是指企业为筹集生产经营活动所需资金而发生的费用，包利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关手续费。发生时：借：财务费用贷：预提费用结转时：借：本年利贷：财务费用第三章辅助生产费用的核算一、辅助生产（一）辅助生产：在一些大型企业中，有一些为保证产品生产的正常进行面向基本生产提供提供服务的生产车间，如供电、供水、提供劳务的车间等（二）分类按其提供劳务、作业和生产产品的种类多少，可分为两种类型：1、只提供一种劳务或只进行同一性质作业的辅助生产车间，如供电车间、供水车间、机修车间和运输车间等，这类辅助生产车间称为单品种辅助生产车间。2、生产多种产品的辅助生产车间，如机械制造厂设立的工夹模具车间，生产基本生产所需要的各种工具、刀具、模具和夹具等。这类辅助生产车间称为多品种辅助生产车间。对于不同类型的辅助生产车间，辅助生产费用在归集程序和分配方法上以及辅助生产成本计算的方法都不仅相同。二、辅助生产费用（一）辅助生产费用：企业辅助生产车间在提供服务是发生的各项费用总和称之为辅助生产费用。辅助生产车间在提供服务过程中，发生的各项耗费，构成辅助生产车间提供劳务和产品的成本。（二）设置科目设置“辅助生产成本”费用类科目，用于核算辅助生产车间为基本生产服务而发生的各项费用的归集和分配情况。该帐户的借方反映服务部门所发生的一切生产耗费，既包括各服务部门发生的直接费用，也包括服务部门为组织和管理生产活动而发生的各种间接费用，以及在服务部门相互提供劳务、作业的请款下，各受益的服务部门按受益量比例而转入应承担的费用。该帐户的贷方反映服务费用的分配，登记各服务部门向受益部门提供服务成本的转出数，以及完工入库的工具、模具等产品生产成本的转出数，期未有余额，则为服务部门的在产品成本。三、辅助生产费用的归集辅助生产费用的正确归集是辅助生产费用分配的前提，也是正确计算产品成本的基础。辅助生产费用的归集是将辅助生产车间发生的各种费用，根据有关付款凭证、转账凭证和各种费用分配表计入“辅助生产成本”帐户的借方，通过登记，把所发生的费用归集起来。“辅助生产成本”明细账的设置，一般是按车间以及产品或劳务的种类设置，帐内可按成本项目设专栏，也可以按费用项目设专栏。四、辅助生产费用的分配
是指企业为筹集生产经营活动所需资金而发生的费用，包括利息支出（减利 息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关手续费。 发生时： 借：财务费用 贷：预提费用 结转时： 借：本年利 贷：财务费用 第三章 辅助生产费用的核算 一、辅助生产 （一）辅助生产：在一些大型企业中，有一些为保证产品生产的正常进行面向基 本生产提供提供服务的生产车间，如供电、供水、提供劳务的车间等 （二）分类 按其提供劳务、作业和生产产品的种类多少，可分为两种类型： 1、只提供一种劳务或只进行同一性质作业的辅助生产车间，如供电车间、供 水车间、机修车间和运输车间等，这类辅助生产车间称为单品种辅助生产车间。 2、生产多种产品的辅助生产车间，如机械制造厂设立的工夹模具车间，生产 基本生产所需要的各种工具、刀具、模具和夹具等。这类辅助生产车间称为多品 种辅助生产车间。 对于不同类型的辅助生产车间，辅助生产费用在归集程序和分配方法上以及 辅助生产成本计算的方法都不仅相同。 二、辅助生产费用 （一）辅助生产费用：企业辅助生产车间在提供服务是发生的各项费用总和称之 为辅助生产费用。辅助生产车间在提供服务过程中，发生的各项耗费，构成辅助 生产车间提供劳务和产品的成本。 （二）设置科目 设置“辅助生产成本”费用类科目，用于核算辅助生产车间为基本生产服务 而发生的各项费用的归集和分配情况。该帐户的借方反映服务部门所发生的一切 生产耗费，既包括各服务部门发生的直接费用，也包括服务部门为组织和管理生 产活动而发生的各种间接费用，以及在服务部门相互提供劳务、作业的请款下， 各受益的服务部门按受益量比例而转入应承担的费用。该帐户的贷方反映服务费 用的分配，登记各服务部门向受益部门提供服务成本的转出数，以及完工入库的 工具、模具等产品生产成本的转出数，期末有余额，则为服务部门的在产品成本。 三、辅助生产费用的归集 辅助生产费用的正确归集是辅助生产费用分配的前提，也是正确计算产品成 本的基础。辅助生产费用的归集是将辅助生产车间发生的各种费用，根据有关付 款凭证、转账凭证和各种费用分配表计入“辅助生产成本”帐户的借方，通过登 记，把所发生的费用归集起来。 “辅助生产成本”明细账的设置，一般是按车间以及产品或劳务的种类设置， 帐内可按成本项目设专栏，也可以按费用项目设专栏。 四、辅助生产费用的分配
（一）辅助生产费用的分配归集在“辅助生产成本”科目及其明细账借方的辅助生产费用，由于辅助生产车间所生产的产品和劳务的种类不同，费用转出、分配程序也不一样。根据配比原则，其发生的费用应由各受益部门承担，即应将辅助生产发生的费用向各个收益部门进行分配。分配时有两种情况；1、生产多种产品的辅助生产车间，如工具、模具的生产，随着完工工具、模具的入库，其成本应转入“周转材料一低值易耗品”等账户，在领用是，再按其用途将费用一次或分次计入企业的产品成本。2、只提供一种劳务或只进行同一性质作业的辅助生产车间，如供电、供水、运输、机修等辅助生产明细账所归集的费用，应按照受益的产品和部门进行分配。辅助生产费用的分配是通过编制辅助生产费用分配表进行的。辅助生产费用的分配方法通常有：直接分配法、一次交互分配法、计划成本分配法、代数分配法和顺序分配法。（二）直接分配法1、直接分配法是将各辅助生产成本明细账中归集的费用总额，不考虑各辅助生产车间之间相互提供的劳务（或产品），直接分配给辅助生产部门以外的各受益产品、车间、部门。该方法的特点是只对辅助生产部门以外的各单位进行分配，而不考虑辅助生产车间相互之间提供的劳务。2、计算该辅助生产部门归集的费用某辅助生产费用的直接分配率=该辅助生产部门对外提供的劳务总量辅助生产部门外部受益对象应负担的辅助生产费用=该受益对象接受的劳务量*辅助生产费用的直接分配率3、适用范围这种方法最简便，但只宜在辅助生产内部相互提供劳务不多，不进行费用的交互分配，对辅助生产成本和企业产品成本影响不大的情况下采用。该方法的优点是辅助生产车间的费用只对外分配一次，计算手续较简单。缺点是各辅助生车间之间相互提供的产品或劳务不分配费用，计算出来的辅助生产成本就不完整
（一）辅助生产费用的分配 归集在“辅助生产成本”科目及其明细账借方的辅助生产费用，由于辅助生 产车间所生产的产品和劳务的种类不同，费用转出、分配程序也不一样。根据配 比原则，其发生的费用应由各受益部门承担，即应将辅助生产发生的费用向各个 收益部门进行分配。 分配时有两种情况; 1、生产多种产品的辅助生产车间，如工具、模具的生产，随着完工工具、模 具的入库，其成本应转入“周转材料—低值易耗品”等账户，在领用是，再按其 用途将费用一次或分次计入企业的产品成本。 2、只提供一种劳务或只进行同一性质作业的辅助生产车间，如供电、供水、 运输、机修等辅助生产明细账所归集的费用，应按照受益的产品和部门进行分配。 辅助生产费用的分配是通过编制辅助生产费用分配表进行的。 辅助生产费用的分配方法通常有：直接分配法、一次交互分配法、计划成本 分配法、代数分配法和顺序分配法。 （二）直接分配法 1、直接分配法是将各辅助生产成本明细账中归集的费用总额，不考虑各辅助 生产车间之间相互提供的劳务（或产品），直接分配给辅助生产部门以外的各受 益产品、车间、部门。 该方法的特点是只对辅助生产部门以外的各单位进行分配，而不考虑辅助生 产车间相互之间提供的劳务。 2、计算 某辅助生产费用的直接分配率= 该辅助生产部门归集的费用 该辅助生产部门对外提供的劳务总量 辅助生产部门外部受益对象应负担的辅助生产费用 =该受益对象接受的劳务量*辅助生产费用的直接分配率 3、适用范围 这种方法最简便，但只宜在辅助生产内部相互提供劳务不多，不进行费用的 交互分配，对辅助生产成本和企业产品成本影响不大的情况下采用。 该方法的优点是辅助生产车间的费用只对外分配一次，计算手续较简单。缺 点是各辅助生车间之间相互提供的产品或劳务不分配费用，计算出来的辅助生产 成本就不完整
4、例辅助生产劳务供应单受益单位用电度数用汽数量待分配费用352.360340 000供电车间510供汽车间22200210 0003.500第一生产车间：甲产品耗用第一生产车间：乙产品耗用975001.500400一般耗用11200销售部门20014 800管理部门27300690合计383 0006 .800352360~0.98供电车间费用的分配率：210000+11200+97500+14800+27300340000供汽车间费用的分配率=～54.053500+400+1500+200+690辅助生产费用分配表年月项目供电供汽合计待分配费用352360340000辅助生产车间以外单位受383000-222006800-510益劳务=360800=6 2900.98费用分配率54.05数量2100003500基本甲产品金额205 800189175394975生产数量975001 500成本乙产品金额9555081 075176625数量40011 200制造费用金额10 9762162032 596数量20014800销售费用金额14 5041081025 314数量27300690管理部门金额255303732062850合计352360340 000692360（三）一次交互分配法1、定义：是指辅助生产车间先进行一次相互分配，然后再将辅助生产费用对辅助生产车间外部各收益对象进行分配的一种辅助生产费用的分配方法
4、例 辅助生产劳务供应单 受益单位 用电度数 用汽数量 待分配费用 352 360 340 000 供电车间 510 供汽车间 22 200 第一生产车间：甲产品耗用 210 000 3 500 第一生产车间：乙产品耗用 97 500 1 500 一般耗用 11 200 400 销售部门 14 800 200 管理部门 27 300 690 合计 383 000 6 800 供电车间费用的分配率= 352 360 210 000+11 200+97 500+14 800+27 300 ≈0.98 供汽车间费用的分配率= 340 000 3 500+400+1 500+200+690 ≈54.05 辅助生产费用分配表 年 月 项目 供电 供汽 合计 待分配费用 352 360 340 000 辅助生产车间以外单位受 益劳务 383000-22200 =360 800 6 800-510 =6 290 费用分配率 0.98 54.05 基本 生产 成本 甲产品 数量 210 000 3 500 金额 205 800 189 175 394 975 乙产品 数量 97 500 1 500 金额 95 550 81 075 176 625 制造费用 数量 11 200 400 金额 10 976 21 620 32 596 销售费用 数量 14 800 200 金额 14 504 10 810 25 314 管理部门 数量 27 300 690 金额 25 530 37 320 62 850 合计 352 360 340 000 692 360 （三）一次交互分配法 1、定义：是指辅助生产车间先进行一次相互分配，然后再将辅助生产费用对 辅助生产车间外部各收益对象进行分配的一种辅助生产费用的分配方法
一次交互分配法分配辅助生产费用分两步进行：首先对内进行交互分配。即在各辅助生产车间、部门之间，按相互提供的劳务数量，进行交互分配：然后对外进行分配，即在辅助生产车间、部门以外的各受益产品、车间部门之间，按其接受的劳务数量进行分配。该方法的特点是：要进行两次分配，要计算两个分配率。2、计算第一次分配：对内分配。该辅助生产车间直接发生的费用辅助生产费用交互分配率=该辅助生产车间提供的劳务总量该辅助生产车间直接发生的费用=该辅助生产成本明细帐交互分配前归集的费用。该辅助生产车间应分配的其他辅助生产车间的费用=该辅助生车间耗用其他辅助生产车间的劳务量×其他辅助生产车间费用分配率注意：在进行交互分配时，接受劳务将转入费用，提供劳务的则转出费用。第二次分配：对外分配某辅助生产车间交互分配后的费用=该辅助生产车间直接发生的费用+交互分配转入的费用一交互分配转出的费用。该辅助生产车间交互分配后的费用某辅助生产费用对外分配率：该辅助生产车间对外提供的劳务总量某受益对象应负担的辅助生产费用=该受益对象接受的劳务数量×某辅助生产费用对外分配率3、适用范围该方法适用于企业辅助生产车间较多，相互提供劳务或产品数量较大的情况。其优点是克服了辅助生产车间之间不分配费用的缺点，使辅助生产车间的成本计算跟家准确，同时促使各辅助生产车间降低相互之间的消耗，加强了经济核算。缺点是第一次交互分配时，所分配的辅助生产费用并没有包括其他辅助生产车间分配转入的成本，因此第一分配也不完整。4、例资料同前例辅助生产费用分配表供电供汽项目分配合计数量金额数量分配率金额率3830003523606 800340000待分配辅助生产费用辅助生产（供+25500-510-25500交互电）500. 92分配辅助生产（供-22200-20424+20424汽)对外分配辅助生3608003574366290334924产费用
一次交互分配法分配辅助生产费用分两步进行：首先对内进行交互分配。即 在各辅助生产车间、部门之间，按相互提供的劳务数量，进行交互分配；然后对 外进行分配，即在辅助生产车间、部门以外的各受益产品、车间部门之间，按其 接受的劳务数量进行分配。 该方法的特点是：要进行两次分配，要计算两个分配率。 2、计算 第一次分配：对内分配。 辅助生产费用交互分配率= 该辅助生产车间直接发生的费用 该辅助生产车间提供的劳务总量 该辅助生产车间直接发生的费用=该辅助生产成本明细帐交互分配前归集的费 用。 该辅助生产车间应分配的其他辅助生产车间的费用 =该辅助生车间耗用其他辅助生产车间的劳务量×其他辅助生产车间费用分 配率 注意：在进行交互分配时，接受劳务将转入费用，提供劳务的则转出费用。 第二次分配：对外分配 某辅助生产车间交互分配后的费用=该辅助生产车间直接发生的费用+交互分配 转入的费用-交互分配转出的费用。 某辅助生产费用对外分配率= 该辅助生产车间交互分配后的费用 该辅助生产车间对外提供的劳务总量 某受益对象应负担的辅助生产费用=该受益对象接受的劳务数量×某辅助生 产费用对外分配率 3、适用范围 该方法适用于企业辅助生产车间较多，相互提供劳务或产品数量较大的情 况。其优点是克服了辅助生产车间之间不分配费用的缺点，使辅助生产车间的成 本计算跟家准确，同时促使各辅助生产车间降低相互之间的消耗，加强了经济核 算。缺点是第一次交互分配时，所分配的辅助生产费用并没有包括其他辅助生产 车间分配转入的成本，因此第一分配也不完整。 4、例 资料同前例 辅助生产费用分配表 项目 供电 供汽 合计 数量 分 配 率 金额 数量 分配率 金额 待分配辅助生产费用 383000 352360 6 800 340000 交互 分配 辅助生产（供 电） 0.92 +25500 -510 50 -25500 辅助生产（供 汽） -22200 -20424 +20424 对外分配辅助生 产费用 360800 357436 6290 334 924
甲产品2100002079003500186375乙产品97 50096 5251 50079 8754000. 9911 08853. 25对外制造费用11 20021300分配销售费用14.80014 65220010 650690管理费用27 30027 27136 724合计3608006290357436334924第一次分配：对内分配供电车间生产费用的交互分配率=352 360=0.92383000供汽车间应负担的电费=0.92×22200=20424（元）340000=50供汽车间生产费用的交互分配率6800供电车间应负担的汽费=50×510=25500（元）借：辅助生产成本一供电车间2550020 424辅助生产成本一供汽车间贷：辅助生产成本一供电车间2042025500辅助生产成本一供汽车间第二次分配：对外分配计算待分配的费用供电车间交互分配后的生产费用=352360+25500-20424=357436（元）供汽车间交互分配后的生产费用=340000+20424-25500=334924（元）357436~0.99供电车间对外分配率：360800334 924供汽车间对外分配率：~53.256290四、辅助生产费用的分配（三）计划成本分配法1、定义计划成本分配法是指按辅助生产费用的计划单位和各受益单位耗用的劳务数量，分配辅助生产费用的一种方法。该方法的特点是：首先按辅助生产产品或劳务的计划成本向包括辅助生产车间在内的各受益单位分配各种辅助生产费用，然后将成本差异追加分配或全部计入管理费用。优点：简化了计算工作，便于考核和分析各受益单位的经济责任，同时能反映辅助生产车间实际成本脱离计划成本的差异。缺点：对单位计划成本的制定要求很严，制定得一定要准确。2、计算方法
对 外 分配 甲产品 210 000 0.99 207 900 3500 53.25 186 375 乙产品 97 500 96 525 1 500 79 875 制造费用 11 200 11 088 400 21 300 销售费用 14 800 14 652 200 10 650 管理费用 27 300 27 271 690 36 724 合计 360 800 357 436 6 290 334 924 第一次分配：对内分配 供电车间生产费用的交互分配率= 352 360 383 000 =0.92 供汽车间应负担的电费=0.92×22 200=20 424（元） 供汽车间生产费用的交互分配率= 340 000 6 800 =50 供电车间应负担的汽费=50×510=25 500（元） 借：辅助生产成本—供电车间 25 500 辅助生产成本—供汽车间 20 424 贷：辅助生产成本—供电车间 20 420 辅助生产成本—供汽车间 25 500 第二次分配：对外分配 计算待分配的费用 供电车间交互分配后的生产费用=352 360+25 500-20 424=357 436（元） 供汽车间交互分配后的生产费用=340 000+20 424-25 500=334 924（元） 供电车间对外分配率= 357 436 360 800 ≈0.99 供汽车间对外分配率= 334 924 6 290 ≈53.25 四、辅助生产费用的分配 （三）计划成本分配法 1、定义 计划成本分配法是指按辅助生产费用的计划单位和各受益单位耗用的劳务 数量，分配辅助生产费用的一种方法。 该方法的特点是：首先按辅助生产产品或劳务的计划成本向包括辅助生产车 间在内的各受益单位分配各种辅助生产费用，然后将成本差异追加分配或全部计 入管理费用。 优点：简化了计算工作，便于考核和分析各受益单位的经济责任，同时能反 映辅助生产车间实际成本脱离计划成本的差异。 缺点：对单位计划成本的制定要求很严，制定得一定要准确。 2、计算方法