借:长期股权投资一(股权投资差额)2万 贷:长期股权投资一(投资成本)2万 这2万还要摊销 借:以前年度损益调整 贷:长期股权投资一(股权投资差额) 如果正常算出的股权投资差额是18万,如果应该算的股权投资差额是17万,反冲回来 借:长期股权投资一(投资成本)1万 贷:长期股权投资一(股权投资差额)1万 1万元多摊销了 借:长期股权投资一(股权投资差额) 贷:以前年度损益调整 第五章固定资产 第二节固定资产的取得 固定资产的会计核算中涉及到哪些的特殊的账务处理要会。例如:领用原材料到在建工程,进项税转出:领用产成品到在建工程,视同 销售:分摊工程人员工资,借“在建工程”,贷“应付工资”:土地使用权开发,借“在建工程”,贷“无形资产”:借款费用利息资本化 借“在建工程”,贷“长期借款”。 与固定资产有产的税金要清楚。购买固定资产的增值税进项税额要计入固定资产的入账价值:买的耕地占用税计入成本:车辆购置税计 入成本。 教材P115(五)重点,(九)要掌握,最后一段 教材P116例1、2 教材P117工程用物资:倒数第三行 教材P117(1)自营工程 教材P118第二段(重点) 教材P119第二行,企业按规定预付承包单位的工程价款时,借“在建工程”,贷“银行存款”,而不能计入“预付账款” 第三节固定资产折旧 教材P120倒数第四段,※企业对固定资产进行更新改造时,应净更新改造的固定资产的账面价值转入在建工程 借:累计折旧 固定资产减值准备 在建工程 贷:固定资产 融资租入固定资产,关键是融资租入固定资产的折旧年限的选择。 教材P120最后一段,固定资产的折旧范围 未使用、不需用的固定资产是要提折旧的 教材P121第三段,提折旧的时间,当月增加当月不提,当月减少当月照提:提前报废也不再补提。联系无形资产 第四段(重点)企业对未使用、不需用的固定资产也应计提折旧,计提的折旧计入当期管理费用,车间的未使用、不需用的固定资产也 进管理费用。进行大修理而停用的固定资产计提的费用计入当期费用,车间大修理还是进入制造费用 固定资产折旧方法 重点掌握:双倍余额递减法和年数总和法。 双倍余额递减法的净残值是最后两年考虑:年数总和法的折旧率要会,净残值每年都要考虑。 教材P123例8,加入时间是关键。 96年6月10日购入一批设备并开始使用,当月增加当月不提折旧,从7月1日开始。 教材P124 营业费用是专设销售机构的固定资产提取的折旧:其他业务支出是出租固定资产提取的折旧
11 借：长期股权投资—（股权投资差额） 2 万 贷：长期股权投资—（投资成本） 2 万 这 2 万还要摊销， 借：以前年度损益调整 贷：长期股权投资—（股权投资差额） 如果正常算出的股权投资差额是 18 万，如果应该算的股权投资差额是 17 万，反冲回来， 借：长期股权投资—（投资成本） 1 万 贷：长期股权投资—（股权投资差额） 1 万 1 万元多摊销了， 借：长期股权投资—（股权投资差额） 贷：以前年度损益调整 第五章 固定资产 第二节 固定资产的取得 固定资产的会计核算中涉及到哪些的特殊的账务处理要会。例如：领用原材料到在建工程，进项税转出；领用产成品到在建工程，视同 销售；分摊工程人员工资，借“在建工程”，贷“应付工资”；土地使用权开发，借“在建工程”，贷“无形资产”；借款费用利息资本化， 借“在建工程”，贷“长期借款”。 与固定资产有产的税金要清楚。购买固定资产的增值税进项税额要计入固定资产的入账价值；买的耕地占用税计入成本；车辆购置税计 入成本。 教材 P115 （五）重点，（九）要掌握，最后一段 教材 P116 例 1、2 教材 P117 工程用物资：倒数第三行 教材 P117 （1）自营工程 教材 P118 第二段（重点） 教材 P119 第二行，企业按规定预付承包单位的工程价款时，借“在建工程”，贷“银行存款”，而不能计入“预付账款” 第三节 固定资产折旧 教材 P120 倒数第四段，※企业对固定资产进行更新改造时，应净更新改造的固定资产的账面价值转入在建工程， 借：累计折旧 固定资产减值准备 在建工程 贷：固定资产 融资租入固定资产，关键是融资租入固定资产的折旧年限的选择。 教材 P120 最后一段，固定资产的折旧范围 未使用、不需用的固定资产是要提折旧的。 教材 P121 第三段，提折旧的时间，当月增加当月不提，当月减少当月照提；提前报废也不再补提。联系无形资产。 第四段（重点）企业对未使用、不需用的固定资产也应计提折旧，计提的折旧计入当期管理费用，车间的未使用、不需用的固定资产也 进管理费用。进行大修理而停用的固定资产计提的费用计入当期费用，车间大修理还是进入制造费用。 二、固定资产折旧方法 重点掌握：双倍余额递减法和年数总和法。 双倍余额递减法的净残值是最后两年考虑；年数总和法的折旧率要会，净残值每年都要考虑。 教材 P123 例 8，加入时间是关键。 96 年 6 月 10 日购入一批设备并开始使用，当月增加当月不提折旧，从 7 月 1 日开始。 教材 P124 三 营业费用是专设销售机构的固定资产提取的折旧；其他业务支出是出租固定资产提取的折旧
第四节固定资产的后续支出 二、资本化的后续支出 第五节固定资产的处置与期末计价 第二段,企业因固定资产处置而减少的固定资产,一般应通过“固定资产清理”进行核算。所有固定资产减少都通过“固定资产清理” 来做,但没有盘亏,盘亏通过“等处理财产损益”来做 教材P127第五,清理净损益的处理 教材P129四、固定资产的期末计价 重点掌握:教材P130 考试时,折旧是一年提一次,减值准备也是一年提一次,要注意一定是先折旧后减值 计提减值准备后,次年如何折旧要会。以今年年末的固定资产的账面价值(原值一折旧-减值准备)做为次年计提折旧的基数 固定资产减值准备如何计提?调整前的账面价值和调整后的账面价值的差。调整后的账面价值不考虑固定资产减值因素下的账面净值与 可收回金额孰低 固定资产的综合题在所得税会计中,固定资产计提减值准备是时间性差异,折旧也是时间性差异 第七讲 第五章固定资产 01年最后一道考题 第六章无形资产及其他资产 教材P132(-)专利权的最后一句话。企业毋需将其所拥有的一切专利权都予以资本化,只有那些有能够给企业带来较大经济价值 并且企业为此花费了支出的专利才能作为无形资产核算 教材P134(五)连着三段都是重点,常考 四、无形资产的摊销 第一段是重点。无形资产的摊销就两个,一个是管理费用,另一个是其他业务支出。自用就是管理费用,出租就是其他业务支出。 下段还是重点,与固定资产联系。当月增加,当月就摊销:当月减少,当月不再摊销。 要注意:考无形资产时,一定给两个年限,教材P135的(一)、(二)、(三)、(四)的前提是P134倒数第三行,如果预计的使用年限超 过了,才有 教材P35第五段,土地使用权,在尚未开发或建造自用项目前,作为无形资产核算,并按规定的期限分期摊销。企业因利用土地建造 自用某项目时,将土地使用权的账面价值全部转入在建工程成本 隔段(重点),若预计某项无形资产己经不能给企业带来未来经济利益,应当将该项无形资产的账面价值全部转入当期管理费用 例1重点 联系所得税会计,无形资产减值准备是八项减值准备中的一项,是时间性差异: 如果说税法规定的摊销年限与会计相同,则税法也是采用6年。税法每年摊销也是20万。(4)就是时间性差异:(5)是会计摊销,而税 法的摊销还是20万,产生时间性差异 教材P136五、无形资产的转让(重点) 思路和固定资产(去向)是一样的。出售都是营业外收支:租售都是其他业务收入或其他业务支出。 教材P138例5、7和(十) 无形资产的抵销问题的解题思路 先当作固定资产来做,再把固定资产和累计折旧都改为无形资产 第七章负债 应付账款:(1)两付一对:(2)资产负债表的应付账款如何填列:(3)估价入库: (4)现金折扣的处理,总价法:现金折扣对应付账款及存货的入账金额没有任何影响,影响的只是应付账款的货币支出数:发生现金折 12
12 第四节 固定资产的后续支出 二、资本化的后续支出 第五节 固定资产的处置与期末计价 第二段，企业因固定资产处置而减少的固定资产，一般应通过“固定资产清理”进行核算。所有固定资产减少都通过“固定资产清理” 来做，但没有盘亏，盘亏通过“等处理财产损益”来做。 教材 P127 第五，清理净损益的处理。 教材 P129 四、固定资产的期末计价 重点掌握：教材 P130 考试时，折旧是一年提一次，减值准备也是一年提一次，要注意一定是先折旧后减值。 计提减值准备后，次年如何折旧要会。以今年年末的固定资产的账面价值（原值-折旧-减值准备）做为次年计提折旧的基数。 固定资产减值准备如何计提？调整前的账面价值和调整后的账面价值的差。调整后的账面价值不考虑固定资产减值因素下的账面净值与 可收回金额孰低。 固定资产的综合题在所得税会计中，固定资产计提减值准备是时间性差异，折旧也是时间性差异。 第七讲 第五章 固定资产 01 年最后一道考题。 第六章 无形资产及其他资产 教材 P132 （一）专利权的最后一句话。企业毋需将其所拥有的一切专利权都予以资本化，只有那些有能够给企业带来较大经济价值， 并且企业为此花费了支出的专利才能作为无形资产核算。 教材 P134 （五）连着三段都是重点，常考。 四、无形资产的摊销。 第一段是重点。无形资产的摊销就两个，一个是管理费用，另一个是其他业务支出。自用就是管理费用，出租就是其他业务支出。 下段还是重点，与固定资产联系。当月增加，当月就摊销；当月减少，当月不再摊销。 要注意：考无形资产时，一定给两个年限，教材 P135 的（一）、（二）、（三）、（四）的前提是 P134 倒数第三行，如果预计的使用年限超 过了，才有。 教材 P135 第五段，土地使用权，在尚未开发或建造自用项目前，作为无形资产核算，并按规定的期限分期摊销。企业因利用土地建造 自用某项目时，将土地使用权的账面价值全部转入在建工程成本。 隔段（重点），若预计某项无形资产已经不能给企业带来未来经济利益，应当将该项无形资产的账面价值全部转入当期管理费用。 例 1 重点 联系所得税会计，无形资产减值准备是八项减值准备中的一项，是时间性差异； 如果说税法规定的摊销年限与会计相同，则税法也是采用 6 年。税法每年摊销也是 20 万。（4）就是时间性差异；（5）是会计摊销，而税 法的摊销还是 20 万，产生时间性差异 教材 P136 五、无形资产的转让（重点） 思路和固定资产（去向）是一样的。出售都是营业外收支；租售都是其他业务收入或其他业务支出。 教材 P138 例 5、7 和（十） 无形资产的抵销问题的解题思路： 先当作固定资产来做，再把固定资产和累计折旧都改为无形资产。 第七章 负债 应付账款：（1）两付一对；（2）资产负债表的应付账款如何填列；（3）估价入库； （4）现金折扣的处理，总价法；现金折扣对应付账款及存货的入账金额没有任何影响，影响的只是应付账款的货币支出数；发生现金折
扣的去向是“财务费用”。 应付票据:面值含税价。终期期末要计提利息。应付票据在什么情况下转入应付账款。银行承兑汇票,票据到期,付款人无力付款,银 行把钱付了付款人的账务处理 借:应付票据 贷:短期借款 教材P142三、应交税金 最重要的是各种退税的账务处理,所得税的返还,增值税的先征后退,营业税的先征后退。注意收付实现制 所得税的先征后返 借:银行存款 贷:所得税 营业税的先征后返 借:银行存款 贷:主营业务税金及附加或其他业务支出 增值税的先征后返,一定走补贴收入 要清楚,视同销售与不予抵扣的界限。购买的货物一般情况下都是不予抵扣,但对外投资、分配给股东都是视同销售。 教材P143例3 主营业务税金及附加核算哪些税种要清楚。核算:消费税、资源税、营业税、房地产公司土地增值税、城建税及教育费附加。 哪些税金不通过“应交税金”科目核算:印花税、耕地占用税 例:用银行存款交纳税金1000元,其中印花税400,房产税600 借:管理费用400 应交税金600 贷:银行存款1000 消费税重点掌握例8(教材P147) 教材P147第一笔分录的上一段 教材P149最后一段 教材P150(六) 教材P149资源税的上一段(重点) 教材P151(八)第二段 教材P52例11 用第一笔分录和第三笔分录倒挤46000 教材P153(六)应付股利,最后一段 第二节长期负债 教材P155最后一段,02年第一道计算题 在发行债券时,借“银行存款”是净额,即发行价格一手续费+冻结资金的利息收入。发行费用的去向有两个,一个是在建工程,一个是 财务费用。必须发行费用-冻结资金的利息收>0,才能借:在建工程或财务费用。贷“应付债券”是面值,然后溢折价调整 教材P156例13 两个引申点:一是把1月1日改为4月1日要会。溢折价的摊销期间还是5年,但在今年提利息和摊销是9个月。二是关于长期债权投 资在年末计提利息时,和债券的付息方式有关 第八讲 第七章负债 第二节长期负债 教材P156五、可转换公司债券
13 扣的去向是“财务费用”。 应付票据：面值含税价。终期期末要计提利息。应付票据在什么情况下转入应付账款。银行承兑汇票，票据到期，付款人无力付款，银 行把钱付了付款人的账务处理： 借：应付票据 贷：短期借款 教材 P142 三、应交税金 最重要的是各种退税的账务处理，所得税的返还，增值税的先征后退，营业税的先征后退。注意收付实现制。 所得税的先征后返， 借：银行存款 贷：所得税 营业税的先征后返， 借：银行存款 贷：主营业务税金及附加或其他业务支出 增值税的先征后返，一定走补贴收入。 要清楚，视同销售与不予抵扣的界限。购买的货物一般情况下都是不予抵扣，但对外投资、分配给股东都是视同销售。 教材 P143 例 3 主营业务税金及附加核算哪些税种要清楚。核算：消费税、资源税、营业税、房地产公司土地增值税、城建税及教育费附加。 哪些税金不通过“应交税金”科目核算：印花税、耕地占用税。 例：用银行存款交纳税金 1000 元，其中印花税 400，房产税 600 借：管理费用 400 应交税金 600 贷：银行存款 1000 消费税重点掌握例 8（教材 P147） 教材 P147 第一笔分录的上一段 教材 P149 最后一段 教材 P150 （六） 教材 P149 资源税的上一段（重点） 教材 P151 （八）第二段 教材 P152 例 11 用第一笔分录和第三笔分录倒挤 46000 教材 P153 （六）应付股利，最后一段 第二节 长期负债 教材 P155 最后一段，02 年第一道计算题 在发行债券时，借“银行存款”是净额，即发行价格-手续费+冻结资金的利息收入。发行费用的去向有两个，一个是在建工程，一个是 财务费用。必须发行费用-冻结资金的利息收>0，才能借：在建工程或财务费用。贷“应付债券”是面值，然后溢折价调整。 教材 P156 例 13 两个引申点：一是把 1 月 1 日改为 4 月 1 日要会。溢折价的摊销期间还是 5 年，但在今年提利息和摊销是 9 个月。二是关于长期债权投 资在年末计提利息时，和债券的付息方式有关。 第八讲 第七章 负债 第二节 长期负债 教材 P156 五、可转换公司债券
教材P157例15 要注意(3)。要改为4月1日转为股份,要把1、2、3月份的利息先提了,再把溢折价摊销。与长期债权投资可转换公司债券联系。 如果是部分转股,就是面值和应计利息按比例注销。股本必须是面值,资本公积倒挤 教材P158第二段最后一句话 第八章所有者权益 教材P1661、资产评估 表8-1,评估基准日,假设4月30日,也就是把评估范围界定了 表8-1下一段,经评估确认的资产价值,是评估报告。要注意4月30日是评估基准日,当天不可能出来评估报告,假设做了2个月 所以经评估确认的资产价值是2个月后才出来结果。因此,表8-2,6月30日,调账日期。也就是表8-1到表8-2中间有时间差 假设表8-1,4月30日到表8-2,6月30日原材料全卖了,假设评估报告是公允的,则他的销售价格在220万左右,成本是200万 差是20万,体现在所有者权益中的未分配利润,意味着,原材料的这部分的评估增值己经在所有者权益中的未分配利润中实现 考试时,表8-1到表8-2如果评估对象发生减少,减少的部分,教材P166的调整分录就不做了 如果表8-1到表8-2中原材料的200万没动,又买了100万的原材料,则新增加的原材料100万不是评估对象。也就与教材P166的调 整分录无关。 教材P168最后一段 教材P169(二)实收资本减少,第二段 第二节资本公积(重点) 要注意(教材P171)7个资本公积哪些能转增资本哪些不能转增资本。2、3、6不能转增资本:1、4、5、7可以转增资本 重点掌握:股权投资准备的来源,有两个,一个是权益法核算产生的。 例:甲公司对于乙公司的持股比例80%,乙公司假设形成资本公积100万 借:长期股权投资一股权投资准备80万 贷:资本公积一股权投资准备 80万 如果甲公司的母公司对甲公司的掀起股比例也是80%,则母公司 借:长期股权投资一股权投资准备64万 贷:资本公积一股权投资准备 64万 二是由股权投资差额的贷差产生的 借:长期股权投资一(投资成本) 贷:资本公积 2、接受捐赠非现金资产准备,如果改为接受捐赠现金资产准备就进入7一其他资本公积 7、其他资本公积的来源(重点)有三个来源:(1)现金捐赠转入:(2)是2、3的转入:(3)债务豁免。 2、3转入其他资本公积的条件和时间:3是在长期投资处置了,如果是部分转让是按比例结转:接受捐赠非现金资产准备,是被领用或 被处置了,也可以转入其他资本公积。 教材P172(二)股本溢价,例3 借:银行存款(净数,去掉手续费) 贷:股本(面值) 调到资本公积就是贷方,调到财务费用就是借方。 教材P173第一段 教材P173三、股权投资准备 第三节留存收益 注意:盈余公积的提取比例 教材P176倒数第三段 教材P176第一段 教材P177三、弥补亏损的核算
14 教材 P157 例 15 要注意（3）。要改为 4 月 1 日转为股份，要把 1、2、3 月份的利息先提了，再把溢折价摊销。与长期债权投资可转换公司债券联系。 如果是部分转股，就是面值和应计利息按比例注销。股本必须是面值，资本公积倒挤。 教材 P158 第二段最后一句话 第八章 所有者权益 教材 P166 1、资产评估 表 8—1，评估基准日，假设 4 月 30 日，也就是把评估范围界定了。 表 8—1 下一段，经评估确认的资产价值，是评估报告。要注意 4 月 30 日是评估基准日，当天不可能出来评估报告，假设做了 2 个月， 所以经评估确认的资产价值是 2 个月后才出来结果。因此，表 8—2，6 月 30 日，调账日期。也就是表 8—1 到表 8—2 中间有时间差。 假设表 8—1，4 月 30 日到表 8—2，6 月 30 日原材料全卖了，假设评估报告是公允的，则他的销售价格在 220 万左右，成本是 200 万， 差是 20 万，体现在所有者权益中的未分配利润，意味着，原材料的这部分的评估增值已经在所有者权益中的未分配利润中实现。 考试时，表 8—1 到表 8—2 如果评估对象发生减少，减少的部分，教材 P166 的调整分录就不做了。 如果表 8—1 到表 8—2 中原材料的 200 万没动，又买了 100 万的原材料，则新增加的原材料 100 万不是评估对象。也就与教材 P166 的调 整分录无关。 教材 P168 最后一段 教材 P169 （二）实收资本减少，第二段 第二节 资本公积（重点） 要注意（教材 P171）7 个资本公积哪些能转增资本哪些不能转增资本。2、3、6 不能转增资本；1、4、5、7 可以转增资本。 重点掌握：股权投资准备的来源，有两个，一个是权益法核算产生的。 例：甲公司对于乙公司的持股比例 80％，乙公司假设形成资本公积 100 万， 借：长期股权投资—股权投资准备 80 万 贷：资本公积—股权投资准备 80 万 如果甲公司的母公司对甲公司的掀起股比例也是 80％，则母公司 借：长期股权投资—股权投资准备 64 万 贷：资本公积—股权投资准备 64 万 二是由股权投资差额的贷差产生的。 借：长期股权投资—（投资成本） 贷：资本公积 2、接受捐赠非现金资产准备，如果改为接受捐赠现金资产准备就进入 7—其他资本公积。 7、其他资本公积的来源（重点）有三个来源：（1）现金捐赠转入；（2）是 2、3 的转入；（3）债务豁免。 2、3 转入其他资本公积的条件和时间：3 是在长期投资处置了，如果是部分转让是按比例结转；接受捐赠非现金资产准备，是被领用或 被处置了，也可以转入其他资本公积。 教材 P172 （二）股本溢价，例 3 借：银行存款（净数，去掉手续费） 贷：股本（面值） 调到资本公积就是贷方，调到财务费用就是借方。 教材 P173 第一段 教材 P173 三、股权投资准备 第三节 留存收益 注意：盈余公积的提取比例 教材 P176 倒数第三段 教材 P176 第一段 教材 P177 三、弥补亏损的核算
要掌握第二段,当年实现净利润弥补以前年度结转的未弥补亏损时,不需要进行专门的账务处理 会计上都是税后弥补亏损,税前弥补亏损是税法上的一条政策。 第九讲 第九章收入、费用和利润 教材P180第二段倒数第五行,其他业务收入的范围 销售商品收入的确认与计量 确认收入的4个条件(教材P180最后) 涉及有所权的转让本书有:(1)长期股权投资的转让:要清楚什么是股权投资的转让日。(2)融资租赁是全部风险转移 教材P181(2)、(3)、(4)都是重点 教材P182(四)相关的收入和成本能够可靠地计量。(第三行)售价通常己经确定,但销售过程中由于某种不确定因素,也有可能出 现售价变动的情况,则新的售价未确定前不应确认收入。(第二段第二行)成本不能可靠计量,相关的收入也不能确认 教材P183例2 教材P184中间,关于现金折扣的处理。现金折扣对销售收入的入账没有影响,因为采用总价法进行核算 隔段,在某些特殊情况下,商品销售可以按以下原则确认收入:1和2重点。3代销商品,重点掌握委托方的账务处理 教材P1864、分期收款销售 教材P187例6中(2)是重点,合同约定的收款日期到了,钱没有收到,就挂“应收账款 5、售后回购(重点)。是实质重于形式的应用,售后回购与租赁中的售后回租的性质是一样的,都不走收入,售后回购通过“待转库存 商品差价”进行账务处理,而售后回租是递延收益 例7会计是采用实质重于形式,没有走收入,而税法中收入、成本都要确认。 教材P1886上一段 教材P1888、以旧换新销售,注意不能抵净差,账务处理要会 教材P189例8,考试时,现金折扣的基数一般没有例8中最后一句话,就用含税价计提现金折扣的基数。现金折扣与代垫运杂费无关。 10、销售折让,发生的情况有两个,一个是确认收入之前的销售折让,一个是确认收入之后的销售折让。确认收入之前的销售折让其处 理相当于商业折扣(第五行):确认收入之后的冲减当期的销售收入 例9掌握,是确认收入之后的销售折让的处理 教材P19011、销售退回:如果出考题,一般都连着资产负债表日后调整事项。如果不是资产负债表日后调整事项的销售退回就冲减本 月的销售收入和销售成本 关于销售退回的账务处理要注意:在销售收入确认时要注意,如果该批存货计提了存货跌价准备要走3笔账,收入确认、结转主营业务 成本、结转存货跌价准备。如果销售退回发生时,把这3笔分录全反冲回来。如果只是销销售退回一了部分,存货跌价准备也是部分结 转 如果在销售退回之前己经发生了现金折扣,已经发生了折让,要把原来的分录反冲。如果是部分按比例反冲回来 教材P191三、提供劳务收入的确认与计量,确认标准要清楚,教材P191倒数第三段 教材P192例11 教材P192倒数第二段,掌握 教材P193第四段(每年都考的多选题),其中重点掌握:4、配比原则。关于会费、会员费等,只要取得了这笔钱,关键看后期提不提 供后续服务,如果提供后续服务,收入一定分期确认:如果后期不提供后续服务,收到钱时一次性确认收入。 7、定期费用,要会。 9、包括在商品售价内和服务费(重点)要注意对税金没有任何影响,售后服务费只是从主营业务收入中拿出来,走账时把主营业务收入 分解为主营业务收入和递延收益 借:银行存款 贷:收入 递延收益
15 要掌握第二段，当年实现净利润弥补以前年度结转的未弥补亏损时，不需要进行专门的账务处理。 会计上都是税后弥补亏损，税前弥补亏损是税法上的一条政策。 第九讲 第九章 收入、费用和利润 教材 P180 第二段倒数第五行，其他业务收入的范围。 二、销售商品收入的确认与计量 确认收入的 4 个条件（教材 P180 最后） 涉及有所权的转让本书有：（1）长期股权投资的转让；要清楚什么是股权投资的转让日。（2）融资租赁是全部风险转移。 教材 P181 （2）、（3）、（4）都是重点 教材 P182 （四）相关的收入和成本能够可靠地计量。（第三行）售价通常已经确定，但销售过程中由于某种不确定因素，也有可能出 现售价变动的情况，则新的售价未确定前不应确认收入。（第二段第二行）成本不能可靠计量，相关的收入也不能确认。 教材 P183 例 2 教材 P184 中间，关于现金折扣的处理。现金折扣对销售收入的入账没有影响 ，因为采用总价法进行核算。 隔段，在某些特殊情况下，商品销售可以按以下原则确认收入：1 和 2 重点。3 代销商品，重点掌握委托方的账务处理。 教材 P186 4、分期收款销售。 教材 P187 例 6 中（2）是重点，合同约定的收款日期到了，钱没有收到，就挂“应收账款” 5、售后回购（重点）。是实质重于形式的应用，售后回购与租赁中的售后回租的性质是一样的，都不走收入，售后回购通过“待转库存 商品差价”进行账务处理，而售后回租是递延收益。 例 7 会计是采用实质重于形式，没有走收入，而税法中收入、成本都要确认。 教材 P188 6 上一段 教材 P188 8、以旧换新销售，注意不能抵净差，账务处理要会。 教材 P189 例 8，考试时，现金折扣的基数一般没有例 8 中最后一句话，就用含税价计提现金折扣的基数。现金折扣与代垫运杂费无关。 10、销售折让，发生的情况有两个，一个是确认收入之前的销售折让，一个是确认收入之后的销售折让。确认收入之前的销售折让其处 理相当于商业折扣（第五行）；确认收入之后的冲减当期的销售收入。 例 9 掌握，是确认收入之后的销售折让的处理。 教材 P190 11、销售退回；如果出考题，一般都连着资产负债表日后调整事项。如果不是资产负债表日后调整事项的销售退回就冲减本 月的销售收入和销售成本。 关于销售退回的账务处理要注意：在销售收入确认时要注意，如果该批存货计提了存货跌价准备要走 3 笔账，收入确认、结转主营业务 成本、结转存货跌价准备。如果销售退回发生时，把这 3 笔分录全反冲回来。如果只是销销售退回一了部分，存货跌价准备也是部分结 转。 如果在销售退回之前已经发生了现金折扣，已经发生了折让，要把原来的分录反冲。如果是部分按比例反冲回来。 教材 P191 三、提供劳务收入的确认与计量，确认标准要清楚，教材 P191 倒数第三段， 教材 P192 例 11 教材 P192 倒数第二段，掌握 教材 P193 第四段（每年都考的多选题），其中重点掌握：4、配比原则。关于会费、会员费等，只要取得了这笔钱，关键看后期提不提 供后续服务，如果提供后续服务，收入一定分期确认；如果后期不提供后续服务，收到钱时一次性确认收入。 7、定期费用，要会。 9、包括在商品售价内和服务费（重点）要注意对税金没有任何影响，售后服务费只是从主营业务收入中拿出来，走账时把主营业务收入 分解为主营业务收入和递延收益。 借：银行存款 贷：收入 递延收益