6)下列坏账核算方法发生变化应作为会计政策变更处理 ①如果坏账的核算方法由直接转销法改为备抵法,应按会计政策变更处理 坏账准备采用备抵法核算的情况下,由原按应收账款期末余额的3‰至5‰计提坏账准备(即固定比例) 攵为根据实际情况由企业自行确定计提比例计提(自由比例)坏账准备,应作为会计政策变更处理 7)企业由按余额百分比法(自行确定计提比例)改按账龄分析法或其他合理的方法计提坏账准备,或由账 龄分析法改按余额百分比法或其他合理的方法计提坏账准备,均作为会计估计变更,采用未来适用法进行 会计处理 【考点七】应收债权出售和融资(掌握) 1.应收债权融资业务的会计处理原则 企业将应收债权(如应收账款)出售给银行等金融机构时,应按照“实质重于形式”的原则进行处理 (1)如果与应收债权有关的风险、报酬实质上已经发生转移,应按照出售应收债权处理,并确认相关损益 2)如果与应收债权有关的风险、报酬实质上并未发生转移,应作为以应收债权为质押取得的借款,并进 行相关会计处理。 2.以应收债权为质押取得借款的会计处理 1)企业将应收债权提供给银行作为其向银行借款的质押,仍由持有应收债权的企业向客户收款,并由企 业自行承担应收债权可能产生的风险,同时企业应定期支付给银行等金融机构借入款项的本息 (2)在以应收债权取得质押借款的情况下,企业应按照实际收到的款项,借记“银行存款”科目,按实际 支付的手续费,借记“财务费用”科目,按银行贷款本金并考虑借款期限,贷记“短期借款”等科目 (3)企业在收到客户偿还的款项时,应借记“现金”、“银行存款”等科目,贷记“应收账款”科目 4)企业发生的借款利息及向银行等金融机构偿付借入款项的本息时的会计处理,应按照借款的相关规定 仃 5)由于上述与用于质押的应收债权相关的风险和报酬并没有发生实质性变化,企业应根据债务单位的情 况,按照《企业会计制度》的规定合理计提用于质押的应收债权的坏账准备。对于发生的与用于质押的应 收债权相关的销售退回、销售折让及坏账等,应按照《企业会计制度》及相关会计准则的规定处理。 (6)企业应设置备查簿,详细记录质押的应收债权的账面金额、质押期限及回款情况等 [例]2004年7月1日,甲公司销售给乙公司货物一批,取得含税收入100万元(其中价款854700.85元 增值税145299.15元),货款尚未收到:甲公司在年末按应收债权5%计提坏账准备。2004年8月1日,甲 公司以应收债权作质押,取得借款100万元,期限半年,年利率6%,利息到期支付。要求对上述销售业务 取得借款业务、年末计提利息和坏账准备进行处理。 (1)2004年7月1日,销售商品 借:应收账款 1000000 贷:主营业务收入854700.85 应交税金——应交增值税(销项税额)145299.15 (2)2004年8月1日,取得借款 借:银行存款 1000000 贷:短期借 (注:企业应设置备查簿,详细记录质押的应收债权的账面金额、质押期限及回款情况) 3)年末计提利息 借:财务费用 贷:预提费用(100万*6%/12*5)25000 年末计提坏账准备 借:管理费用 0000 贷:坏账准备(100万*5%)50000 3.应收债权出售的会计处理 (1)不附追索权的应收债权出售的会计处理 企业出售应收债权(应收账款),如果不附追索权,所售应收债权的风险完全由银行等金融机构承担,则 企业应按以下规定进行会计处理: ①企业应按与银行等金融机构达成的协议,按实际收到的款项,借记“银行存款”等科目,按照协议中约 定预计将发生的销售退回和销售折让(包括现金折扣,下同)的金额,借记“其他应收款”科目,按售出 应收债权已提取的坏账准备金额,借记“坏账准备”科目,按照应支付的相关手续费的金额,借记“财务 费用”科目,按售出应收债权的账面余额,贷记“应收账款”科目,差额借记“营业外支出一一应收债权 融资损失”或贷记“营业外收入一一应收债权融资收益”科目。 ②企业实际发生的与所售应收债权相关的销售退回及销售折让,如果等于原已记入“其他应收款”科目的 金额,则应按实际发生的销售退回及销售折让的金额,借记“主营业务收入”(如为现金折扣,应借记“财 务费用”科目,下同)等科目,按可冲减的增值税销项税额,借记“应交税金——应交增值税(销项税额) 科目,按原记入“其他应收款”科目的预计销售退回和销售折让金额,贷记“其他应收款”科目 如果企业实际发生的与所售应收债权相关的销售退回及销售折让与原已计入“其他应收款”科目的金额如 有差额,除按上述规定进行会计处理外,对应补付给银行等金融机构的销售退回及销售折让款,通过“其
—6— 6）下列坏账核算方法发生变化应作为会计政策变更处理 ①如果坏账的核算方法由直接转销法改为备抵法，应按会计政策变更处理； ②在坏账准备采用备抵法核算的情况下，由原按应收账款期末余额的 3‰至 5‰计提坏账准备（即固定比例） 改为根据实际情况由企业自行确定计提比例计提(自由比例)坏账准备，应作为会计政策变更处理。 7）企业由按余额百分比法（自行确定计提比例）改按账龄分析法或其他合理的方法计提坏账准备，或由账 龄分析法改按余额百分比法或其他合理的方法计提坏账准备，均作为会计估计变更，采用未来适用法进行 会计处理。 【考点七】应收债权出售和融资（掌握） 1.应收债权融资业务的会计处理原则 企业将应收债权（如应收账款）出售给银行等金融机构时，应按照“实质重于形式”的原则进行处理： （1）如果与应收债权有关的风险、报酬实质上已经发生转移，应按照出售应收债权处理，并确认相关损益。 （2）如果与应收债权有关的风险、报酬实质上并未发生转移，应作为以应收债权为质押取得的借款，并进 行相关会计处理。 2.以应收债权为质押取得借款的会计处理 （1）企业将应收债权提供给银行作为其向银行借款的质押，仍由持有应收债权的企业向客户收款，并由企 业自行承担应收债权可能产生的风险，同时企业应定期支付给银行等金融机构借入款项的本息。 （2）在以应收债权取得质押借款的情况下，企业应按照实际收到的款项，借记“银行存款”科目，按实际 支付的手续费，借记“财务费用”科目，按银行贷款本金并考虑借款期限，贷记“短期借款”等科目。 （3）企业在收到客户偿还的款项时，应借记“现金”、“银行存款”等科目，贷记“应收账款”科目。 （4）企业发生的借款利息及向银行等金融机构偿付借入款项的本息时的会计处理，应按照借款的相关规定 执行。 （5）由于上述与用于质押的应收债权相关的风险和报酬并没有发生实质性变化，企业应根据债务单位的情 况，按照《企业会计制度》的规定合理计提用于质押的应收债权的坏账准备。对于发生的与用于质押的应 收债权相关的销售退回、销售折让及坏账等，应按照《企业会计制度》及相关会计准则的规定处理。 （6）企业应设置备查簿，详细记录质押的应收债权的账面金额、质押期限及回款情况等。 [例]2004 年 7 月 1 日，甲公司销售给乙公司货物一批，取得含税收入 100 万元（其中价款 854700.85 元， 增值税 145299.15 元），货款尚未收到；甲公司在年末按应收债权 5%计提坏账准备。2004 年 8 月 1 日，甲 公司以应收债权作质押，取得借款 100 万元，期限半年，年利率 6%，利息到期支付。要求对上述销售业务、 取得借款业务、年末计提利息和坏账准备进行处理。 （1）2004 年 7 月 1 日，销售商品 借：应收账款 1000000 贷：主营业务收入 854700.85 应交税金——应交增值税（销项税额）145299.15 （2）2004 年 8 月 1 日，取得借款 借：银行存款 1000000 贷：短期借款 1000000 （注：企业应设置备查簿，详细记录质押的应收债权的账面金额、质押期限及回款情况） （3）年末计提利息 借：财务费用 25000 贷：预提费用（100 万*6%/12*5）25000 年末计提坏账准备 借：管理费用 50000 贷：坏账准备（100 万*5%） 50000 3.应收债权出售的会计处理 （1）不附追索权的应收债权出售的会计处理 企业出售应收债权（应收账款），如果不附追索权，所售应收债权的风险完全由银行等金融机构承担，则 企业应按以下规定进行会计处理： ①企业应按与银行等金融机构达成的协议，按实际收到的款项，借记“银行存款”等科目，按照协议中约 定预计将发生的销售退回和销售折让（包括现金折扣，下同）的金额，借记“其他应收款”科目，按售出 应收债权已提取的坏账准备金额，借记“坏账准备”科目，按照应支付的相关手续费的金额，借记“财务 费用”科目，按售出应收债权的账面余额，贷记“应收账款”科目，差额借记“营业外支出——应收债权 融资损失 ”或贷记“营业外收入——应收债权融资收益”科目。 ②企业实际发生的与所售应收债权相关的销售退回及销售折让，如果等于原已记入“其他应收款”科目的 金额，则应按实际发生的销售退回及销售折让的金额，借记“主营业务收入”（如为现金折扣，应借记“财 务费用”科目，下同）等科目，按可冲减的增值税销项税额，借记“应交税金——应交增值税（销项税额）” 科目，按原记入“其他应收款”科目的预计销售退回和销售折让金额，贷记“其他应收款”科目。 如果企业实际发生的与所售应收债权相关的销售退回及销售折让与原已计入“其他应收款”科目的金额如 有差额，除按上述规定进行会计处理外，对应补付给银行等金融机构的销售退回及销售折让款，通过“其
他应付款”或“银行存款”科目核算。对应向银行等金融机构收回的销售退回及销售折让款,通过“其他 应收款”或“银行存款”科目核算 [例1]2004年1月1日,甲公司销售给乙公司货物一批,取得含税收入234万元(其中价款200万元 增值税34万元),货款尚未收到:甲公司在年末按应收债权5%计提坏账准备。2004年3月1日,甲公司 将应收债权出售给银行,收款风险由银行承担,取得出售款220万元。要求对上述销售业务、出售债权进 行处理 ①2004年1月1日,销售商品 借:应收账款2340000 贷:主营业务收入200000 应交税金—一应交增值税(销项税额)340000 ②2004年3月1日,出售债权 借:银行存款 2200000 营业外支出 140000 贷:应收账款 2340000 [例2]2004年1月1日,甲公司销售给乙公司货物一批,取得含税收入117万元(其中价款100万元,增 值税17万元),货款尚未收到:甲公司在年末按应收债权5%计提坏账准备。2004年2月1日,甲公司将 应收债权出售给银行。按照协议规定,预计的销售折让为11.7万元,出售价款为100万元,收款风险由银 行承担。甲公司支付相关手续费0.3万元。4月1日,此笔销售发生的折让与预计金额相同。要求对上述 销售业务、出售债权、发生销售折让进行处理。 ①2004年1月1日,销售商品 借:应收账款1170000 贷:主营业务收入100000 应交税金—一应交增值税(销项税额)17000 ②2004年2月1日,出售债权 借:银行存款1000000 其他应收款 l17000 财务费用 营业外支出 50000 贷:应收账款 l170000 ③4月1日,发生销售折让 借:主营业务收入100000 应交税金—一应交增值税(销项税额)17000 贷:其他应收款 l17000 (2)附追索权的应收债权出售的会计处理 企业在出售应收债权的过程中如附有追索权,即在有关应收债权到期无法从债务人处收回时,银行有权力 向出售应收债权的企业追偿,或按照协议约定,企业有义务按照约定金额自银行等金融机构回购部分应收 债权,应收债权的坏账风险由售出应收债权的企业负担。在这种情况下,应按照上述以应收债权为质押取 得借款进行会计处理 4.应收债权贴现的会计处理 (1)企业将应收账款、应收票据贴现时,如协议中规定,在贴现的应收债权到期,债务人未按期偿还时, 申请贴现的企业负有向银行等金融机构还款的责任,则属于以应收债权为质押取得的借款。企业的账务处 理是: 借:银行存款(贴现金额 财务费用(手续费) 贷:短期借款(贷款金额) (注:企业保留了应收账款余额,应按规定计提坏账准备:保留了应收票据余额,如带息,应在期末计 利息) 2)企业将应收账款、应收票据贴现时,在贴现的应收债权到期,债务人未按期偿还,申请贴现的企业不 负有任何偿还责任时,则属于应收债权的出售。企业的账务处理是 借:银行存款(出售金额) 财务费用(手续费) 其他应收款(预计发生的销售退回等) 坏账准备 营业外支出 贷:应收账款、应收票据
—7— 他应付款”或“银行存款”科目核算。对应向银行等金融机构收回的销售退回及销售折让款，通过“其他 应收款”或“银行存款”科目核算。 [例 1]2004 年 1 月 1 日，甲公司销售给乙公司货物一批，取得含税收入 234 万元（其中价款 200 万元， 增值税 34 万元），货款尚未收到；甲公司在年末按应收债权 5%计提坏账准备。2004 年 3 月 1 日，甲公司 将应收债权出售给银行，收款风险由银行承担，取得出售款 220 万元。要求对上述销售业务、出售债权进 行处理。 ①2004 年 1 月 1 日，销售商品 借：应收账款 2340000 贷：主营业务收入 2000000 应交税金——应交增值税（销项税额）340000 ②2004 年 3 月 1 日，出售债权 借：银行存款 2200000 营业外支出 140000 贷：应收账款 2340000 [例 2]2004 年 1 月 1 日，甲公司销售给乙公司货物一批，取得含税收入 117 万元（其中价款 100 万元，增 值税 17 万元），货款尚未收到；甲公司在年末按应收债权 5%计提坏账准备。2004 年 2 月 1 日，甲公司将 应收债权出售给银行。按照协议规定，预计的销售折让为 11.7 万元，出售价款为 100 万元，收款风险由银 行承担。甲公司支付相关手续费 0.3 万元。4 月 1 日，此笔销售发生的折让与预计金额相同。要求对上述 销售业务、出售债权、发生销售折让进行处理。 ①2004 年 1 月 1 日，销售商品 借：应收账款 1170000 贷：主营业务收入 1000000 应交税金——应交增值税（销项税额）170000 ②2004 年 2 月 1 日，出售债权 借：银行存款 1000000 其他应收款 117000 财务费用 3000 营业外支出 50000 贷：应收账款 1170000 ③4 月 1 日，发生销售折让 借：主营业务收入 100000 应交税金——应交增值税（销项税额）17000 贷：其他应收款 117000 （2）附追索权的应收债权出售的会计处理 企业在出售应收债权的过程中如附有追索权，即在有关应收债权到期无法从债务人处收回时，银行有权力 向出售应收债权的企业追偿，或按照协议约定，企业有义务按照约定金额自银行等金融机构回购部分应收 债权，应收债权的坏账风险由售出应收债权的企业负担。在这种情况下，应按照上述以应收债权为质押取 得借款进行会计处理。 4.应收债权贴现的会计处理 （1）企业将应收账款、应收票据贴现时，如协议中规定，在贴现的应收债权到期，债务人未按期偿还时， 申请贴现的企业负有向银行等金融机构还款的责任，则属于以应收债权为质押取得的借款。企业的账务处 理是： 借：银行存款（贴现金额） 财务费用（手续费） 贷：短期借款（贷款金额） （注：企业保留了应收账款余额，应按规定计提坏账准备；保留了应收票据余额，如带息，应在期末计提 利息） （2）企业将应收账款、应收票据贴现时，在贴现的应收债权到期，债务人未按期偿还，申请贴现的企业不 负有任何偿还责任时，则属于应收债权的出售。企业的账务处理是： 借：银行存款（出售金额） 财务费用（手续费） 其他应收款（预计发生的销售退回等） 坏账准备 营业外支出 贷：应收账款、应收票据
第三章存货 (郑庆华,北注协,2005。1。10) 本章考情分析 1.本章在考试中的地位:本章题型主要是客观题,所占分值在5分左右。本章重点是存货入账价值的确定、 材料成本差异的计算和存货跌价准备的计提。 2.本章内容新变化:可能基本无变亻 3.本章复习方法:在熟练掌握存货的收、发和期末计价后,将存货增、减的核算与债务重组、非货币性交 易相结合:将存货跌价准备的核算与所得税、会计政策变更、重大差错更正、合并抵销分录的编制等结合 起来复习,做到融会贯通 本章考点精讲 【考点一】存货的概念(了解 1.存货的定义。存货是指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品,或者为了出售仍然处 在生产过程中的在产品,或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。 2.存货的确认。存货在同时满足以下两个条件时,才能加以确认:一是该存货包含的经济利益很可能流入 企业:二是该存货的成本能够可靠地计量 3.注意事项:存货以所有权为准,代销商品应作为委托方的存货处理;已对外销售暂时保管的存货,不作 为销售方的存货:工程物资不属于存货:专项储备物资也不属于存货 [例]2004年12月25日接受代销商品100元,则: 借:受托代销商品100 贷:代销商品款100 在年末编制资产负债表时,受托代销商品作为存货的增项,代销商品款作为存货的减项,同时增减100元, 存货的余额为零,即不是受托方的存货,这是很特殊的处理方法。 【考点二】存货按实际成本计价核算(掌握) 1.取得存货,按实际成本入账 存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。其中,存货的采购成本一般包括采购价格、进口关税和 他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采购的费用。商品流通企业的商品采购成本 包括采购价格、进口关税和其他税金等。存货的加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用 其他成本是指除采购成本、加工成本以外的,使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出,如为特定客 户设计产品所发生的设计费用等 在确定存货成本的过程中,需要注意的是,下列费用不应当包括在存货成本中,而应当在发生时确认为当 期费用:(1)非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用,如由自然灾害而发生的直接材料,直接人工及 制造费用:②2)一般仓储费用,计入管理费用:(3)流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保 险费、包装费、仓储费,计入营业费用。不同来源的存货,其成本构成不同: (1)购入存货:一般包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属 于存货采购的费用。一般账务处理是 借:原材料 应交税金——应交增值税(进项税额) 贷:银行存款 应付账款 2)投资者投入的存货,按投资各方确认的价值作为实际成本。一般账务处理是 借:原材料 应交税金——应交增值税(进项税额) 贷:实收资本 (3)接受捐赠的存货,捐赠方提供了有关凭据,按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费,作为实际成 本:没有凭据时,按同类市场价作为实际成本。一般账务处理是 借:原材料 应交税金——应交增值税(进项税额)(取得增值税发票时) 贷:待转资产价值 年末时 借:待转资产价值 贷:资本公积—一接受捐赠非现金资产价值 应交税金一一应交所得税
—8— 第三章 存 货 （郑庆华，北注协，2005。1。10） 一、本章考情分析 1．本章在考试中的地位：本章题型主要是客观题,所占分值在 5 分左右。本章重点是存货入账价值的确定、 材料成本差异的计算和存货跌价准备的计提。 2．本章内容新变化：可能基本无变化。 3．本章复习方法：在熟练掌握存货的收、发和期末计价后，将存货增、减的核算与债务重组、非货币性交 易相结合；将存货跌价准备的核算与所得税、会计政策变更、重大差错更正、合并抵销分录的编制等结合 起来复习，做到融会贯通。 二、本章考点精讲 【考点一】存货的概念（了解） 1．存货的定义。存货是指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处 在生产过程中的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。 2．存货的确认。存货在同时满足以下两个条件时，才能加以确认：一是该存货包含的经济利益很可能流入 企业；二是该存货的成本能够可靠地计量。 3．注意事项：存货以所有权为准，代销商品应作为委托方的存货处理；已对外销售暂时保管的存货，不作 为销售方的存货；工程物资不属于存货；专项储备物资也不属于存货。 [例]2004 年 12 月 25 日接受代销商品 100 元，则： 借：受托代销商品 100 贷：代销商品款 100 在年末编制资产负债表时，受托代销商品作为存货的增项，代销商品款作为存货的减项，同时增减 100 元， 存货的余额为零，即不是受托方的存货，这是很特殊的处理方法。 【考点二】存货按实际成本计价核算（掌握） 1．取得存货，按实际成本入账 存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。其中，存货的采购成本一般包括采购价格、进口关税和其 他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采购的费用。商品流通企业的商品采购成本 包括采购价格、进口关税和其他税金等。存货的加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。 其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出，如为特定客 户设计产品所发生的设计费用等。 在确定存货成本的过程中，需要注意的是，下列费用不应当包括在存货成本中，而应当在发生时确认为当 期费用：(1)非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用，如由自然灾害而发生的直接材料，直接人工及 制造费用；(2)一般仓储费用，计入管理费用；(3)流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保 险费、包装费、仓储费，计入营业费用。不同来源的存货，其成本构成不同： （1）购入存货：一般包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属 于存货采购的费用。一般账务处理是： 借：原材料 应交税金——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 应付账款 （2）投资者投入的存货，按投资各方确认的价值作为实际成本。一般账务处理是： 借：原材料 应交税金——应交增值税（进项税额） 贷：实收资本 （3）接受捐赠的存货，捐赠方提供了有关凭据，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为实际成 本；没有凭据时，按同类市场价作为实际成本。一般账务处理是： 借：原材料 应交税金——应交增值税（进项税额）（取得增值税发票时） 贷：待转资产价值 年末时 借：待转资产价值 贷：资本公积——接受捐赠非现金资产价值 应交税金——应交所得税
[例]2004年12月30日,接受原材料捐赠,市价(不含税)为100万元,接到的增值税专用发票注明的税 额为17万元,企业所得税率为33%则 借:原材料 交税金—一—应交增值税(进项税额)17 贷:待转资产价值一一接受捐赠非货币性资产价值117 年末时 借:待转资产价值一一接受捐赠非货币性资产价值117 贷:资本公积一一接受捐赠非现金资产准备 应交税金一一应交所得税(117*33%) 38.61 (4)盘盈的存货,按同类市场价作为实际成本。一般账务处理是 借:原材料 贷:待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 批准后 借:待处理財产损溢—一待处理流动资产损溢 贷:管理费用 营业外支出 5)委托加工物资需要交纳消费税时,如何核算 需要缴纳消费税的委托加工物资,其由受托方代收代交的消费税,应分别以下情况处理: ①收回后直接销售,则计入成本 [例]2003年12月15日,甲公司收回委托乙企业加工的烟丝后,直接送商场销售:假设按规定乙企业代收 代交消费税10元,甲公司税款已付。则 乙企业代收时 借:银行存款10 贷:应交税金一一应交消费税10 下月10日前代交时 借:应交税金一一—应交消费税10 贷:银行存款 可见仅是代收代交而已,真正的税收负担人是甲公司。 甲公司将税款付乙企业后,甲公司在将烟丝送商场销售时,不必再计算应交消费税: 借:委托加工物资10 贷:银行存款 10 可见甲公司是真正的税收负担人,将税金计入了成本 ②收回后连续加工,则可以抵扣 [例]2003年12月15日,甲公司收回委托乙企业加工的烟丝后,用于加工卷烟,再将卷烟对外销售:假设 按规定乙企业代收代交消费税10元,甲公司税款已付:甲公司将烟丝加工成卷烟对外销售时,应交消费税 乙企业代收时 借:银行存款 贷:应交税金——应交消费税10 下月10日前代交时 借:应交税金一一—应交消费 贷:银行存款 甲公司将税款付乙企业,收回烟丝加工成卷烟对外销售时,甲公司应按卷烟计算应交消费税,但烟丝的消 费税可以抵扣 付税金给乙企业时 借:应交税金一一应交消费税10 贷:银行存款 销售卷烟时 借:主营业务税金及附加25 贷:应交税金一一应交消费税25 下月10日前甲公司申报上交税金 借:应交税金一一应交消费税15 贷:银行存款 可见甲公司税收负担为25元,其中10元由乙企业申报上缴,甲公司自己申报上缴15元 (6)非货币性交易和债务重组取得的存货,在非货币性交易章和债务重组章掌握。 2.发出存货的核算 1)发出存货的计价方法。采用实际成本计价核算时,计价方法有个别计价法(适用单个高价值存货) 先进先出法、加权平均法(最常用)、移动平均法、后进先岀法(在物价上升时,最稳健)
—9— [例]2004 年 12 月 30 日，接受原材料捐赠，市价（不含税）为 100 万元，接到的增值税专用发票注明的税 额为 17 万元，企业所得税率为 33%。则： 借：原材料 100 应交税金——应交增值税（进项税额）17 贷：待转资产价值——接受捐赠非货币性资产价值 117 年末时： 借：待转资产价值——接受捐赠非货币性资产价值 117 贷：资本公积——接受捐赠非现金资产准备 78.39 应交税金——应交所得税（117*33%） 38.61 （4）盘盈的存货，按同类市场价作为实际成本。一般账务处理是： 借：原材料 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 批准后： 借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 贷：管理费用 营业外支出 （5）委托加工物资需要交纳消费税时，如何核算 需要缴纳消费税的委托加工物资，其由受托方代收代交的消费税，应分别以下情况处理： ①收回后直接销售，则计入成本 [例]2003 年 12 月 15 日，甲公司收回委托乙企业加工的烟丝后，直接送商场销售；假设按规定乙企业代收 代交消费税 10 元，甲公司税款已付。则： 乙企业代收时： 借：银行存款 10 贷：应交税金——应交消费税 10 下月 10 日前代交时： 借：应交税金——应交消费税 10 贷：银行存款 10 可见仅是代收代交而已，真正的税收负担人是甲公司。 甲公司将税款付乙企业后，甲公司在将烟丝送商场销售时，不必再计算应交消费税： 借：委托加工物资 10 贷：银行存款 10 可见甲公司是真正的税收负担人，将税金计入了成本。 ②收回后连续加工，则可以抵扣 [例]2003 年 12 月 15 日，甲公司收回委托乙企业加工的烟丝后，用于加工卷烟，再将卷烟对外销售；假设 按规定乙企业代收代交消费税 10 元，甲公司税款已付；甲公司将烟丝加工成卷烟对外销售时，应交消费税 25 元。则： 乙企业代收时： 借：银行存款 10 贷：应交税金——应交消费税 10 下月 10 日前代交时： 借：应交税金——应交消费税 10 贷：银行存款 10 甲公司将税款付乙企业，收回烟丝加工成卷烟对外销售时，甲公司应按卷烟计算应交消费税，但烟丝的消 费税可以抵扣： 支付税金给乙企业时： 借：应交税金——应交消费税 10 贷：银行存款 10 销售卷烟时： 借：主营业务税金及附加 25 贷：应交税金——应交消费税 25 下月 10 日前甲公司申报上交税金： 借：应交税金——应交消费税 15 贷：银行存款 15 可见甲公司税收负担为 25 元，其中 10 元由乙企业申报上缴，甲公司自己申报上缴 15 元。 （6）非货币性交易和债务重组取得的存货，在非货币性交易章和债务重组章掌握。 2．发出存货的核算 （1）发出存货的计价方法。采用实际成本计价核算时，计价方法有个别计价法（适用单个高价值存货）、 先进先出法、加权平均法（最常用）、移动平均法、后进先出法（在物价上升时，最稳健）
(2)发出原材料,按照受益原则进行账务处理 ①生产经营领用 借:生产成本(产品领用) 制造费用(车间管理部门领用) 管理费用(企业管理部门领用) 营业费用(专设销售机构领用) 贷:原材料 ②对于福利部门领用、在建工程领用、发生非常损失,应作进项税额转出 借:应付福利费 在建工程 待处理财产损溢 贷:原材料 应交税金一一应交增值税(进项税额转出) ③对于将原材料对外销售、用于投资、用于捐赠、用于抵债、换入固定资产等,应计算销项税额 借:其他业务支出(对外销售) 长期股权投资(用于投资) 营业外支出(用于捐赠) 应付账款(用于抵债) 固定资产(用于换入资产) 贷:原材料 应交税金—一应交增值税(销项税额) (3)发出包装物,包装物成本的列支去向有 ①生产领用包装物,计入“生产成本” ②随同商品出售,但不单独计价的包装物,计入“营业费用” ③随同商品出售,但单独计价的包装物,计入“其他业务支出 ④出租包装物,计入“其他业务支出” ⑤出借包装物,计入“营业费用” (4)对于逾期未退包装物,对没收的押金的处理是: 借:其他应付款 贷:其他业务收入 应交税金—一应交增值税(销项税额) 如果包装物包装的商品需要交纳消费税,则没收的押金也要交纳消费税 借:其他业务支出 贷:应交税金一一应交消费税 [例]甲企业收到卷烟的包装物押金100元,2003年12月20日包装物逾期未收回,没收押金 借:其他应付款10 贷:其他业务收入(100/1.17)85.47 应交税金——应交增值税(销项税额)14.53 (注:理解为将包装物销售了) 假设卷烟的消费税率为30%,则计算押金应交的消费税: 借:其他业务支出25 贷:应交税金—一应交消费税(85.47*30%)25.64 (注:如果包装的是不交消费税的商品,则没收押金不交消费税) 【考点三】存货的简化核算方法(理解) 1.计划成本法 (1)账户设置。增设“物资采购”和“材料成本差异”科目。“原材料”按计划成本计价:实际成本通过 “物资采购”核算,取得材料的实际成本与计划成本的差额,通过“材料成本差异”核算。“材料成本差 异”的借方登记超支额,贷方登记节约额:转出材料成本差异一律从贷方转出,转出超支额用蓝字,转出 节约额用红字。月末通过计算材料成本差异率,调整有关材料成本差异,将计划成本调整为实际成本 (2)主要账务处理 ①购入时 借:物资采购(实际成本) 应交税金——应交增值税(进项税额 贷:银行存款 验收入库 借:原材料(计划成本) 贷:物资采购 结转差异: 借:材料成本差异(超支差异)
—10— （2）发出原材料，按照受益原则进行账务处理 ①生产经营领用 借：生产成本（产品领用） 制造费用（车间管理部门领用） 管理费用（企业管理部门领用） 营业费用（专设销售机构领用） 贷：原材料 ②对于福利部门领用、在建工程领用、发生非常损失，应作进项税额转出 借：应付福利费 在建工程 待处理财产损溢 贷：原材料 应交税金——应交增值税（进项税额转出） ③对于将原材料对外销售、用于投资、用于捐赠、用于抵债、换入固定资产等，应计算销项税额 借：其他业务支出（对外销售） 长期股权投资（用于投资） 营业外支出（用于捐赠） 应付账款（用于抵债） 固定资产（用于换入资产） 贷：原材料 应交税金——应交增值税（销项税额） （3）发出包装物，包装物成本的列支去向有： ①生产领用包装物，计入“生产成本”； ②随同商品出售，但不单独计价的包装物，计入“营业费用”； ③随同商品出售，但单独计价的包装物，计入“其他业务支出”； ④出租包装物，计入“其他业务支出”； ⑤出借包装物，计入“营业费用” 。 （4）对于逾期未退包装物，对没收的押金的处理是： 借：其他应付款 贷：其他业务收入 应交税金——应交增值税(销项税额) 如果包装物包装的商品需要交纳消费税，则没收的押金也要交纳消费税： 借：其他业务支出 贷：应交税金——应交消费税 [例]甲企业收到卷烟的包装物押金 100 元，2003 年 12 月 20 日包装物逾期未收回，没收押金： 借：其他应付款 100 贷：其他业务收入（100/1.17）85.47 应交税金——应交增值税（销项税额）14.53 （注：理解为将包装物销售了） 假设卷烟的消费税率为 30%，则计算押金应交的消费税： 借：其他业务支出 25.64 贷：应交税金——应交消费税（85.47*30%）25.64 （注：如果包装的是不交消费税的商品，则没收押金不交消费税） 【考点三】存货的简化核算方法（理解） 1．计划成本法 （1）账户设置。增设“物资采购”和“材料成本差异”科目。“原材料”按计划成本计价；实际成本通过 “物资采购”核算，取得材料的实际成本与计划成本的差额，通过“材料成本差异”核算。“材料成本差 异”的借方登记超支额，贷方登记节约额；转出材料成本差异一律从贷方转出，转出超支额用蓝字，转出 节约额用红字。月末通过计算材料成本差异率，调整有关材料成本差异，将计划成本调整为实际成本。 （2）主要账务处理 ①购入时 借：物资采购(实际成本) 应交税金——应交增值税(进项税额) 贷：银行存款 验收入库： 借：原材料(计划成本) 贷：物资采购 结转差异： 借：材料成本差异(超支差异)