1、资产与费用划分观念 因有会计期间的假定，资产和费用才有不同意义，如无会计期间划分，企业损 益要等到企业结束清理才计算，则购进机械设备与支付一般费用，性质完全相同， 为要分别计算损益，资产支出与费用支出必须明确划分，企业购进资产设备，目的 在制造产品出售，获取收入，而资产耐用时间，多不止一个会计年度，故资产成本 应于资产耐用时间内，以折旧方法分年摊入该期生产产品成本，未摊完之前，为企 业可继续使用之资金，应列于资产负债表上，至于支付一般费用，效益仅止于当 期，列入当期之成本或费用。 企业购入材料，目的在制造产品出售，在材料未制成商品或商品尚未出售以 前，为企业之存货，是资产之一部分，材料成本按每期实际耗用数量转入产品，产 品成本按每期实际销售数量，转入当期销售成本。 资产与费用的划分，使分期计算损益和企业的资产价值正确，是处理会计事务 应遵守的规则”。 2、借债、业主投资与收入划分观念 企业资金来源有二：一为向外借债及业主投资，二为营业所发生的收入。借债 与业主投资的目的，在运用此项资金以置设备、买原料、制造产品或提供劳务，争 取营业收入；而营业所发生的收入，除收回原先投入成本外，尚有利益，因而维护 债务和投资的完整和安全，亦创造了企业新生力量，两者虽同样是收入资金，但性 质不同，却循环运行，使企业绵延不息，持续发展。借债及业主投资，在企业而 言，是一种负债（对外负债和对内部负债)；表达于资产负债表：营业所发生的收 入，必须计入当期收益，显示于损益计算表，二者必须严格划分，才能正确计算企业 经营成绩及表达企业财务状况。” 本节所述资金运用与资金※源所包括的内容，在会计上称为会计要素。 话“.背计要素 资金运动是个总括的概：念.又是一个抽象的概念。资金运动对立的双方，无 论资金运用还是资金来源，都不能直接用货币从总体上进行记录和计量，因此，必 须对资金运用和资金来源进行再分类，充分揭示其内部组成部分，这样就形成了会 计要素。后面所述会计要素中的资产和费用就是对资金运用的再分类：债本（负债 和资本)和收益就是对资金来源的再分类
要素是构成事物的必要因素。会计要素是在长期的会计实践过程中形成的极少 的几个必要的概念。当前中外会计界公认的会计要素有五个，即资产、负债、资 本、收益、费用。可以称之为“五要素说”。在西方长期流行的是“三要素说”： 即资产、负债、资本。“三要素说”把“收益”和“费用”纳入“资本”之中。在 中国会计实践中最早出现的“四柱清册”中的四柱即旧管、新收、开除、实在，分 别相当于西方的权益、收益、费用、资产。后来的发展，出现了“龙门帐”，“龙 门帐”以“进缴表”和“存该表”取代了“四柱清册”。还是四个会计要素： “进”（收益）、“缴”（费用）、“存”（资产）、“该”（汉益）。建国以米，对会计 对象建立了“资金运动论”，正如前面所说，资金运动分为对立统一的两个方面： 资金运用和资金来源。前者包括资产和费用，后者包括收益和权益。可见“四要素 说”是我国会计的传统。“四要素说”的“权益”包括了债权人权益（负债）和投资 人权益（资本），所以和“五要素说”是一致的。 以上“三要素说”、“四要素说”和“五要素说”有一个共同的特点，都没有 否认资产、负债、资本、收益、费用属于会计的要素。我国《企业会计准则》采纳 了“六要素说”，即增加一个利润。其实会计五要素都是为了取得利润的必要因 素。会计要素具有丰富的内容，分别介绍于后。 一资产 (一） 资产的本质特征 《企业会计准则》指出：“资产是企业拥有或者控制的能以货币计量的经济资 源，包括各种财产、债权和其他权利”。从资产的这一定义来看，资产具有如以下 的特征： 1、作为一项资产，必须是可以货币计量的。货币计量是会计核算的前提条件之 一。如果企业控制的某经淬资：源不能被货币量化，就不能把它列为企业的资产。 会计学上听称资则加“业经营“的意义，即资必须对“企业经，”有使 价值。 2、作为一项资产，必须是企业拥有或控制的。这就是说，资产的所有权是属于 企业的，企业对其资产享有实际经营管理权，能够自主地运用它从事生产经营活 动，谋求经济利益。 3、作为一项资产，它必须是一种经济资源，可以是有形的财产，也可以是无形 的债权和其他权利，关键是看它能否为企业带来未来的经济利益
(二)资产的分类 资产的种类繁多，为了提供有意义的概括性的资产数据，可以按照不同的标准 对资产进行分类。在《企业会计准则》中，企业的资产以其变现性和流动性为标准 划分为：流动资产、长期投资、固定资产、无形资产、递延资产和其他资产。 1、流动资产 流动资产是指可以在一年或者超过一年的一个营业周期内变现或者耗用的资 产，包括现金及各种存款、短期投资、应收及预付款项、存货等。这类资产在企业 生产经营过程中可以迅速、全部地转移到产品成本或费用中去，是它的主要特征。 2、长期投资 长期投资是指不准备在一年内变现的投资，包括股票投资、债券投资和其他投 资。 3、固定资产 固定资产是指使用年限在一年以上，单位价值在规定标准以上，并在使用过程 中保持原来物质形态的资产，包括房屋及建筑物、机器设备、运输设备、工具器具 等。 4、无形资产 无形资产是指企业长期使用而没有实物形态的资产，包括专利权、非专利技 术、商标权、著作权、土地使用权、商誉等。 5、递延资产 递延资产是指不能全部计入当年损益，应当在以后年度内分期摊销的各项费 用，包括开办费、租入固定资产的改良支出等。 其他资产则是指除以上各项资产以外的资产，包括特准储备物资等。 二负债 (一)负债的本质特征 债是指企业所承担的能以货币计量、需以英资产或劳务偿付的债务。从负债的 这一定义来看，它具有以下特征： 1负债是一种经济责任，对债权人来说，它也是一种权益，即债权人对企业资 产拥有的权利，也就是说，企业需以资产或劳务来偿付：
2负债必须是能以货币来计量的。需要指出的是，会计上对于债务的理解要比 一般的理解要宽，一般理解的债务就是经济债务，会计上理解的债务不仅指经济债 务，还包括未来时期要用提供商品或劳务来偿付的预收款等等。 (二)负债的分类 负债按其偿还期的长短可分为流动负债和长期负债. 1、流动负债 流动负债是指将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期 借款、应付票据、预收货款、应付工资、应交税金、应付利润、其他应付款、预提 费用等。 2、长期负债 长期负债是指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务，包括长 期借款、应付债券、长期应付款项等。 三、所有者权益 所有者权益是企业投资者对企业净资产的所有权，包括企业投资者对企业投入的 资本以及形成的资本公积金、盈余公积金和未分配利润等。净资产是指企业的资产 总额减除负债总额后的余额。所有者权益也叫资本。企业投资者不但拥有投入资本 的所有权，还包括企业经营中的资本增值部分，也就是说，除投入资本外，还包括 企业在经营过程中形成的资本公积、盈余公积及未分配利润等。为了反映所有者权 益的构成及其来源和变动情况，会计上把它分成实收资本、资本公积、盈余公积及 未分配利润等项目。 四、收入 收入是企业在销售商品或者提供劳务等经营业务中实现的营业收入，包括基本 务入和其他业务收、。从收入的-义来看.收入具有如下征：第，它是 企业因销售商品或者提供劳务经营业务而获得的，是决定企业是否盈利和利润大 小的主要因素：第二，它是实：现的收入，既可表现为资产的增加，也可表现为负债 的减少，从而导致企业净资产的增加，所有者权益也因此而增加。 这里需要指出的是，上述定义并未涉及企业非因销售商品或者提供劳务等经营 业务而得到的其他收入，如投资收益、处理固定资产收入等等。对于这些投资收益 和营业外收入，在会计上也是要作为收入来入帐的
五、费用 费用是企业在生产经营过程中发生的各项耗费。从费用的这一定义看，费用具 有如下特征：第一，它是在企业的生产经营过程中发生的，是决定企业是否盈利和 利润大小的又一主要因素；第二，它是各项耗费，既可表现为资产的减少，也可表 现为负债的增加，从而导致企业净资产的减少，所有者权益也因此而减少。 这里需要指出的是，上述定义并未涉及发生在生产经营过程中的企业其他一些 耗费或损失，如投资费用、处理固定资产净损失、非常损失等等。对于这些投资费 用和营业外支出，在会计上也要作为耗费来入帐的。 费用通常可以分为业务费用和期间费用。业务费用是指直接与当期业务收入相 配比的耗费，如商品销售成本、商品销售税金及附加等：而期间费用则是指当期发 生的不与业务收入直接相配比而按期归属的耗费，如销售费用、管理费用、财务费 用等。 六利润 利润是企业在一定期间的经营成果，包括营业利润、投资净收益和营业外收支 净额。从利润的这一定义来看，利润具有如下特征：第一，它是企业的经营成果， 主要是用收入与费用加以配比而计得的：第二，它是在一定期间包括营业利润、投 资净收益和营业外收支净额的经营成果。 这里需要指出的是，利润是投入资本的增值，其留存于企业的部分即盈余公积 金、资本公积金和未分配利润归投资人所有，属所有者权益。因此，利润也可以说 是属于所有者权益这一会计基本要素下的一个会计要素。 第三节会计恒等式 前节所述会计要素，作为资金运动整体的主要组成部分，是相互联系的，是彼 此存的，分属资金运用和资金来源两个方面。这西个方有质的严格区，又 有的一致，可以用数字等式列式知下： 资金运用=资金来源 出于资金运用包括资产和费用两要素，资金来源包括债本（即负债和资本）和收益两 要素，所以上列等式也可写成： 资产+费用=债本+收益 或者资产+费用=负债+资本+收益