(五)授课设计 1.时间设计 本章计划授课4学时,具体安排如下 序号 授课内容 学时 123 业务准则 质量控制准则 职业道德准则 合计 4 2.教学环节、手段的设计 授课之前通过网络教学辅助平台将电子课件、相关阅读资料等传给学生,要求他们结合教材 预习本章主要内容。在讲授审计准则发展过程时,导入“罗宾斯药材公司”案例。在讲授审 计准则中职业道德有关专业胜任能力时,列举“第一滴血”案例来说明注册会计师不能对未 来事项的可实现程度做出保障。 课后可以布置资料,请学生开展讨论。资料如下:甲乙两位攻读审计学的学生进行学术讨论。 甲宣称:审计人员是领取了注册会计师证书的专家,并独立地对会计报表的合法性、公允性 发表专家意见,为保持执行一切审计工作时的客观公正立场,会计师和委托单位的主管人员 之间不宜交往过密。会计师要有礼貌,处处保持慎重和尊严,公余时间若会计师与委托人忙 于社交应酬,一旦发现不健全的内部制度、重大错报漏报和诈欺证据时,就很难坚持独立的 立场和客观态度。乙则不以为然,他认为甲兄的观点已落伍50年,会计师和委托人同为有 情感之人,前者需要后者的合作方能完成任务,同吃几顿饭,跳几次舞,不会使会计师失去 独立性,而且可消除一些误解,并加速工作的完成,甚至还可介绍一些新的客户给事务所。 我认为甲兄的观点,实质上是告诉人们怎样断绝朋友和丢掉客户。当然我也承认现在女性会 计师颇多,妇女担任企业主管的也大有人在,如果会计师和委托人之间关系过于亲密随 或许会发生很微妙且复杂的事情,以至损害审计的独立性。要求:试评述甲乙二位关于独立 性相互对立的见解。 (六)讲稿内容 见审计课件 (七)课外作业 1.经典例题考核点讲解 例1:(2002年CPA考题,单项选择题)A注册会计师担任某项审计业务的外勤负责人, 如在执业过程中发现自己无法胜任,则应要求其所在会计师事务所()。 A.聘请相关专家 B.改派其他注册会计师 C终止该项审计业务约定 D出具无法表示意见的审计报告 【答案】B
（五）授课设计 1．时间设计 本章计划授课 4 学时，具体安排如下： 序号 授课内容 学时 1 业务准则 1 2 质量控制准则 1 3 职业道德准则 2 合 计 4 2．教学环节、手段的设计 授课之前通过网络教学辅助平台将电子课件、相关阅读资料等传给学生，要求他们结合教材 预习本章主要内容。在讲授审计准则发展过程时，导入“罗宾斯药材公司”案例。在讲授审 计准则中职业道德有关专业胜任能力时，列举“第一滴血”案例来说明注册会计师不能对未 来事项的可实现程度做出保障。 课后可以布置资料，请学生开展讨论。资料如下：甲乙两位攻读审计学的学生进行学术讨论。 甲宣称：审计人员是领取了注册会计师证书的专家，并独立地对会计报表的合法性、公允性 发表专家意见，为保持执行一切审计工作时的客观公正立场，会计师和委托单位的主管人员 之间不宜交往过密。会计师要有礼貌，处处保持慎重和尊严，公余时间若会计师与委托人忙 于社交应酬，一旦发现不健全的内部制度、重大错报漏报和诈欺证据时，就很难坚持独立的 立场和客观态度。乙则不以为然，他认为甲兄的观点已落伍 50 年，会计师和委托人同为有 情感之人，前者需要后者的合作方能完成任务，同吃几顿饭，跳几次舞，不会使会计师失去 独立性，而且可消除一些误解，并加速工作的完成，甚至还可介绍一些新的客户给事务所。 我认为甲兄的观点，实质上是告诉人们怎样断绝朋友和丢掉客户。当然我也承认现在女性会 计师颇多，妇女担任企业主管的也大有人在，如果会计师和委托人之间关系过于亲密随便， 或许会发生很微妙且复杂的事情，以至损害审计的独立性。要求：试评述甲乙二位关于独立 性相互对立的见解。 （六）讲稿内容 见审计课件 (七) 课外作业 1．经典例题考核点讲解 例 1： (2002 年 CPA 考题，单项选择题)A 注册会计师担任某项审计业务的外勤负责人， 如在执业过程中发现自己无法胜任，则应要求其所在会计师事务所( )。 A.聘请相关专家 B.改派其他注册会计师 C.终止该项审计业务约定 D.出具无法表示意见的审计报告 【答案】B
【解析】根据注册会计师职业道德准则,如果注册会计师在执业过程中发现自己无法胜任, 则应要求事务所改派其他注册会计师(即选项B):如果会计师事务所无法胜任则应终止该 项审计业务约定(即选项C):选项A聘请专家只能协助注册会计师工作,不能担任外勤负 责人:选项D显然不正确,因为并不是注册会计师审计范围受到重大限制。 例2:(2003年多项选择题)在确定审计项目质量控制程序时,需正确区分全面质量控制和 审计项目质量控制的要素。下列各项中,属于审计项目质量控制要素的有()。 A.工作委派B.指导 C.监督 D.复核 【答案】B、C、D 【解析】工作委派属会计师事务所的全面质量控制的控制政策和程序 例3:(2003年多项选择题)为保证所有执业人员的工作符合独立审计准则的要求,应当 建立分级督导制度。下列各项中,属于督导人员的有()。 A.会计师事务所的合伙人 B对审计项目负有直接责任的注册会计师 C.会计师事务所从外部聘请的专家 D.审计助理人员 【答案】A、B 【解析】督导人员,是指对审计工作负有指导、监督和复核责任的各级人员,包括会计师事 务所的业务负责人、对审计项目负有直接责任的注册会计师和负有督导责任的其他人员。外 聘专家和审计助理人员都是被监督指导的对象。 例4:(2001年多项选择题第1小题)在执行审计业务时,下列各项中注册会计师为保持 独立性而应回避的有()。 A.曾在被审计单位任职,离职已达两年,但未满三年 B持有被审计单位发行的公司债券 C.接受委托,为被审计单位设计内部控制 D.与被审计单位的一名独立董事有近亲关系 【答案】B、D 【解析】选项A的情形无需回避,因为离职已满两年对审计对象没有重大影响:选项C的 情形无需回避,因为设计内部控制与年报审计是相容的业务:B、D均属于明文规定需要回 避的情形。 例5:(2003年简答题ABC会计师事务所首次接受委托,承办公司2002年度会计报 表审计业务,并于2002年底与V公司签订审计业务约定书。假定存在以下情况 (1)ABC会计师事务所所以明显低于前任注册会计师的审计收费承接了业务,并且,通过 与前任注册会计师和当地相同规模的其他会计师事务所进行比较,向Ⅴ公司保证,在审计 中能够遵循独立审计准则,审计质量不会因降低收费而受到影响
【解析】根据注册会计师职业道德准则，如果注册会计师在执业过程中发现自己无法胜任， 则应要求事务所改派其他注册会计师（即选项 B）；如果会计师事务所无法胜任则应终止该 项审计业务约定（即选项 C）；选项 A 聘请专家只能协助注册会计师工作，不能担任外勤负 责人；选项 D 显然不正确，因为并不是注册会计师审计范围受到重大限制。 例 2：(2003 年多项选择题)在确定审计项目质量控制程序时，需正确区分全面质量控制和 审计项目质量控制的要素。下列各项中，属于审计项目质量控制要素的有（ ）。 A.工作委派 B.指导 C.监督 D.复核 【答案】B、C、D 【解析】工作委派属会计师事务所的全面质量控制的控制政策和程序。 例 3：（2003 年多项选择题）为保证所有执业人员的工作符合独立审计准则的要求，应当 建立分级督导制度。下列各项中，属于督导人员的有（ ）。 A.会计师事务所的合伙人 B.对审计项目负有直接责任的注册会计师 C.会计师事务所从外部聘请的专家 D.审计助理人员 【答案】A、B 【解析】督导人员，是指对审计工作负有指导、监督和复核责任的各级人员，包括会计师事 务所的业务负责人、对审计项目负有直接责任的注册会计师和负有督导责任的其他人员。外 聘专家和审计助理人员都是被监督指导的对象。 例 4：（2001 年多项选择题第 1 小题）在执行审计业务时，下列各项中注册会计师为保持 独立性而应回避的有( )。 A.曾在被审计单位任职，离职已达两年，但未满三年 B.持有被审计单位发行的公司债券 C.接受委托，为被审计单位设计内部控制 D.与被审计单位的一名独立董事有近亲关系 【答案】B、D 【解析】选项 A 的情形无需回避，因为离职已满两年对审计对象没有重大影响；选项 C 的 情形无需回避，因为设计内部控制与年报审计是相容的业务；B、D 均属于明文规定需要回 避的情形。 例 5： (2003 年简答题)ABC 会计师事务所首次接受委托，承办 V 公司 2002 年度会计报 表审计业务，并于 2002 年底与 V 公司签订审计业务约定书。假定存在以下情况： （1）ABC 会计师事务所所以明显低于前任注册会计师的审计收费承接了业务，并且，通过 与前任注册会计师和当地相同规模的其他会计师事务所进行比较，向 V 公司保证，在审计 中能够遵循独立审计准则，审计质量不会因降低收费而受到影响
(2)在签订审计业务约定书后,ABC会计师事务所的A注册会计师受聘担任公司独立 董事。按照原定审计计划,A注册会计师为该审计项目的外勤审计负责人。为保持独立性, ABC会计师事务所所在执行该审计业务前,将A注册会计师调离审计小组。 (3)ABC会计师事务所聘用律师协助开展工作,要求该律师书面承诺按照中国注册会计师 职业道德规范的要求提供服务。 (4)∨公司要求ABC会计师事务所在出具审计报告的同时,提供正式纳税鉴证意见。为 此,双方另行签订了业务约定书 (5)前任注册会计师V公司2001年度会计报表出具了标准无保留意见审计报告,ABC 会计师事务所在审计过程中发现该会计报表存在重大错报,因认为事实已经非常清楚,所以 决定不再提请公司与前任注册会计师联系 (6)V公司在某国设有分支机构,该国允许会计师事务所通过广告承揽业务,因此,ABC 会计师事务所委托该分支机构在该国媒体进行广告宣传,以招揽该国在中国设立的企业的审 计业务。相关广告费已由ABC会计师事务所支付 要求: 请分别上述6种情况,判断ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规范的要 求,并简要说明理由 【答案】 (1)违反中国注册会计师职业道德规范的要求。与同行进行比较有贬低同行、抬高自己之 嫌疑。 (2)违反中国注册会计师职业道德规范的要求。会计师事务所的高级管理人员或员工不得 担任鉴证客户的独立董事,否则应当拒绝接受委托 (3)不违反中国注册会计师职业道德规范的要求。会计师事务所应当要求律师就遵守中国 注册会计师职业道德规范提供书面承诺 (4)不违反中国注册会计师职业道德规范的要求。为∨公司提供纳税鉴证意见是审计服务 的延伸,两者并非不相容的业务 (5)违反中国注册会计师职业道德规范的要求。注册会计师应当提请公司告知前任注册 会计师,并要求安排三方会谈,以采取措施进行妥善处理, (6〕违反中国注册会计师职业道德规范的要求。中国注册会计师职业道德规范规定会计师 事务所不得对其能力进行广告宣传,因此,在允许做广告的国家做广告也属于违反中国注册 会计师职业道德规范。 2.思考题 (1)美国一般公认审计准则的基本内容是什么? (2)简述我国注册会计师执业准则的基本框架 (3)我国质量控制准则的基本内容是什么?它与业务准则的关系如何? (4)影响审计独立性的因素有哪些?如何在形式上和实质上保持独立?
（2）在签订审计业务约定书后，ABC 会计师事务所的 A 注册会计师受聘担任 V 公司独立 董事。按照原定审计计划，A 注册会计师为该审计项目的外勤审计负责人。为保持独立性， ABC 会计师事务所所在执行该审计业务前，将 A 注册会计师调离审计小组。 （3）ABC 会计师事务所聘用律师协助开展工作，要求该律师书面承诺按照中国注册会计师 职业道德规范的要求提供服务。 （4）V 公司要求 ABC 会计师事务所在出具审计报告的同时，提供正式纳税鉴证意见。为 此，双方另行签订了业务约定书。 （5）前任注册会计师 V 公司 2001 年度会计报表出具了标准无保留意见审计报告，ABC 会计师事务所在审计过程中发现该会计报表存在重大错报，因认为事实已经非常清楚，所以 决定不再提请 V 公司与前任注册会计师联系。 （6）V 公司在某国设有分支机构，该国允许会计师事务所通过广告承揽业务，因此，ABC 会计师事务所委托该分支机构在该国媒体进行广告宣传，以招揽该国在中国设立的企业的审 计业务。相关广告费已由 ABC 会计师事务所支付。 要求： 请分别上述 6 种情况，判断 ABC 会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规范的要 求，并简要说明理由。 【答案】 （1）违反中国注册会计师职业道德规范的要求。与同行进行比较有贬低同行、抬高自己之 嫌疑。 （2）违反中国注册会计师职业道德规范的要求。会计师事务所的高级管理人员或员工不得 担任鉴证客户的独立董事，否则应当拒绝接受委托。 （3）不违反中国注册会计师职业道德规范的要求。会计师事务所应当要求律师就遵守中国 注册会计师职业道德规范提供书面承诺。 （4）不违反中国注册会计师职业道德规范的要求。为 V 公司提供纳税鉴证意见是审计服务 的延伸，两者并非不相容的业务。 （5）违反中国注册会计师职业道德规范的要求。注册会计师应当提请 V 公司告知前任注册 会计师，并要求安排三方会谈，以采取措施进行妥善处理。 （6）违反中国注册会计师职业道德规范的要求。中国注册会计师职业道德规范规定会计师 事务所不得对其能力进行广告宣传，因此，在允许做广告的国家做广告也属于违反中国注册 会计师职业道德规范。 2．思考题 （1）美国一般公认审计准则的基本内容是什么？ （2）简述我国注册会计师执业准则的基本框架。 （3）我国质量控制准则的基本内容是什么？它与业务准则的关系如何？ （4）影响审计独立性的因素有哪些？如何在形式上和实质上保持独立？
(5)会计师事务所为什么不能承接不能胜任的业务? (6)从职业道德的角度如何理解事务所对客户的责任? 第四章审计法律责任 (一)教学目的和要求 了解注册会计师法律责任的相关概念及会计师事务所被控告的可能原因,了解美国注册会计 师法律责任的有关规定。 掌握我国有关法律、法规对注册会计师法律责仼的规定以及注册会计师避免法律诉讼的措施 和对策 (二)内容提要 1CPA法律责任的相关概念 2.注册会计师法律责任的成因 3.美国注册会计师的法律责任 4.中国注册会计师的法律责任 5.注册会计师避免法律诉讼的措施。 (三)重点和难点 本章重点: 1.被审计单位管理层的责任 2.注册会计师的审计责任 3.注册会计师法律责任的成因 4.我国有关法律法规对注册会计师法律责任的具体规定 5.注册会计师避免法律诉讼的对策 本章难点: 1.被审计单位管理层责任与注册会计师审计责任的区别 2.经营失败、审计失败与审计风险之间的区别 3.注册会计师对被审计单位错误、舞弊和违反法规行为应负的审计责任 4.普通过失、重大过失与欺诈之间的区别。 (四)授课提示 1.明确“被审计单位管理层责仼与注册会计师审计责任相互不能减轻、替代或免除”这一观 点,同时强调此处的“管理层责任”只是指管理层对财务报表的责任,不包括经管责任等其 他责任。为加深学生印象,可链接到中国注册会计师协会网站,查阅《中国注册会计师审计 准则第1101号——财务报表审计的目标和一般原则》中有关管理层责任和注册会计师审计 责任的条文 2.说明“经营失败不等于审计失败”这一观点,同时提出“审计期望差距”和“深口袋责任
（5）会计师事务所为什么不能承接不能胜任的业务？ （6）从职业道德的角度如何理解事务所对客户的责任？ 第四章 审计法律责任 （一）教学目的和要求 了解注册会计师法律责任的相关概念及会计师事务所被控告的可能原因，了解美国注册会计 师法律责任的有关规定。 掌握我国有关法律、法规对注册会计师法律责任的规定以及注册会计师避免法律诉讼的措施 和对策。 （二）内容提要 1.CPA 法律责任的相关概念； 2.注册会计师法律责任的成因； 3.美国注册会计师的法律责任； 4.中国注册会计师的法律责任； 5.注册会计师避免法律诉讼的措施。 （三）重点和难点 本章重点： 1.被审计单位管理层的责任； 2.注册会计师的审计责任； 3.注册会计师法律责任的成因； 4.我国有关法律法规对注册会计师法律责任的具体规定； 5.注册会计师避免法律诉讼的对策。 本章难点： 1.被审计单位管理层责任与注册会计师审计责任的区别； 2.经营失败、审计失败与审计风险之间的区别； 3.注册会计师对被审计单位错误、舞弊和违反法规行为应负的审计责任； 4.普通过失、重大过失与欺诈之间的区别。 （四）授课提示 1.明确“被审计单位管理层责任与注册会计师审计责任相互不能减轻、替代或免除”这一观 点，同时强调此处的“管理层责任”只是指管理层对财务报表的责任，不包括经管责任等其 他责任。为加深学生印象，可链接到中国注册会计师协会网站，查阅《中国注册会计师审计 准则第 1101 号——财务报表审计的目标和一般原则》中有关管理层责任和注册会计师审计 责任的条文。 2.说明“经营失败不等于审计失败”这一观点，同时提出“审计期望差距”和“深口袋责任
概念”,说明报表使用者在遭受损失后将注册会计师告上法庭的主要原因。在此基础上可以 提问:为什么注册会计师要考虑被审计单位持续经营是否存在重大疑虑? 3.说明“违反法规行为”中的“法规”是指除会计准则和相关会计制度之外的法律法规,进 而比较美国和我国对违反法规行为的不同表述并说明原因。此处可提问:被审计单位的违反 法规行为一定会导致财务报表出现错报吗? 4.用“重要性”和“内部控制”这两个概念说明普通过失和重大过失之间的区别,在后面的 内容中还可以厄特马斯案为例,说明注册会计师在习惯法下由于普通过失或重大过失对第三 者承担的不同责任。 (五)授课设计 1.时间设计 本章计划授课5学时,具体安排如下 序号 授课内容 学时 CPA法律责任的相关概念 2 注册会计师法律责任的成因 2 美国注册会计师的法律责任 345 中国注册会计师的法律责任 注册会计师避免法律诉讼的措施 2.板书设计 板书本章的有关重要名词的英文对照。 3.教学环节设计 授课之前通过网络教学辅助平台将电子课件、相关阅读资料等传给学生,要求他们结合教材 预习本章主要内容。在讲解本章具体内容之前,以美国“安然”事件为例,导入“注册会计 师法律责任”这一主题。在本章结束之前点出“政府审计人员的法律责任”这一话题,要求 学生课后查阅相关资料,并在下次课提问。 4.教学手段设计 (1)以多媒体为主展示课程主要内容。 (2)主要通过老师讲解、提问、讨论等完成本章教学任务 (六)讲稿内容 见审计课件 (七)思考题 1.区分被审计单位管理层责任和注册会计师审计责任的界限对于确定CPA法律责任有何重 要意义? 2.为什么CPA不能对被审计单位未来经营活动发表鉴证意见? 3.CPA是否有责任查找和揭露被审计单位财务报表中的重大舞弊和违反法规行为?为什
概念”，说明报表使用者在遭受损失后将注册会计师告上法庭的主要原因。在此基础上可以 提问：为什么注册会计师要考虑被审计单位持续经营是否存在重大疑虑？ 3.说明“违反法规行为”中的“法规”是指除会计准则和相关会计制度之外的法律法规，进 而比较美国和我国对违反法规行为的不同表述并说明原因。此处可提问：被审计单位的违反 法规行为一定会导致财务报表出现错报吗？ 4.用“重要性”和“内部控制”这两个概念说明普通过失和重大过失之间的区别，在后面的 内容中还可以厄特马斯案为例，说明注册会计师在习惯法下由于普通过失或重大过失对第三 者承担的不同责任。 （五）授课设计 1．时间设计 本章计划授课 5 学时，具体安排如下： 序号 授课内容 学时 1 CPA 法律责任的相关概念 1 2 注册会计师法律责任的成因 2 3 美国注册会计师的法律责任 1 4 中国注册会计师的法律责任 0.5 5 注册会计师避免法律诉讼的措施 0.5 合 计 5 2．板书设计 板书本章的有关重要名词的英文对照。 3．教学环节设计 授课之前通过网络教学辅助平台将电子课件、相关阅读资料等传给学生，要求他们结合教材 预习本章主要内容。在讲解本章具体内容之前，以美国“安然”事件为例，导入“注册会计 师法律责任”这一主题。在本章结束之前点出“政府审计人员的法律责任”这一话题，要求 学生课后查阅相关资料，并在下次课提问。 4．教学手段设计 （1）以多媒体为主展示课程主要内容。 （2）主要通过老师讲解、提问、讨论等完成本章教学任务。 （六）讲稿内容 见审计课件 （七）思考题 1.区分被审计单位管理层责任和注册会计师审计责任的界限对于确定 CPA 法律责任有何重 要意义？ 2.为什么 CPA 不能对被审计单位未来经营活动发表鉴证意见？ 3.CPA 是否有责任查找和揭露被审计单位财务报表中的重大舞弊和违反法规行为？为什 么？