直接人工，是指直接从事产品生产的工人工资、奖金、津贴、福利费等薪酬。 制造费用，是指企业各生产单位为组织和管理生产所发生的各项费用，包括 车间管理人员工资、福利费等薪酬，车间固定资产折旧费和修理、机物料消耗、 办公费、差旅费、水电费、劳动保护费等。 直接材料和直接人工一般可以直接计入产品生产成本，制造费用一般应由多 项产品共同承担，应按适当的分配标准和分配方法，间接分配计入相应产品的生 产成本。 通过成本项目，可以清楚地了解生产费用的经济用途和产品成本的经济构 成。通过对一定产品的成本项目进行分析，可以初步明确成本升降的原因，挖掘 降低成本的潜力。 五、归集并分配各项生产费用 正确地归集并分配各项生产费用，是正确地进行成本计算的前提。第一，要 求根据真实的原始资料来正确地归集和分配各项费用：第二，要求严格遵守国家 法律法规规定的成本、费用开支范围，不得随意扩大成本开支范围、提高费用开 支标准；第三，遵循相关性原则、权责发生制要求，正确地确定费用的受益对象 和受益期间。如对应计入产品成本的费用，应明确划分应由本期产品成本负担的 费用和应由其他期间产品成本负担的费用。目的是如实反映各期产品成本。 六、设置并登记生产成本明细账 在成本计算过程中，为系统、详实地归集和分配各项生产费用，应按成本计 算对象和成本项目分别设置并登记生产成本明细账、制造费用明细账等账户，然 后根据这些账户资料，编制各种产品成本计算单。 七、编制产品成本计算表 产品成本计算表按成本计算对象开设，并按成本项目归集每一种产品所发生 的成本，计算各种成本计算对象的总成本和单位成本的明细表。应设置成本计算 时间、产品名称、完工产品产量、成本项目、生产费用发生情况等项目、栏次 能够全面、系统、直观地反映各种成本指标的经济构成和形成情况。 第三节企业经营过程中的成本计算 采购、生产、销售是制造业的三大主要活动，各个活动的主要工作分别是计 6
6 直接人工，是指直接从事产品生产的工人工资、奖金、津贴、福利费等薪酬。 制造费用，是指企业各生产单位为组织和管理生产所发生的各项费用，包括 车间管理人员工资、福利费等薪酬，车间固定资产折旧费和修理、机物料消耗、 办公费、差旅费、水电费、劳动保护费等。 直接材料和直接人工一般可以直接计入产品生产成本，制造费用一般应由多 项产品共同承担，应按适当的分配标准和分配方法，间接分配计入相应产品的生 产成本。 通过成本项目，可以清楚地了解生产费用的经济用途和产品成本的经济构 成。通过对一定产品的成本项目进行分析，可以初步明确成本升降的原因，挖掘 降低成本的潜力。 五、归集并分配各项生产费用 正确地归集并分配各项生产费用，是正确地进行成本计算的前提。第一，要 求根据真实的原始资料来正确地归集和分配各项费用；第二，要求严格遵守国家 法律法规规定的成本、费用开支范围，不得随意扩大成本开支范围、提高费用开 支标准；第三，遵循相关性原则、权责发生制要求，正确地确定费用的受益对象 和受益期间。如对应计入产品成本的费用，应明确划分应由本期产品成本负担的 费用和应由其他期间产品成本负担的费用。目的是如实反映各期产品成本。 六、设置并登记生产成本明细账 在成本计算过程中，为系统、详实地归集和分配各项生产费用，应按成本计 算对象和成本项目分别设置并登记生产成本明细账、制造费用明细账等账户，然 后根据这些账户资料，编制各种产品成本计算单。 七、编制产品成本计算表 产品成本计算表按成本计算对象开设，并按成本项目归集每一种产品所发生 的成本，计算各种成本计算对象的总成本和单位成本的明细表。应设置成本计算 时间、产品名称、完工产品产量、成本项目、生产费用发生情况等项目、栏次。 能够全面、系统、直观地反映各种成本指标的经济构成和形成情况。 第三节 企业经营过程中的成本计算 采购、生产、销售是制造业的三大主要活动，各个活动的主要工作分别是计
算物资采购成本、产品生产成本和产品销售成本。本节简要说明物资采购成本、 产品生产成本、产品销售成本的基本计算方法。 一、物资采购成本的计算 物资采购成本的计算主要是计算原材料采购成本。原材料的采购成本一般由 买价和采购费用构成。买价是指原材料供应商开具的发票上标明的货物价格。采 购费用包括：(1)运杂费。包括原材料采购过程中发生的运输费、装卸费、保险 费、包装费、仓储费等：(2)运输途中的合理损耗：(3)原材料验收入库前的挑 选整理费用：(4)购入原材料应负担的税金和其他费用。 买价一般属于直接费用，直接计入原材料的采购成本。采购费用，凡能直接 分清受益对象的，直接计入原材料的采购成本：凡不能直接分清受益对象的，且 费用金额较大时，应按原材料的重量、体积、价值等分配标准，采用一定的分配 方法，在几种受益对象中分配，间接计入原材料的采购成本。 各种原材料的采购成本核算工作，首先按原材料的种类作为成本计算对象， 并在“在途物资”（原材料按实际成本计价法）或“材料采购”（原材料按计划成 本计价法)账户下按原材料的种类分别设置明细账户：其次归集和分配应计入原 材料采购成本的买价和采购费用：最后根据账户资料，编制各种原材料采购成本 计算表，计算确定各种原材料的采购总成本和单位成本。 现举例说明以实际成本计价法核算原材料采购成本如下： 【例91】博大公司2008年10月10日，采购甲、乙两种原材料，甲材料 100吨，单价2.00元，乙材料200吨，单价4.00元，支付甲、乙两种材料的运 输费共300元（不考虑运输费涉及的增值税问题，下同）。10月20日，采购甲 原材料200吨，单价2.00元，支付运输费200元。博大公司原材料采购成本的 计算过程如下： 首先，按原材料的种类在“在途物资”账户下开设“在途物资一甲材料”、 “在途物资一乙材料”明细账。见表9-1,9-2 表9-1 在途物资明细账 材料名称：甲材料 单位：元 2008年凭证摘要 借方 贷方 月日号数 买价采购费用合计 >
7 算物资采购成本、产品生产成本和产品销售成本。本节简要说明物资采购成本、 产品生产成本、产品销售成本的基本计算方法。 一、物资采购成本的计算 物资采购成本的计算主要是计算原材料采购成本。原材料的采购成本一般由 买价和采购费用构成。买价是指原材料供应商开具的发票上标明的货物价格。采 购费用包括：（1）运杂费。包括原材料采购过程中发生的运输费、装卸费、保险 费、包装费、仓储费等；（2）运输途中的合理损耗；（3）原材料验收入库前的挑 选整理费用；（4）购入原材料应负担的税金和其他费用。 买价一般属于直接费用，直接计入原材料的采购成本。采购费用，凡能直接 分清受益对象的，直接计入原材料的采购成本；凡不能直接分清受益对象的，且 费用金额较大时，应按原材料的重量、体积、价值等分配标准，采用一定的分配 方法，在几种受益对象中分配，间接计入原材料的采购成本。 各种原材料的采购成本核算工作，首先按原材料的种类作为成本计算对象， 并在“在途物资”（原材料按实际成本计价法）或“材料采购”（原材料按计划成 本计价法）账户下按原材料的种类分别设置明细账户；其次归集和分配应计入原 材料采购成本的买价和采购费用；最后根据账户资料，编制各种原材料采购成本 计算表，计算确定各种原材料的采购总成本和单位成本。 现举例说明以实际成本计价法核算原材料采购成本如下： 【例 9-1】博大公司 2008 年 10 月 10 日，采购甲、乙两种原材料，甲材料 100 吨，单价 2.00 元，乙材料 200 吨，单价 4.00 元，支付甲、乙两种材料的运 输费共 300 元（不考虑运输费涉及的增值税问题，下同）。10 月 20 日，采购甲 原材料 200 吨，单价 2.00 元，支付运输费 200 元。博大公司原材料采购成本的 计算过程如下： 首先，按原材料的种类在“在途物资”账户下开设“在途物资—甲材料”、 “在途物资—乙材料”明细账。见表 9-1，9-2。 表 9-1 在途物资明细账 材料名称：甲材料 单位：元 2008 年 凭证 号数 摘要 借方 贷方 月 日 买价 采购费用 合计