拯证时间的控制 审计师通常以资产负偾表为截止日。如果重 大错报风险评估为低水平，审计师可选择资产 负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对 所函证项目自该截止日起至资产负偾表日止发 生的变动实施实质性程序
弼死过襬的筏制 确保询证函上的地址、名称与被审计单位有关 资料一致 确保询证丞上账户余额与被审计单位有关资料 一致 “审计人员应当直接控制询证函的发送和回收 将已发出的询证函的事项记录于审计工作底稿 将回函结果汇总后形成审计工作底稿
选择被询证者的控制 被审计单位管理层要求对拟函证的某些账 户或其他信息不实施函证时，审计师应当考虑 该项要求是否合理。 如果认为管理层的要求合理，审计师应当 实施替代程序，以获取与这些账户余额或其他 信息相关的充分适当的审计证据。 如果认为管理层要求不合理，且被其阻挠 而无法实施函证，审计师应当视为审计范围受 限，并考虑可能对财务报告的影响
不实施函证的控制 根据重要性原则，有充分证据表明应收 账款对财务报表根本不重要。 审计师认为函证很可能无效。 如果不对应收账款函证，审计师应在工 作底稿中说明理由
收回回的控制 如果被询证者以传真、电子邮件等方式回国，注册 会计师应直接接收，并要求被询证者寄回询证原件。 如果采用积极函证方式实施函证而未能收到回函， 注册会计师应与被询证者联系查明原因，否则实施替代 审计程序。 如果实施函证和替代审计程序都不能提供充分适当 的审计证据，则需要追加审计程序