于每年年度终了进行减值测试。我 国颁布的新会计准则借鉴《国际会计准则第36号》中的“现金产出单元”概念,引 入了“资产组”,即企业可以认定的最小资产组合。新准则中明确规定,有迹象表明 项资产可能发生减值的,企业应当以单项资产为基础估计其可收回金额。企业难以 对单项资产的可收回金额进行估计的,应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组 的可收回金额。资产组的认定,应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资 产或者资产组的现金流入为依据 312资产减值的转回 我国新会计准则《企业会计准则第8号—资产减值》规定,资产减值损失经确 认,以后会计期间不得转回,新准则的规定从源头上堵住了上市公司操纵利润的主要 通道。 关于资产减值的转回,各项资产已确认损失转回的会计政策见表3-1
西安石油大学本科毕业论文 表3-1各项资产减值已确认损失转回 资产名称 已确认损失转回 应收账款 可以转回 存货 可以转回 消耗性生物资产 可以转回 贷款 可以转回 抵债资产 可以转回 损余物资 可以转回 持有至到期投资 可以转回 可供出售金融资产 可以转回 以成本法核算的长期股权投资 可以转回 采用成本模式计量的投资性房地产 不可以转回 固定资产 不可以转回 在建工程 不可以转回 工程物资 不可以转回 生产性生物资产 不可以转回 探明的油气资产 个可以转回 无形资产 不可以转回 商誉 不可以转回 建造合同形成的资产 可以转回 递延所得税 可以转回 资料来源:张旺车,资产减值会计新政策解读,财会月刊(会计),2008.8) 32资产减值的计量 确认和计量是财务会计的核心程序,确认还涉及到计量的问题,项无法计量的 项目是无从确认的,美国财务会计准则委员会将可计量性列入到了确认的标准,由此 可见,计量问题是财务会计的核心问题。计量是指为了在资产负债表和损益表中确认 和列示有关财务报表的要素而确定其货币金额的过程。计量主要是由计量单位和计量 属性两部分组成,它们之间的不同组合会构成不同的计量模式。因此,在计量中重要 研究的是计量属性的问题。 3.21资产减值的计量属性 FASB在第5号财务会计概念公告《企业财务报表的确认与计量中》中列举了现 行会计实务中采用的五种主要的计量属性,除传统的历史成本外,还包括现行成本 现行市价、可实现净值、未来现金流量的现值 不同的计量属性反映了被计量对象的不同特征或方面,这些不同的特征或方面主 要表现为时间的秩序、交易的性质、交换价值类型、信息的质量特征以及可操作性