产品所发生的费用，都应尽量采取直接计入的方法三、生产费用要素的分配程序1、根据发生费用的原始凭证或原始凭证汇总表，编制费用分配表或费用汇总分配表，并编制记账凭证。2、根据记账凭证或原始凭证登记各种成本明细账和总账第二节材料费用的归集和分配一、材料费用归集和分配的意义和任务材料费用是企业在生产过程中使用材料所发生的费用。（一）材料费用归集和分配的意义1、在产品成本中，材料费用占有最大的比重，因此需要对其加强核算和管理。2、材料是企业流动资产的一部分，需占用一部分资金，它占用的多少，周转的快慢对企业的财务状况有较大影响。3、企业的材料品种、规格繁多，各种材料的作用和使用的部门各不相同，因此，对其的分配方法也就不一样了。（二）材料费用归集和分配的任务1、在材料的使用过程中，采取适当的方法，将其在各种产品中进行分配，计算出产品耗用的材料费用，从而正确地计算出产品成本。2、反映和监督材料的采购计划制定和执行、材料的收发存情况，对材料成本进行有效的管理和控制。二、材料费用的归集、分配和账务处理（一）材料费用的归集1、入库材料成本的确定正确地确定入库材料的成本是正确计算产品成本中材料成本的前提。入库材料的成本既可以按计划成本计价，也可以按实际成本计价。按实际成本计价时，在不同的取得方式下，其入账价值的具体构成内容也并不完全一样。如外购材料的成本是指采购成本（包括购买价格、相关税费、运输费、装卸费、保险费和其他等费用）、自制材料的成本由采购成本、加工成本和其他成本构成、投资人投入的按合同或协议价确定等。2、领用材料的原始凭证和消耗材料的计量在材料领用时，必须办理必要的手续，这些手续体现在相关的原始凭证上，如领料单、限额领料单和领料登记表等，根据不同的材料选用一种凭证。领用材料的相关信息都反映在原始凭证上，包括耗用的数量等（如材料的用途或使用部门等）。对于库存的材料，可以采用永续盘存制和实地盘存制两种方法来计量。3、发出材料成本的确定可以采用计划成本和实际成本两种方法。采用实际成本计价时，具体方法包括先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法等。（二）材料费用的分配1、间接费用分配的基本方法要素费用的分配就是将各种费用要素的发生额合理分配给各个成本计算对象。在选择适当的分配方法时，既要考虑分配的标准和分配的费用的关联度，义
产品所发生的费用，都应尽量采取直接计入的方法。 三、生产费用要素的分配程序 1、根据发生费用的原始凭证或原始凭证汇总表，编制费用分配表或费用汇总 分配表，并编制记账凭证。 2、根据记账凭证或原始凭证登记各种成本明细账和总账 第二节 材料费用的归集和分配 一、材料费用归集和分配的意义和任务 材料费用是企业在生产过程中使用材料所发生的费用。 （一）材料费用归集和分配的意义 1、在产品成本中，材料费用占有最大的比重，因此需要对其加强核算和管理。 2、材料是企业流动资产的一部分，需占用一部分资金，它占用的多少，周转 的快慢对企业的财务状况有较大影响。 3、企业的材料品种、规格繁多，各种材料的作用和使用的部门各不相同，因 此，对其的分配方法也就不一样了。 （二）材料费用归集和分配的任务 1、在材料的使用过程中，采取适当的方法，将其在各种产品中进行分配，计 算出产品耗用的材料费用，从而正确地计算出产品成本。 2、反映和监督材料的采购计划制定和执行、材料的收发存情况，对材料成本 进行有效的管理和控制。 二、材料费用的归集、分配和账务处理 （一）材料费用的归集 1、入库材料成本的确定 正确地确定入库材料的成本是正确计算产品成本中材料成本的前提。入库材 料的成本既可以按计划成本计价，也可以按实际成本计价。按实际成本计价时， 在不同的取得方式下，其入账价值的具体构成内容也并不完全一样。如外购材料 的成本是指采购成本（包括购买价格、相关税费、运输费、装卸费、保险费和其 他等费用）、自制材料的成本由采购成本、加工成本和其他成本构成、投资人投 入的按合同或协议价确定等。 2、领用材料的原始凭证和消耗材料的计量 在材料领用时，必须办理必要的手续，这些手续体现在相关的原始凭证上， 如领料单、限额领料单和领料登记表等，根据不同的材料选用一种凭证。 领用材料的相关信息都反映在原始凭证上，包括耗用的数量等（如材料的用 途或使用部门等）。 对于库存的材料，可以采用永续盘存制和实地盘存制两种方法来计量。 3、发出材料成本的确定 可以采用计划成本和实际成本两种方法。采用实际成本计价时，具体方法包 括先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法等。 （二）材料费用的分配 1、间接费用分配的基本方法 要素费用的分配就是将各种费用要素的发生额合理分配给各个成本计算对 象。在选择适当的分配方法时，既要考虑分配的标准和分配的费用的关联度，又
要考虑分配标准资料的取得途径的难易程度，这样才能保证分配结果的合理性和计算的简便性。常用的分配标准有：（1）成果类，产品的重量、体积、产量、产值：（2）消耗类，生产工时、生产工人工资、机器工时、原材料消耗量等（3）定额类，原材料定额消耗量、定额费用等间接费用分配的公式：待分配费用总额费用分配率=分配标准总额谋分配对象应分配的费用=该对象分配标准额×费用分配率2、材料费用的分配原则（1）生产产品使用材料费用，其分配原则是直接材料费用直接计入，间接材料费用分配计入各成本计算对象的“直接材料”成本项目中。成本计算对象：是指为之计算成本的客体。对于制造业而言，为之进行成本计算的客体是指某产成品、自制半成品、工业性劳务、以及车间、部门或加工步骤。因此，制造业生产成本计算对象是指某成本计算期内生产的所有产品及生产步骤。作为产成品必然称为成本计算对象，而自制半成品、生产步骤是否需要对其计算成本，是由生产特点和管理要求决定的，生产组织特点和成本管理要求决定成本计算对象，而成本计算对象又决定成本计算方法。（2）生产中一般消耗材料费用，根据使用部门，分别计入“制造费用”和“管理费用”中。3、材料费用的分配方法：对于几种产品共同耗用的某种材料，应采用分配方法进行分配计入各种产品成本中。（1）定额耗用量比例分配法：是按各种产品原材料消耗定额比例分配材料费的一种方法。适用于企业的各项材料消耗定额健全且比较准确的情况下采用。这种方法是以材料定额消耗量作为分配标准，实际消耗的总量作为待分配的对象。然后通过分配出来的实际消耗量和材料的单价计算各种产品消耗的材料费用。例1【资料】海东企业20×7年7月生产的甲、乙两种产品共同耗用A、B两种原材料，耗用量无法按产品直接划分。具体资料如下：1.甲产品投产400件，原材料消耗定额为A材料8千克，B材料3千克。2.乙产品投产200件，原材料消耗定额为A材料5千克，B材料4千克。3.甲、乙两种产品实际消耗总量为：A材料4116千克，B材料2060千克。4.材料实际单价为：A材料8元／千克，B材料6元／千克。【要求】根据定额消耗量的比例，分配甲、乙两种产品原材料费用
要考虑分配标准资料的取得途径的难易程度，这样才能保证分配结果的合理性和 计算的简便性。 常用的分配标准有：（1）成果类，产品的重量、体积、产量、产值； （2）消耗类，生产工时、生产工人工资、机器工时、原材料消耗量等 （3）定额类，原材料定额消耗量、定额费用等 间接费用分配的公式： 费用分配率= 待分配费用总额 分配标准总额 谋分配对象应分配的费用=该对象分配标准额×费用分配率 2、材料费用的分配原则 （1）生产产品使用材料费用，其分配原则是直接材料费用直接计入，间接材 料费用分配计入各成本计算对象的“直接材料”成本项目中。 成本计算对象：是指为之计算成本的客体。对于制造业而言，为之进行成本 计算的客体是指某产成品、自制半成品、工业性劳务、以及车间、部门或加工步 骤。因此，制造业生产成本计算对象是指某成本计算期内生产的所有产品及生产 步骤。作为产成品必然称为成本计算对象，而自制半成品、生产步骤是否需要对 其计算成本，是由生产特点和管理要求决定的，生产组织特点和成本管理要求决 定成本计算对象，而成本计算对象又决定成本计算方法。 （2）生产中一般消耗材料费用，根据使用部门，分别计入“制造费用”和“管 理费用”中。 3、材料费用的分配方法： 对于几种产品共同耗用的某种材料，应采用分配方法进行分配计入各种产品 成本中。 （1）定额耗用量比例分配法：是按各种产品原材料消耗定额比例分配材料费的 一种方法。适用于企业的各项材料消耗定额健全且比较准确的情况下采用。 这种方法是以材料定额消耗量作为分配标准，实际消耗的总量作为待分配的 对象。然后通过分配出来的实际消耗量和材料的单价计算各种产品消耗的材料费 用。 例 1【资料】海东企业 20×7 年 7 月生产的甲、乙两种产品共同耗用 A、B 两种原材料，耗用量无法按产品直接划分。具体资料如下： 1．甲产品投产 400 件，原材料消耗定额为 A 材料 8 千克，B 材料 3 千克。 2．乙产品投产 200 件，原材料消耗定额为 A 材料 5 千克，B 材料 4 千克。 3．甲、乙两种产品实际消耗总量为：A 材料 4 116 千克，B 材料 2 060 千克。 4．材料实际单价为：A 材料 8 元／千克，B 材料 6 元／千克。 【要求】根据定额消耗量的比例，分配甲、乙两种产品原材料费用
原材料费用分配表单位：元A材料B材料原材料实际成本原材料38甲产品消耗定额（千克）1200投产（400）件定额消耗量（千克）3 20054消耗定额（千克）乙产品1.000800投产（200）件定额消耗量（千克）4 2002 000定额消耗总量实际消耗总量4 1162 060消耗量分配率0.981.03甲产品31361236实际消耗量的分配乙产品98082486原材料实际单位成本甲产品25 088741632 504乙产品78404944原材料费用（元）12 784合计3292812 36045288借：生产成本一甲产品一基本生产成本32 504一乙产品12 784贷：原材料—一A材料32 928一—B材料12 360例2在上例的基础上，采用一种更直接的分配方法，以材料定额消耗量作为分配标准直接分配各种产品消耗的材料费用。原材料费用分配表单位：元原材料实际成本原材料A材料B材料38甲产品消耗定额（千克）投产（400）件3 2001200定额消耗量（千克）54乙产品消耗定额（千克）投产（200）件定额消耗量（千克）1000800定额消耗总量4 2002 000材料费用4116X82060X6费用分配率7.846.18甲产品25088741632 504乙产品7840494412 784原材料费用（元）合计32 92812 36045288两种结果相同。例1有利于加强成本核算和管理，但计算较繁琐。例2简化例1的计算过程，但缺少了材料实际耗用量的数据（2）产品重量比例分配法是按照各种产品的重量比例分配材料费用的一种办法适用于企业产品所耗用材料的多少与产品总量有着直接关系的。该方法中以产品
原材料费用分配表 单位：元 原 材 料 A 材料 B 材料 原材料实际成本 甲产品 投产（ 400 ）件 消耗定额（千克） 8 3 定额消耗量（千克） 3 200 1 200 乙产品 投产（ 200 ）件 消耗定额（千克） 5 4 定额消耗量（千克） 1 000 800 定额消耗总量 4 200 2 000 实际消耗总量 4 116 2 060 消耗量分配率 0.98 1.03 实际消耗量的分配 甲产品 3136 1 236 乙产品 980 824 原材料实际单位成本 8 6 原材料费用（元） 甲产品 25 088 7 416 32 504 乙产品 7 840 4 944 12 784 合计 32 928 12 360 45 288 借：生产成本——基本生产成本——甲产品 32 504 ——乙产品 12 784 贷：原材料——A 材料 32 928 ——B 材料 12 360 例 2 在上例的基础上，采用一种更直接的分配方法，以材料定额消耗量作为 分配标准直接分配各种产品消耗的材料费用。 原材料费用分配表 单位：元 原 材 料 A 材料 B 材料 原材料实际成本 甲产品 投产（ 400 ）件 消耗定额（千克） 8 3 定额消耗量（千克） 3 200 1 200 乙产品 投产（ 200 ）件 消耗定额（千克） 5 4 定额消耗量（千克） 1 000 800 定额消耗总量 4 200 2 000 材料费用 4 116×8 2 060×6 费用分配率 7.84 6.18 原材料费用（元） 甲产品 25 088 7 416 32 504 乙产品 7 840 4 944 12 784 合计 32 928 12 360 45 288 两种结果相同。例 1 有利于加强成本核算和管理，但计算较繁琐。例 2 简化 例 1 的计算过程，但缺少了材料实际耗用量的数据。 （2）产品重量比例分配法是按照各种产品的重量比例分配材料费用的一种办法， 适用于企业产品所耗用材料的多少与产品总量有着直接关系的。该方法中以产品
重量作为分配标准来分配各种产品所耗用的材料费用。（3）产品产量比例分配法是按产品的总量比例分配材料费用的一种方法，适用于企业产品的产量与其所耗用的材料有密切关联的情况下。（4）产品材料定额成本比例分配法是按照产品材料定额成本分配材料费用的一种方法。适用于几种产品共同耗用几种材料的情况下。该方法是以材料定额成本作为分配标准，材料定额成本是通过实际产量计算出来的。（三）材料费用分配的账务处理通过前面一系列的分配计算后，将计算结果计入“材料费用分配表”中，根据表格中相关信息，将材料费用计入相应的成本和费用科目中，编制记账凭证。三、燃料费用的分配燃料费用根据具体情况采用以下两种方法进行归集和分配。1、对于生产产品使用的燃料不多时，可以不设置专门的成本项目，而将其列入“制造费用”核算。2、对于生产产品使用的燃料数量较大时，则应专门设置“燃料及动力”成本项目，归集生产中使用的燃料费用，以便于对燃料的使用情况进行分析和考核。几种产品共同耗用而分不清楚哪种产品耗用的燃料费用时，则应采取适当的分配标准在各种产品中进行分配。采用的分配标准一般为产品的重量、体积、定额消耗量等。作业：1.华光工厂生产甲、乙两种产品，共同领用A、B两种材料共计173520元。本月投产甲产品210件，乙产品180件。甲产品的单位材料消耗定额为A材料8千克，B材料6千克。乙产品的单位材料定额为A材料10千克，B材料14千克。两种采莲的计划单价分别为11元和9元。则按材料的定额费用比例分配材料费用，甲、乙两种产品应分配的材料费用各是多少？并编制相应的会计分录。（甲、乙产品的定额费用是：29280元、42480元：分配率为2.4；甲、乙产品的实际材料费用是71568元、101952元）2.顺达工厂有一个基本生产车间和两个辅助生产车间（动力车间和维修车间），由于生产车间所耗用燃料和动力较多，在成本项目中，增设了“燃料及动力”项目。基本生产车间3月份用于生产A、B两种产品的燃料费用共计15080元，根据耗用燃料的产品数量和单位产品燃料费用定额计算出燃料定额费用为：A产品6640元，B产品4960元。另外，维修车间耗用燃料2240元，动力车间耗用燃料3.680元。要求：（1）按照燃料的定额费用比例分配燃料费用。（1.3，8632元、6448元）（2）编制燃料费用分配表，并做出相应的会计分录。四、工资及福利费的分配（一）工资总额的组成1、计时工资2、计件工资3、奖金4、津贴和补贴
重量作为分配标准来分配各种产品所耗用的材料费用。 （3）产品产量比例分配法是按产品的总量比例分配材料费用的一种方法，适用 于企业产品的产量与其所耗用的材料有密切关联的情况下。 （4）产品材料定额成本比例分配法是按照产品材料定额成本分配材料费用的一 种方法。适用于几种产品共同耗用几种材料的情况下。 该方法是以材料定额成本作为分配标准，材料定额成本是通过实际产量计算 出来的。 （三）材料费用分配的账务处理 通过前面一系列的分配计算后，将计算结果计入“材料费用分配表” 中， 根据表格中相关信息，将材料费用计入相应的成本和费用科目中，编制记账凭证。 三、燃料费用的分配 燃料费用根据具体情况采用以下两种方法进行归集和分配。 1、对于生产产品使用的燃料不多时，可以不设置专门的成本项目，而将其列 入“制造费用”核算。 2、对于生产产品使用的燃料数量较大时，则应专门设置“燃料及动力”成本 项目，归集生产中使用的燃料费用，以便于对燃料的使用情况进行分析和考核。 几种产品共同耗用而分不清楚哪种产品耗用的燃料费用时，则应采取适当的分配 标准在各种产品中进行分配。采用的分配标准一般为产品的重量、体积、定额消 耗量等。 作业： 1．华光工厂生产甲、乙两种产品，共同领用 A、B 两种材料共计 173 520 元。 本月投产甲产品 210 件，乙产品 180 件。甲产品的单位材料消耗定额为 A 材料 8 千克，B 材料 6 千克。乙产品的单位材料定额为 A 材料 10 千克，B 材料 14 千克。 两种采莲的计划单价分别为 11 元和 9 元。则按材料的定额费用比例分配材料费 用，甲、乙两种产品应分配的材料费用各是多少？并编制相应的会计分录。 （甲、乙产品的定额费用是：29 280 元、42 480 元；分配率为 2.4；甲、乙产 品的实际材料费用是 71 568 元、101 952 元） 2．顺达工厂有一个基本生产车间和两个辅助生产车间（动力车间和维修车 间），由于生产车间所耗用燃料和动力较多，在成本项目中，增设了“燃料及动 力”项目。基本生产车间 3 月份用于生产 A、B 两种产品的燃料费用共计 15 080 元，根据耗用燃料的产品数量和单位产品燃料费用定额计算出燃料定额费用为： A 产品 6 640 元，B 产品 4 960 元。另外，维修车间耗用燃料 2 240 元，动力车 间耗用燃料 3.680 元。 要求：（1）按照燃料的定额费用比例分配燃料费用。（1.3，8 632 元、6 448 元） （2）编制燃料费用分配表，并做出相应的会计分录。 四、工资及福利费的分配 （一）工资总额的组成 1、计时工资 2、计件工资 3、奖金 4、津贴和补贴
5、加班加点工资6、特殊情况下支付的工资（二）工资费用的原始记录1、考勤记录2、产量及工时记录（四）工资结算与支付的核算工资结算单一式三份（劳资部门、工资条、财务部门）、工资结算汇总表（五）工资费用分配的核算（按工时比例分配）账务处理：借：有关成本费用账户贷：应付工资五、折旧费用的核算（一）折旧的核算1、影响折旧的四因素：固定资产原值、折旧方法、固定资产使用年限、残值（=原值*预计净残值）2、折旧方法（1）直线法（2）加速折旧法3、几点折旧的特殊情况（1）当月增加的固定资产，当月不计提折旧：当月减少的固定资产，当月照提折旧（2）经营式租入的、未使用和不需用的、提足折旧超龄使用的固定资产不计提折旧。（3）房屋建筑物不论使用与否都应计提折旧六、期间费用的核算(一)营业费用是指企业在销售商品、提供劳务等日常经营活动中发生的各项费用，如运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费等等。发生时：借：营业费用贷：现金/银行存款/应付工资（等等）结转时：借：本年利润贷：营业费用（二）管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用。借：管理费用贷：现金/银行存款/应付工资等等结转时：借：本年利润贷：管理费用（三）财务费用
5、加班加点工资 6、特殊情况下支付的工资 （二）工资费用的原始记录 1、考勤记录 2、产量及工时记录 （四）工资结算与支付的核算 工资结算单一式三份（劳资部门、工资条、财务部门）、工资结算汇总表 （五）工资费用分配的核算(按工时比例分配) 账务处理: 借:有关成本费用账户 贷:应付工资 五、折旧费用的核算 （一）折旧的核算 1、影响折旧的四因素: 固定资产原值、折旧方法、固定资产使用年限、残值（=原值*预计净残值） 2、折旧方法 （1）直线法 （2）加速折旧法 3、几点折旧的特殊情况 （1）当月增加的固定资产，当月不计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提 折旧 （2）经营式租入的、未使用和不需用的、提足折旧超龄使用的固定资产不计提 折旧。 （3）房屋建筑物不论使用与否都应计提折旧 六、期间费用的核算 (一)营业费用 是指企业在销售商品、提供劳务等日常经营活动中发生的各项费用，如运输 费、装卸费、包装费、保险费、广告费等等。 发生时： 借：营业费用 贷：现金/银行存款/应付工资(等等) 结转时： 借：本年利润 贷：营业费用 (二)管理费用 是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用。 借：管理费用 贷：现金/银行存款/应付工资等等 结转时： 借：本年利润 贷：管理费用 (三)财务费用