长期股权投资取得时的初始投资成本,是指取得长期股权投资时支付的全部价款或放弃非现金资产账面价 值,以及支付的税金 费等相关费用(如有补价的,还应加或减补价,并加上确认的损益) (2)初始投资时,股权投资差额的处理 ①计算:股权投资差额=初始投资成本一投资时被投资单位所有者权益总额×持股比例 ②账务处理 如果股权投资差额为“借差”,会计分录如下: 借:长期股权投资一一*公司(股权投资差额) 贷:长期股权投资一—*公司(投资成本) 如果股权投资差额为“贷差”,会计分录如下 借:长期股权投资一一*公司(投资成本) 贷:资本公积一一股权投资准备 (3)追加投资时,股权投资差额的处理 长期股权投资采用权益法核算,初次投资和再投资时都可能产生股权投资差额,当分别是借方差额或贷方 差额时,如何进行会计处理?新制度作了规定: ①初次投资时为股权投资借方差额,追加投资时也为股权投资借方差额的,应根据初次投资、追加投资产 生的股权投资借方差额,分别按规定的摊销年限摊销。如果追加投资时形成的股权投资借方差额金额较小, 可并入原股权投资借方差额按剩余年限一并摊销。 例1]2003年1月1日,甲公司支付500万元给乙公司,受让乙公司持有的丙公司30%的股权,成为丙公 司的第二大股东,并具有重大影响,甲公司对该长期投资采用权益法核算。投资时,丙公司的净资产为1500 万元。甲公司对股权投资差额按10年平均摊销。2004年1月1日,甲公司又从丁公司中受让丙公司10% 的股权,支付给丁公司股权转让款200万元,股权转让日丙公司的净资产为1800万元。甲公司与股权投资 差额有关的会计处理如下 a.2003年 投资时 借:长期股权投资一一丙公司(投资成本)5000000 贷:银行存款 5000000 借:长期股权投资一一丙公司(股权投资差额)500000 贷:长期股权投资——丙公司(投资成本) 500000 (股权投资差额=500-1500*30%=50(万元)) 假设年末摊销股权投资差额: 借:投资收益(50万/10)5000 贷:长期股权投资一一丙公司(股权投资差额)50000 b.2004年再投资时 借:长期股权投资一一丙公司(投资成本)200000 贷:银行存款 2000000 借:长期股权投资一一丙公司(股权投资差额)200000 贷:长期股权投资——丙公司(投资成本)200000 (股权投资差额=200-1800*10%=20(万元)) 年末分批摊销股权投资差额: 本年应摊销的股权投资差额=50000+200000/10=70000(元) 借:投资收益 0000 贷:长期股权投资一一丙公司(股权投资差额)70000 ②初次投资时为股权投资借方差额,追加投资时为股权投资贷方差额的,追加投资时产生的股权投资贷方 差额超过尚未摊销完毕的股权投资借方差额的部分,计入资本公积(股权投资准备)。企业应按追加投资 时产生的股权投资贷方差额的金额,借记“长期股权投资一X×单位(投资成本)”科目,按照尚未摊销 完毕的该项股权投资借方差额的余额,贷记“长期股权投资一××单位(股权投资差额)”科目,按其差 额,贷记“资本公积一股权投资准备”科目。 点例2接例1,如果204年1月1日再投资时支付的转让款为100万元,其余资料不变,则204年再 时产生的股权投资差额为贷方差额80万元(100-1800*10%),甲公司的账务处理如下 借:长期股权投资一一丙公司(投资成本)100000 贷:银行存款 1000000 借:长期股权投资一一丙公司(投资成本)80000 贷:长期股权投资一一丙公司(股权投资差额)450000 资本公积一一股权投资准备 350000 如果追加投资时产生的股权投资贷方差额小于或等于初次投资时产生的尚未摊销完毕的股权投资借方差额 的余额,以追加投资时产生的股权投资货方差额为限冲减尚未摊销完毕的股权投资借方差额的余额,未冲 减完毕的部分按规定年限继续摊销。企业应按追加投资时产生的股权投资贷方差额的金额,借记“长期股 权投资一××单位(投资成本)”科目,贷记“长期股权投资一××单位(股权投资差额)”科目
—16— 长期股权投资取得时的初始投资成本，是指取得长期股权投资时支付的全部价款或放弃非现金资产账面价 值，以及支付的税金、手续费等相关费用（如有补价的，还应加或减补价，并加上确认的损益）。 （2）初始投资时，股权投资差额的处理 ①计算：股权投资差额=初始投资成本－投资时被投资单位所有者权益总额×持股比例 ②账务处理 如果股权投资差额为“借差”，会计分录如下： 借：长期股权投资——**公司（股权投资差额） 贷：长期股权投资——**公司（投资成本） 如果股权投资差额为“贷差”，会计分录如下： 借：长期股权投资——**公司（投资成本） 贷：资本公积——股权投资准备 （3）追加投资时，股权投资差额的处理 长期股权投资采用权益法核算，初次投资和再投资时都可能产生股权投资差额，当分别是借方差额或贷方 差额时，如何进行会计处理？新制度作了规定： ①初次投资时为股权投资借方差额，追加投资时也为股权投资借方差额的，应根据初次投资、追加投资产 生的股权投资借方差额，分别按规定的摊销年限摊销。如果追加投资时形成的股权投资借方差额金额较小， 可并入原股权投资借方差额按剩余年限一并摊销。 [例 1]2003 年 1 月 1 日，甲公司支付 500 万元给乙公司，受让乙公司持有的丙公司 30%的股权，成为丙公 司的第二大股东，并具有重大影响，甲公司对该长期投资采用权益法核算。投资时，丙公司的净资产为 1500 万元。甲公司对股权投资差额按 10 年平均摊销。2004 年 1 月 1 日，甲公司又从丁公司中受让丙公司 10% 的股权，支付给丁公司股权转让款 200 万元，股权转让日丙公司的净资产为 1800 万元。甲公司与股权投资 差额有关的会计处理如下： a．2003 年 投资时： 借：长期股权投资——丙公司（投资成本） 5000000 贷：银行存款 5000000 借：长期股权投资——丙公司（股权投资差额） 500000 贷：长期股权投资——丙公司（投资成本） 500000 （股权投资差额=500-1500*30%=50（万元）） 假设年末摊销股权投资差额： 借：投资收益 （50 万/10）50000 贷：长期股权投资——丙公司（股权投资差额）50000 b．2004 年再投资时 借：长期股权投资——丙公司（投资成本）2000000 贷：银行存款 2000000 借：长期股权投资——丙公司（股权投资差额）200000 贷：长期股权投资——丙公司（投资成本） 200000 （股权投资差额=200-1800*10%=20（万元）） 年末分批摊销股权投资差额： 本年应摊销的股权投资差额=50000+200000/10=70000（元） 借：投资收益 70000 贷：长期股权投资——丙公司（股权投资差额）70000 ②初次投资时为股权投资借方差额，追加投资时为股权投资贷方差额的，追加投资时产生的股权投资贷方 差额超过尚未摊销完毕的股权投资借方差额的部分，计入资本公积（股权投资准备）。企业应按追加投资 时产生的股权投资贷方差额的金额，借记“长期股权投资－××单位（投资成本）”科目，按照尚未摊销 完毕的该项股权投资借方差额的余额，贷记“长期股权投资－××单位（股权投资差额）”科目，按其差 额，贷记“资本公积－股权投资准备”科目。 [例 2]接例 1，如果 2004 年 1 月 1 日再投资时支付的转让款为 100 万元，其余资料不变，则 2004 年再 投资时产生的股权投资差额为贷方差额 80 万元（100-1800*10%），甲公司的账务处理如下： 借：长期股权投资——丙公司（投资成本）1000000 贷：银行存款 1000000 借：长期股权投资——丙公司（投资成本）800000 贷：长期股权投资——丙公司（股权投资差额） 450000 资本公积——股权投资准备 350000 如果追加投资时产生的股权投资贷方差额小于或等于初次投资时产生的尚未摊销完毕的股权投资借方差额 的余额，以追加投资时产生的股权投资贷方差额为限冲减尚未摊销完毕的股权投资借方差额的余额，未冲 减完毕的部分按规定年限继续摊销。企业应按追加投资时产生的股权投资贷方差额的金额，借记“长期股 权投资－××单位（投资成本）”科目，贷记“长期股权投资－××单位（股权投资差额）”科目
[例3]接例1,如果2004年1月1日再投资时支付的转让款为153万元,其余资料不变,则2004年再投资 时产生的股权投资差额为贷方差额27万元(153-1800*10%),甲公司的账务处理如下: 借:长期股权投资一一丙公司(投资成本)1530000 贷:银行存款 1530000 借:长期股权投资一一丙公司(投资成本)270000 贷:长期股权投资一—丙公司(股权投资差额)270000 年末时摊销未冲减完的股权投资差额 借:投资收益(18万/9)20000 贷:长期股权投资—一丙公司(股权投资差额)2000 ③初次投资时为股权投资贷方差额,追加投资时为股权投资借方差额 初次投资产生的股权投资贷方差额计入资本公积,追加投资时为股权投资借方差额的,以初次投资时产生 的股权投资贷方差额为限冲减追加投资时产生的股权投资借方差额,不足冲减的借方差额部分,再按规定 的年限分期摊销:如果追加投资时产生的股权投资借方差额大于初次投资时产生的股权投资贷方差额,企 业应按初次投资时产生的股权投资贷方差额,借记“资本公积一股权投资准备”科目,按追加投资时产生 的股权投资借方差额的金额,贷记“长期股权投资一××单位(投资成本)”科目,按其差额,借记“长 期股权投资一××单位(股权投资差额)”科目。 [例4]2004年1月1日,A公司支付440万元给B公司,受让B公司持有的C公司30%的股权,成为C公 司的第二大股东,并具有重大影响,A公司对该长期投资采用权益法核算。投资时,C公司的净资产为1500 万元。A公司对股权投资差额按10年平均摊销。2005年1月1日,A公司又从D公司中受让10%的股权 支付给D公司股权转让款193万元,股权转让日C公司的净资产为1800万元。A公司与股权投资差额有关 的会计处理如下 a.2004年 投资时: 借:长期股权投资一—C公司(投资成本)440000 贷:银行存款 4400000 借:长期股权投资一—C公司(投资成本)10000 贷:资本公积——股权投资准备 100000 (股权投资差额=440-1500*30%=-10(万元,贷方差额)) b.2005年再投资时 借:长期股权投资一—C公司(投资成本)1930000 贷:银行存款 1930000 借:资本公积一一股权投资准备100000 长期股权投资——C公司(股权投资差额)30000 贷:长期股权投资—C公司(投资成本)130000 (股权投资差额=193-1800*10%=13(万元)) 年末摊销股权投资差额 借:投资收益(3万/10)3000 贷:长期股权投资一C公司(股权投资差额)3000 如果追加投资时产生的股权投资借方差额小于或等于初始投资时产生的股权投资货方差额,应按追加投资 时产生的股权投资借方差额,借记“资本公积一股权投资准备”科目,贷记“长期股权投资一××单位(投 资成本)”科目。 「例5]接例4,如果2005年1月1日再投资时支付的转让款为186万元,其余资料不变,则2005年再投资 时产生的股权投资差额为借方差额6万元(186-1800*10%),甲公司的账务处理如下 借:长期股权投资一—C公司(投资成本)1860000 贷:银行存款 借:资本公积一一股权投资准备 60000 贷:长期股权投资一一丙公司(投资成本)6000 由此可见,总的处理思路是,将初始投资和再投资看作是同一事项,应将产生的股权投资差额借、贷 方互相抵销,抵销后的余额如为借方,则反映在“长期股权投资——××公司(股权投资差额)”科目中 继续摊销:抵销后的余额如为贷方,则反映在“资本公积一一股权投资准备”科目中 2.持有期间的核算 持有期间的核算包括确认权益、股权投资差额的摊销、期末计价: (1)对被投资单位实现的净损益,投资企业应确认投资收益。确认时要注意以下几个问题 ①一般情况下,被投资单位当年实现的净利润,投资企业应按持股比例计算应享有的份额,确认投资收益 [例2]2001年1月1日甲公司投资于乙公司,占乙公司40%的股份。2001年12月31日乙公司计算出的净 利润为100万元,则甲公司应确认投资收益40万元:
—17— [例 3]接例 1，如果 2004 年 1 月 1 日再投资时支付的转让款为 153 万元，其余资料不变，则 2004 年再投资 时产生的股权投资差额为贷方差额 27 万元（153-1800*10%），甲公司的账务处理如下： 借：长期股权投资——丙公司（投资成本）1530000 贷：银行存款 1530000 借：长期股权投资——丙公司（投资成本）270000 贷：长期股权投资——丙公司（股权投资差额） 270000 年末时摊销未冲减完的股权投资差额： 借：投资收益 （18 万/9） 20000 贷：长期股权投资——丙公司（股权投资差额） 20000 ③初次投资时为股权投资贷方差额，追加投资时为股权投资借方差额 初次投资产生的股权投资贷方差额计入资本公积，追加投资时为股权投资借方差额的，以初次投资时产生 的股权投资贷方差额为限冲减追加投资时产生的股权投资借方差额，不足冲减的借方差额部分，再按规定 的年限分期摊销；如果追加投资时产生的股权投资借方差额大于初次投资时产生的股权投资贷方差额，企 业应按初次投资时产生的股权投资贷方差额，借记“资本公积－股权投资准备”科目，按追加投资时产生 的股权投资借方差额的金额，贷记“长期股权投资－××单位（投资成本）”科目，按其差额，借记“长 期股权投资－××单位（股权投资差额）”科目。 [例 4] 2004 年 1 月 1 日，A 公司支付 440 万元给 B 公司，受让 B 公司持有的 C 公司 30%的股权，成为 C 公 司的第二大股东，并具有重大影响，A 公司对该长期投资采用权益法核算。投资时，C 公司的净资产为 1500 万元。A 公司对股权投资差额按 10 年平均摊销。2005 年 1 月 1 日，A 公司又从 D 公司中受让 10%的股权， 支付给 D 公司股权转让款 193 万元，股权转让日 C 公司的净资产为 1800 万元。A 公司与股权投资差额有关 的会计处理如下： a．2004 年 投资时： 借：长期股权投资——C 公司（投资成本） 4400000 贷：银行存款 4400000 借：长期股权投资——C 公司（投资成本） 100000 贷：资本公积——股权投资准备 100000 （股权投资差额=440-1500*30%=-10（万元，贷方差额）） b．2005 年再投资时 借：长期股权投资——C 公司（投资成本）1930000 贷：银行存款 1930000 借：资本公积——股权投资准备 100000 长期股权投资——C 公司（股权投资差额）30000 贷：长期股权投资——C 公司（投资成本） 130000 （股权投资差额=193-1800*10%=13（万元）） 年末摊销股权投资差额： 借：投资收益 （3 万/10） 3000 贷：长期股权投资——C 公司（股权投资差额）3000 如果追加投资时产生的股权投资借方差额小于或等于初始投资时产生的股权投资贷方差额，应按追加投资 时产生的股权投资借方差额，借记“资本公积－股权投资准备”科目，贷记“长期股权投资－××单位（投 资成本）”科目。 [例 5]接例 4，如果 2005 年 1 月 1 日再投资时支付的转让款为 186 万元，其余资料不变，则 2005 年再投资 时产生的股权投资差额为借方差额 6 万元（186-1800*10%），甲公司的账务处理如下： 借：长期股权投资——C 公司（投资成本）1860000 贷：银行存款 1860000 借：资本公积——股权投资准备 60000 贷：长期股权投资——丙公司（投资成本） 60000 由此可见，总的处理思路是，将初始投资和再投资看作是同一事项，应将产生的股权投资差额借、贷 方互相抵销，抵销后的余额如为借方，则反映在“长期股权投资——××公司（股权投资差额）”科目中， 继续摊销；抵销后的余额如为贷方，则反映在“资本公积——股权投资准备”科目中。 2．持有期间的核算 持有期间的核算包括确认权益、股权投资差额的摊销、期末计价： （1）对被投资单位实现的净损益，投资企业应确认投资收益。确认时要注意以下几个问题 ①一般情况下，被投资单位当年实现的净利润，投资企业应按持股比例计算应享有的份额，确认投资收益。 [例 2]2001 年 1 月 1 日甲公司投资于乙公司，占乙公司 40%的股份。2001 年 12 月 31 日乙公司计算出的净 利润为 100 万元，则甲公司应确认投资收益 40 万元：
借:长期股权投资——乙公司(损益调整)400000 贷:投资收益 (100万*40%) 400000 如果乙公司在实现的100万元净利润中拿出其中的30万元用于分配现金股利,则甲公司可分得现金股利 12万元 借:应收股利 (30万*40%)120000 贷:长期股杈投资——乙公司(损益调整)120000 ②被投资单位当年发生的净亏损,投资企业应按持股比例计算应分担的份额,确认投资损失 [例3]2002年乙公司发生净亏损80万元,则甲公司应确认的投资损失为32万 借:投资收益(80万*40%)320000 贷:长期股权投资——乙公司(损益调整)320000 但在确认净亏损时一定要注意,投资企业确认被投资单位的净亏损,应以投资账面价值减记至零为限,因 为现在规范的公司都是责任有限,未确认的损失通过备査账登记 ③投资企业在确认投资收益时,应以取得被投资单位股权后发生的净损益为基础计算应享有的份额。 [例4]2001年4月1日甲公司投资于乙公司,占乙公司40%的股份,采用权益法核算。2001年乙公司实现 净利润120万元,假设平均每月实现净利润10万元。在计算2001年甲公司应确认的投资收益时,只能是 被投资单位在4月至12月,即9个月所实现的利润,投资单位所拥有的份额,甲公司所作的账务处理是 借:长期股权投资——乙公司(损益调整)360000 贷:投资收益 (90万*40%) 360000 ④如果年度内投资的持股比例发生变化,应该分段计算应享有的份额 [例5]2001年4月1日甲公司投资于乙公司,占乙公司40%的股份:2001年8月1日又进行了投资,持股 比例上升为50%:2001年10月1日又进行了投资,持股比例上升为70%。2001年12月31日乙公司计算出 的净利润为120万元,假设每月净利润均匀发生为10万元,则甲公司应确认投资收益计算如下 4月—7月40000040%=160000 月—9月20000050%=100000 10月—12月30000070%=210000 合计 470000 借:长期股权投资一—乙公司(损益调整)470000 贷:投资收益 470000 这里要特别注意,分段计算必须以权益法核算为前提。如2001年1月1日甲公司投资于乙公司,占 乙公司10%的股份,采用成本法核算:2001年4月1日又进行了投资,持股比例上升为40%,由成本法改 为权益法核算:2001年8月1日又进行了投资,持股比例上升为50%;2001年10月1日又进行了投资, 持股比例上升为70%。在甲公司计算2001年应确认的投资收益时,只能是被投资单位在4月至12月即权 益法核算时所实现的利润,投资单位所拥有的份额。第一季度被投资单位实现的利润,在由成本法改成杈 益法时进行了追溯调整,计入到了投资成本中。 ⑤投资企业在确认投资收益时,如果被投资单位实现的净利润中包括了法规规定的不属于投资企业的净利 应按扣除不能由投资企业享有的净利润的部分之后的金额计算。 [例6]2001年1月1日甲公司投资于乙公司(系外商投资企业),占乙公司10%的股份:2001年4月1日 甲公司又投资于乙公司,持股比例上升为40%:2001年8月1日又进行了投资,持股比例上升为50%:2001 年10月1日再次进行了投资,持股比例上升到70%。2001年12月31日乙公司计算出的净利润为120万元 假设每月净利润均匀发生为10万元,同时根据章程规定,将净利润的20%转作职工福利及奖励基金,则甲 公司应确认投资收益计算如下 4月—7月 400000*40%*80%=128000 8月—9月 200000*50%*80%=80000 10月—12月30000070%*80%=1680 合计 76000 借:长期股权投资 公司(损益调整)376000 贷:投资收益 376000 (2)对被投资单位净损益以外的其他所有者权益的变动,投资企业应确认资本公积 ①因被投资单位接受捐赠资产所引起的所有者权益的变动,投资企业应按享有的份额,计入长期股权投资 (股权投资准备)和资本公积(股权投资准备) 例7]2003年1月1日甲公司投资于乙公司,占乙公司40%的股份:2003年12月乙公司接到现金捐赠10 万元,则 乙公司的会计处理 借:银行存款100000 贷:待转资产价值 100000 年末时 借:待转资产价值10000 贷:资本公积一一其他资本公积67000
—18— 借：长期股权投资 ——乙公司（损益调整） 400000 贷：投资收益 （100 万*40%） 400000 如果乙公司在实现的 100 万元净利润中拿出其中的 30 万元用于分配现金股利，则甲公司可分得现金股利 12 万元： 借：应收股利 （30 万*40%） 120000 贷：长期股权投资 ——乙公司（损益调整） 120000 ②被投资单位当年发生的净亏损，投资企业应按持股比例计算应分担的份额，确认投资损失。 [ 例 3]2002 年 乙 公 司 发 生 净 亏 损 80 万 元 ， 则 甲 公 司 应 确 认 的 投 资 损 失 为 32 万 元： 借：投资收益 （80 万*40%） 320000 贷：长期股权投资 ——乙公司（损益调整） 320000 但在确认净亏损时一定要注意，投资企业确认被投资单位的净亏损，应以投资账面价值减记至零为限，因 为现在规范的公司都是责任有限，未确认的损失通过备查账登记。 ③投资企业在确认投资收益时，应以取得被投资单位股权后发生的净损益为基础计算应享有的份额。 [例 4]2001 年 4 月 1 日甲公司投资于乙公司，占乙公司 40%的股份，采用权益法核算。2001 年乙公司实现 净利润 120 万元，假设平均每月实现净利润 10 万元。在计算 2001 年甲公司应确认的投资收益时，只能是 被投资单位在 4 月至 12 月，即 9 个月所实现的利润，投资单位所拥有的份额，甲公司所作的账务处理是： 借：长期股权投资 ——乙公司（损益调整） 360000 贷：投资收益 （90 万*40%） 360000 ④如果年度内投资的持股比例发生变化，应该分段计算应享有的份额。 [例 5]2001 年 4 月 1 日甲公司投资于乙公司，占乙公司 40%的股份；2001 年 8 月 1 日又进行了投资，持股 比例上升为 50%；2001 年 10 月 1 日又进行了投资，持股比例上升为 70%。2001 年 12 月 31 日乙公司计算出 的净利润为 120 万元，假设每月净利润均匀发生为 10 万元，则甲公司应确认投资收益计算如下： 4 月—7 月 400000*40%=160000 8 月—9 月 200000*50%=100000 10 月—12 月 300000*70%=210000 合计 470000 借：长期股权投资 ——乙公司（损益调整） 470000 贷：投资收益 470000 这里要特别注意，分段计算必须以权益法核算为前提。如 2001 年 1 月 1 日甲公司投资于乙公司，占 乙公司 10%的股份，采用成本法核算；2001 年 4 月 1 日又进行了投资，持股比例上升为 40%，由成本法改 为权益法核算；2001 年 8 月 1 日又进行了投资，持股比例上升为 50%；2001 年 10 月 1 日又进行了投资， 持股比例上升为 70%。在甲公司计算 2001 年应确认的投资收益时，只能是被投资单位在 4 月至 12 月即权 益法核算时所实现的利润，投资单位所拥有的份额。第一季度被投资单位实现的利润，在由成本法改成权 益法时进行了追溯调整，计入到了投资成本中。 ⑤投资企业在确认投资收益时，如果被投资单位实现的净利润中包括了法规规定的不属于投资企业的净利 润，应按扣除不能由投资企业享有的净利润的部分之后的金额计算。 [例 6]2001 年 1 月 1 日甲公司投资于乙公司（系外商投资企业），占乙公司 10%的股份；2001 年 4 月 1 日 甲公司又投资于乙公司，持股比例上升为 40%；2001 年 8 月 1 日又进行了投资，持股比例上升为 50%；2001 年 10 月 1 日再次进行了投资，持股比例上升到 70%。2001 年 12 月 31 日乙公司计算出的净利润为 120 万元， 假设每月净利润均匀发生为 10 万元，同时根据章程规定，将净利润的 20%转作职工福利及奖励基金，则甲 公司应确认投资收益计算如下： 4 月—7 月 400000*40%*80%=128000 8 月—9 月 200000*50%*80%=80000 10 月—12 月 300000*70%*80%=168000 合计 376000 借：长期股权投资 ——乙公司（损益调整） 376000 贷：投资收益 376000 （2）对被投资单位净损益以外的其他所有者权益的变动，投资企业应确认资本公积 ①因被投资单位接受捐赠资产所引起的所有者权益的变动，投资企业应按享有的份额，计入长期股权投资 （股权投资准备）和资本公积（股权投资准备） [例 7]2003 年 1 月 1 日甲公司投资于乙公司，占乙公司 40%的股份；2003 年 12 月乙公司接到现金捐赠 10 万元，则： 乙公司的会计处理 借：银行存款 100000 贷：待转资产价值 100000 年末时： 借：待转资产价值 100000 贷：资本公积——其他资本公积 67000
应交税金一一应交所得税(10万*33%)33000 甲公司确认权益 借:长期股权投资一一乙公司(股权投资准备)(6.7万*40%)26800 贷:资本公积——乙公司(股权投资准备 ②因被投资单位增资扩股所引起的所有者权益的变动,投资企业应按享有的份额,计入长期股权投资(股 权投资准备)和资本公积(股权投资准备 [例8]2003年7月1日丙公司投资于乙公司,投入货币资金100万元,按投资协议规定,其所占股权为变 更注册资本400万元后的20%;甲公司作为原投资者,占变更后注册资本的40%。则 乙公司接受投资时 借:银行存款1000000 贷:实收资本(400万*20%)800000 资本公积——资本溢价200000 甲公司确认权益 借:长期股权投资—一乙公司(股权投资准备)(20万*40%)80000 贷:资本公积一—乙公司(股权投资准备) 80000 ③因被投资单位接受其他单位外币投资而形成的外币资本折算差额所引起的所有者权益的变动,投资企业 应按享有的份额,计入长期股权投资(股权投资准备)和资本公积(股权投资准备) 例9]2003年7 某外商投资于乙公司,投入10万美元,按投资协议约定的汇率为1美元=8元人民 币,实际收到外汇当日的汇率为1美元=8.5元人民币。甲公司占乙公司40的股份。则 乙公司接受外商投资时 借:银行存款(10万美元*8.5)850000 贷:实收资本(10万美元*8)80000 资本公积—一外币资本折算差额50000 甲公司确认权益 借:长期股权投资 公司(股权投资准备)(5万*40%)20000 贷:资本公积一一乙公司(股权投资准备 20000 因被投资单位专项拨款转入资本公积所引起的所有者权益的变动,投资企业应按享有的份额,计入长期 股权投资(股权投资准备)和资本公积(股权投资准备) [例10]2003年7月1日国家有关部门拨款100万元给乙公司,作为报刊亭建设专项资金。甲公司占乙公司 40%的股份。则: 乙公司收到专项拨款时 借:银行存款 1000000 贷:专项应付款一—报刊亭建设资金100000 投入建设时 借:在建工程10000 贷:银行存款100000 10月1日完工,转入固定资产 借:固 0000 贷:在建工程 同时,将专项应付款转入资本公积 借:专项应付款一一报刊亭建设资金100000 贷:资本公积一一拨款转入 1000000 甲公司确认权益 借:长期股权投资一一乙公司(股权投资准备)(100万*40%)40000 贷:资本公积一一乙公司(股权投资准备 400000 ⑤因被投资单位关联交易差价形成资本公积所引起的所有者权益的变动,投资企业应按享有的份额,计入 长期股权投资(股权投资准备)和资本公积(股权投资准备) [例11]2003年1月1日乙公司(上市公司)将资金100万元借给关联企业使用,使用期1年,按8%收取 资金使用费,年末收到资金使用费8万元。按照规定,上市公司取得的资金使用费超过1年期银行存款利 率(本年为2%)的部分,计入资本公积。甲公司占乙公司40%的股份。则 乙公司收到资金使用费时 借:银行存款 贷:财务费用(100万*2%)2000 资本公积——关联交易差价60000 甲公司确认权益 借:长期股权投资一一乙公司(股权投资准备)(6万*40%)24000 贷:资本公积—一乙公司(股权投资准备) (3)投资企业投资后,被投资企业因会计政策变更、重大会计差错更正变动所有者权益,投资企业应进行 相应的会计处理
—19— 应交税金——应交所得税（10 万*33%）33000 甲公司确认权益 借：长期股权投资——乙公司（股权投资准备）（6.7 万*40%）26800 贷：资本公积——乙公司（股权投资准备） 26800 ②因被投资单位增资扩股所引起的所有者权益的变动，投资企业应按享有的份额，计入长期股权投资（股 权投资准备）和资本公积（股权投资准备） [例 8]2003 年 7 月 1 日丙公司投资于乙公司，投入货币资金 100 万元，按投资协议规定，其所占股权为变 更注册资本 400 万元后的 20%；甲公司作为原投资者，占变更后注册资本的 40%。则： 乙公司接受投资时 借：银行存款 1000000 贷：实收资本（400 万*20%）800000 资本公积——资本溢价 200000 甲公司确认权益 借：长期股权投资——乙公司（股权投资准备）（20 万*40%）80000 贷：资本公积——乙公司（股权投资准备） 80000 ③因被投资单位接受其他单位外币投资而形成的外币资本折算差额所引起的所有者权益的变动，投资企业 应按享有的份额，计入长期股权投资（股权投资准备）和资本公积（股权投资准备） [例 9]2003 年 7 月 1 日某外商投资于乙公司，投入 10 万美元，按投资协议约定的汇率为 1 美元=8 元人民 币，实际收到外汇当日的汇率为 1 美元=8.5 元人民币。甲公司占乙公司 40%的股份。则： 乙公司接受外商投资时 借：银行存款 （10 万美元*8.5） 850000 贷：实收资本（10 万美元*8） 800000 资本公积——外币资本折算差额 50000 甲公司确认权益 借：长期股权投资——乙公司（股权投资准备）（5 万*40%）20000 贷：资本公积——乙公司（股权投资准备） 20000 ④因被投资单位专项拨款转入资本公积所引起的所有者权益的变动，投资企业应按享有的份额，计入长期 股权投资（股权投资准备）和资本公积（股权投资准备） [例 10]2003 年 7 月 1 日国家有关部门拨款 100 万元给乙公司，作为报刊亭建设专项资金。甲公司占乙公司 40%的股份。则： 乙公司收到专项拨款时 借：银行存款 1000000 贷：专项应付款——报刊亭建设资金 1000000 投入建设时 借：在建工程 1000000 贷：银行存款 1000000 10 月 1 日完工，转入固定资产 借：固定资产 1000000 贷：在建工程 1000000 同时，将专项应付款转入资本公积 借：专项应付款——报刊亭建设资金 1000000 贷：资本公积——拨款转入 1000000 甲公司确认权益 借：长期股权投资——乙公司（股权投资准备）（100 万*40%）400000 贷：资本公积——乙公司（股权投资准备） 400000 ⑤因被投资单位关联交易差价形成资本公积所引起的所有者权益的变动，投资企业应按享有的份额，计入 长期股权投资（股权投资准备）和资本公积（股权投资准备） [例 11]2003 年 1 月 1 日乙公司（上市公司）将资金 100 万元借给关联企业使用，使用期 1 年，按 8%收取 资金使用费，年末收到资金使用费 8 万元。按照规定，上市公司取得的资金使用费超过 1 年期银行存款利 率（本年为 2%）的部分，计入资本公积。甲公司占乙公司 40%的股份。则： 乙公司收到资金使用费时 借：银行存款 80000 贷：财务费用（100 万*2%） 20000 资本公积——关联交易差价 60000 甲公司确认权益 借：长期股权投资——乙公司（股权投资准备）（6 万*40%）24000 贷：资本公积——乙公司（股权投资准备） 24000 （3）投资企业投资后，被投资企业因会计政策变更、重大会计差错更正变动所有者权益，投资企业应进行 相应的会计处理
①被投资企业因会计政策变更而调整前期留存收益(包括盈余公积和未分配利润),投资企业应按相关期 间的持股比例计算调整留存收益,反映在长期股权投资的“损益调整”中:如果被投资企业调整前期资本 公积的,投资企业也应调整相关期间的资产和权益,反映在长期股权投资的“股权投资准备” [例12]2002年1月1日甲公司支付1000万元购入乙公司股票,占乙公司30%股权,投资时乙公司的所有 者权益总额为3000万元 1)2002年1月1日,甲公司投资时 借:长期股权投资一—乙公司(投资成本)1000000 贷:银行存款 10000000 借:长期股权投资一一乙公司(股权投资差额)100000 贷:长期股权投资——乙公司(投资成本) 1000000 (注:股权投资差额=1000-3000*30%=100) 2)2002年12月31日乙公司实现净利润200万元,甲公司确认投资收益 借:长期股权投资——乙公司(损益调整)600000 贷:投资收益 (200万*30%) 600000 年末按10年期限摊销股权投资差额 借:投资收益(100万/10)10000 贷:长期股权投资——乙公司(股权投资差额)100000 3)2003年1月1日,乙公司因执行新准则,对2002年末前未使用的固定资产未计提的折旧按会计政策变 更的要求进行追溯调整,补提折旧。乙公司有关资料如下 固定资产购入日期转入不需用日期原价预计使用年限预计净残值 管理设备2001年1月30日2002年6月23日380万元5年20万元 乙公司对固定资产按年限平均法计提折旧:假定按税法规定,不需用固定资产计提的折旧不得从应纳税所 得额中扣除,待出售该固定资产时,再从应纳税所得额中扣除,在所得税会计处理时属于时间性差异,所 得税采用递延法核算。乙公司适用的所得税税率为33%,按净利润15%提取盈余公积 乙公司会计处理如下 计算乙公司折旧政策变更累计影响数(单位:万元) 年度原政策计提的折旧政策变更后应提折旧所得税前差异所得税影响累计影响数 200236723611.8824.12 (注:管理设备每月应计提折旧额=(380-20)/60=6万元) 2003年1月1日会计政策变更时,进行账务处理: 借:利润分配一一未分配利润241200 递延税款 l18800 贷:累计折旧 360000 借:盈余公积(24.12万*15%)36200 贷:利润分配一一未分配利润 6200 乙公司在编制2003年年报时,在利润表中要调增(管理)费用36万元,调减所得税11.88万元,调减2002 年净利润24.12万元:在资产负债表中调整2003年年初数,其中调增累计折旧36万元,调增递延税款借 项11.88万元,调减盈余公积3.62万元,调减未分配利润20.50万元 甲公司因被投资企业会计政策变更调整前期留存收益(包括盈余公积和未分配利润),也应按相关期间的 持股比例计算调整留存收益。2003年甲公司确认权益的变动 借:利润分配—一未分配利润(72360*85%)61506 盈余公积 (72360*15%)10854 贷:长期股权投资一一乙公司(损益调整)(24.12万*30%)72360 甲公司在编制2003年年报时,在利润表中要调减2002年投资收益72360元:在资产负债表中调整2003年 年初数,其中调减长期股权投资72360元,调减盈余公积10854元,调减未分配利润61506元。 ②被投资企业因重大会计差错而调整前期留存收益(包括盈余公积和未分配利润),投资企业应按相关期 间的持股比例计算调整留存收益,反映在长期股权投资的“损益调整”中:如果被投资企业调整前期资本 公积的,投资企业也应调整相关期间的资产和权益,反映在长期股权投资的“股权投资准备”中 [例13]同例12,2003年12月乙公司发现,2002年7月一台管理用设备漏提折旧50万元,属于重大会计 差错。假定税法规定补提的折旧不得在税前抵扣,属永久性差异 2003年12月,乙公司差错更正如下 借:以前年度损益调整(管理费用)50000 贷:累计折旧 500000 借:利润分配一一未分配利润 500000 贷:以前年度损益调整 500000 借:盈余公积(50000041%)75000 贷:利润分配一一未分配利润75000
—20— ①被投资企业因会计政策变更而调整前期留存收益（包括盈余公积和未分配利润），投资企业应按相关期 间的持股比例计算调整留存收益，反映在长期股权投资的“损益调整”中；如果被投资企业调整前期资本 公积的，投资企业也应调整相关期间的资产和权益，反映在长期股权投资的“股权投资准备”中。 [例 12]2002 年 1 月 1 日甲公司支付 1000 万元购入乙公司股票，占乙公司 30%股权，投资时乙公司的所有 者权益总额为 3000 万元。 1）2002 年 1 月 1 日，甲公司投资时 借：长期股权投资——乙公司（投资成本） 10000000 贷：银行存款 10000000 借：长期股权投资——乙公司（股权投资差额）1000000 贷：长期股权投资——乙公司（投资成本） 1000000 （注：股权投资差额=1000—3000*30%=100） 2）2002 年 12 月 31 日乙公司实现净利润 200 万元，甲公司确认投资收益 借：长期股权投资——乙公司（损益调整） 600000 贷：投资收益 （200 万*30%） 600000 年末按 10 年期限摊销股权投资差额 借：投资收益（100 万/10） 100000 贷：长期股权投资——乙公司（股权投资差额）100000 3）2003 年 1 月 1 日，乙公司因执行新准则，对 2002 年末前未使用的固定资产未计提的折旧按会计政策变 更的要求进行追溯调整，补提折旧。乙公司有关资料如下： 固定资产 购入日期转入不需用日期 原价 预计使用年限预计净残值 管理设备 2001 年 1 月 30 日 2002 年 6 月 23 日 380 万元 5 年 20 万元 乙公司对固定资产按年限平均法计提折旧；假定按税法规定，不需用固定资产计提的折旧不得从应纳税所 得额中扣除，待出售该固定资产时，再从应纳税所得额中扣除，在所得税会计处理时属于时间性差异，所 得税采用递延法核算。乙公司适用的所得税税率为 33%，按净利润 15%提取盈余公积。 乙公司会计处理如下： 计算乙公司折旧政策变更累计影响数（单位：万元） 年度 原政策计提的折旧政策变更后应提折旧 所得税前差异所得税影响 累计影响数 2002 36 72 36 11.88 24.12 （注：管理设备每月应计提折旧额=（380-20）/60=6 万元） 2003 年 1 月 1 日会计政策变更时，进行账务处理： 借：利润分配——未分配利润 241200 递延税款 118800 贷：累计折旧 360000 借：盈余公积（24.12 万*15%） 36200 贷：利润分配——未分配利润 36200 乙公司在编制 2003 年年报时，在利润表中要调增（管理）费用 36 万元，调减所得税 11.88 万元，调减 2002 年净利润 24.12 万元；在资产负债表中调整 2003 年年初数，其中调增累计折旧 36 万元，调增递延税款借 项 11.88 万元，调减盈余公积 3.62 万元，调减未分配利润 20.50 万元。 甲公司因被投资企业会计政策变更调整前期留存收益（包括盈余公积和未分配利润），也应按相关期间的 持股比例计算调整留存收益。2003 年甲公司确认权益的变动： 借：利润分配——未分配利润（72360*85%）61506 盈余公积 （72360*15%）10854 贷：长期股权投资——乙公司（损益调整）（24.12 万*30%）72360 甲公司在编制 2003 年年报时，在利润表中要调减 2002 年投资收益 72360 元；在资产负债表中调整 2003 年 年初数，其中调减长期股权投资 72360 元，调减盈余公积 10854 元，调减未分配利润 61506 元。 ②被投资企业因重大会计差错而调整前期留存收益（包括盈余公积和未分配利润），投资企业应按相关期 间的持股比例计算调整留存收益，反映在长期股权投资的“损益调整”中；如果被投资企业调整前期资本 公积的，投资企业也应调整相关期间的资产和权益，反映在长期股权投资的“股权投资准备”中。 [例 13]同例 12，2003 年 12 月乙公司发现，2002 年 7 月一台管理用设备漏提折旧 50 万元，属于重大会计 差错。假定税法规定补提的折旧不得在税前抵扣，属永久性差异。 2003 年 12 月，乙公司差错更正如下： 借：以前年度损益调整（管理费用）500000 贷：累计折旧 500000 借：利润分配——未分配利润 500000 贷：以前年度损益调整 500000 借：盈余公积（500000*15%）75000 贷：利润分配——未分配利润 75000