第八章账务处理程序 第一节账务处理的基本程序 、什么是账户处理程序 账务处理程序是指账簿的组织形式和记账的步骤。 账簿的组织一一是账簿的种类、格式及其相互之间关系 记账的步骤—一是指从填制会计凭证登记各种账簿至编制会计报表的过程和步骤。 、合理组织账务处理程序的意义 1.有利于及时正确提供核算资料。 2.有利于分工合作,提高核算效率。 3.有利于掌握资金运用现状,提高经济效益。 三、基本账务处理程序模式 各个单位的经济业务虽不尽相同,账务处理程序也有所不同,但其基本模式总是不变的, 各个单位可根据单位实际情况选择不同核算程序。其基本模式如下: 账户 会计凭证 会计报表 账簿 (过账过程) (编表过程) 四、组织账务处理程序的要求 (一)要与本单位业务繁简相适应 (二)要有利于及时、准确、系统、全面提供会计资料 (三)要有利于提高会计核算效率 五、账务处理程序的区别及其命名 账务处理程序名称 登记总分类账依据 登记总分类账方式 (一)记账凭证账务处理程序 记账凭证 直接登记 (二)汇总记账凭证账务处理程序 汇总记账凭证 汇总登记 (三)科目汇总表账务处理程序 科目汇总表 汇总登记 (四)多栏式日记账账务处理程序 多栏式日记账 汇总登记 转账凭证汇总表 (五)日记总账账务处理程序 记账凭证 直接登记 第二节记账凭证账务处理程序
· 70 · 第八章 账务处理程序 第一节 账务处理的基本程序 一、什么是账户处理程序 账务处理程序是指账簿的组织形式和记账的步骤。 账簿的组织——是账簿的种类、格式及其相互之间关系。 记账的步骤——是指从填制会计凭证登记各种账簿至编制会计报表的过程和步骤。 二、合理组织账务处理程序的意义 1. 有利于及时正确提供核算资料。 2. 有利于分工合作，提高核算效率。 3. 有利于掌握资金运用现状，提高经济效益。 三、基本账务处理程序模式 各个单位的经济业务虽不尽相同，账务处理程序也有所不同，但其基本模式总是不变的， 各个单位可根据单位实际情况选择不同核算程序。其基本模式如下： 账户 会计凭证 账 会计报表 账簿 （过账过程） （编表过程） 四、组织账务处理程序的要求 （一）要与本单位业务繁简相适应 （二）要有利于及时、准确、系统、全面提供会计资料 （三）要有利于提高会计核算效率 五、账务处理程序的区别及其命名 账务处理程序名称 登记总分类账依据 登记总分类账方式 （一）记账凭证账务处理程序 记账凭证 直接登记 （二）汇总记账凭证账务处理程序 汇总记账凭证 汇总登记 （三）科目汇总表账务处理程序 科目汇总表 多栏式日记账 汇总登记 （四）多栏式日记账账务处理程序 转账凭证汇总表 （五）日记总账账务处理程序 记账凭证 直接登记 第二节 记账凭证账务处理程序 汇总登记
、记账凭证账务处理程序的特点和核算要求 (一)记账凭证账务处理程序的特点 基本特点是根据记账凭证逐笔登记总分类账 (二)记账凭证账务处理程序的账簿凭证设置 现金日记账、银行存款日记账、总分类账、明细分类账(可根据需要采用三栏式、数量 金额式、多栏式、通用格式)原始凭证、记账凭证等。 、记账凭证账务处理程序的核算步骤 说明见教材。 收款凭证 银行存款日记则 原始凭证 汇总表 会计报表 表示填制凭证、过账和编表 表示账账核对 三、记账凭证账务处理程序的优缺点和适用范围 优点一一由于根据记账凭证逐笔登记总分类账,所以反映内容详细 缺点一一工作量大,不便于分工 适用范围—一适用于规模不大,经济业务简单的企业。 第三节汇总记账凭证账务处理程序 汇总记账凭证账务处理程序的特点和核算要求 (一)汇总记账凭证账务处理程序的特点 基本特点是先根据记账凭证编制汇总记账凭证,然后据以登记总分类账。 (二)汇总记账凭证账务处理程序的账簿、凭证设置基本与记账凭证核算程序相同,只不 过多了汇总记账凭证,用以汇总分散的记账凭证,以简化总分类账登记工作 、汇总记账凭证的编制 汇总收款凭证一一根据现金、银行存款的收款凭证分别以现金、银行存款账户借 方设置,并按相应的贷方账户汇总 汇总记账凭证十一汇总付款凭证一根据现金、银行存款的付款凭证分别以现金、银行存款账户贷 方设置,并按相应的借方账户汇总 汇总转账凭证一一根据转账凭证按有关账户的货方分别设置,并按相关的借方账
· 71 · 一、记账凭证账务处理程序的特点和核算要求 （一）记账凭证账务处理程序的特点 基本特点是根据记账凭证逐笔登记总分类账。 （二）记账凭证账务处理程序的账簿凭证设置 现金日记账、银行存款日记账、总分类账、明细分类账（可根据需要采用三栏式、数量 金额式、多栏式、通用格式）原始凭证、记账凭证等。 二、记账凭证账务处理程序的核算步骤 说明见教材。 三、记账凭证账务处理程序的优缺点和适用范围 优点——由于根据记账凭证逐笔登记总分类账，所以反映内容详细。 缺点——工作量大，不便于分工。 适用范围——适用于规模不大，经济业务简单的企业。 第三节 汇总记账凭证账务处理程序 一、汇总记账凭证账务处理程序的特点和核算要求 （一）汇总记账凭证账务处理程序的特点 基本特点是先根据记账凭证编制汇总记账凭证，然后据以登记总分类账。 （二）汇总记账凭证账务处理程序的账簿、凭证设置基本与记账凭证核算程序相同，只不 过多了汇总记账凭证，用以汇总分散的记账凭证，以简化总分类账登记工作。 二、汇总记账凭证的编制 汇总收款凭证——根据现金、银行存款的收款凭证分别以现金、银行存款账户借 方设置，并按相应的贷方账户汇总。 汇总记账凭证 汇总付款凭证——根据现金、银行存款的付款凭证分别以现金、银行存款账户贷 方设置，并按相应的借方账户汇总。 汇总转账凭证——根据转账凭证按有关账户的贷方分别设置，并按相关的借方账
户汇总,只能一贷一借或一贷多借。 汇总记账凭证及总分类账格式如表8-1、8-2、8-3、8-4 表8-1 汇总收款凭证 借方科目:银行存款 200×年10月份 汇收第×号 总账页数 贷方科目 (2) (3) 借方 贷方 应收账款 800000 800000 主营业务收入 6500063000890002170000 其他货币资金 200000200000‖ 合计 1463001090000317000 50000 附注:(1)——上旬,记账凭证共×张:(2)一一中旬,记账凭证共×张 (3)——下旬,记账凭证共×张。 表8-2 汇总付款凭证 贷方科目:银行存款 200×年9月份 汇付第×号 总账页数 借方科目 (1) (2) (3) 合计 借方 贷方 应付账款 500000450000 9500.00 其他货币资金 11200.00 11200.00 现金 200000 200000(略) 材料采购 102000000 管理费用 600.00000.00600.00 合计 262000071000 104330000 00000 附注:(1)—一上旬,记账凭证共×张:(2)——中旬,记账凭证共×张 (3)一—下旬,记账凭证共×张 表8-3 汇总转账凭证 贷方科目:其他应收款 200×年10月份 汇转第×号 总账页数 借方科目 (1) (3)
· 72 · 户汇总，只能一贷一借或一贷多借。 汇总记账凭证及总分类账格式如表 8-1、8-2、8-3、8-4。 表 8-1 汇总收款凭证 借方科目：银行存款 200×年 10 月份 汇收第×号 贷 方 科 目 金 额 总 账 页 数 （1） （2） （3） 合 计 借 方 贷 方 应收账款 主营业务收入 其他货币资金 8 000.00 6 500.00 × × 6 300.00 × × 8 900.00 2 000.00 8 000.00 21 700.00 2 000.00 × × 合 计 14 500.00 6 300.00 10 900.00 31 700.00 附注： （1）——上旬，记账凭证共×张； （2）——中旬，记账凭证共×张； （3）——下旬，记账凭证共×张。 表 8-2 汇总付款凭证 贷方科目：银行存款 200×年 9 月份 汇付第×号 借 方 科 目 金 额 总 账 页 数 （1） （2） （3） 合 计 借 方 贷 方 应付账款 其他货币资金 现金 材料采购 管理费用 5 000.00 11 200.00 10 000.00 4 500.00 2 000.00 600.00 10 000.00 9 500.00 11 200.00 2 000.00 20 000.00 600.00 （略） （略） 合 计 26 200.00 7 100.00 10 000.00 43 300.00 附注： （1）——上旬，记账凭证共×张； （2）——中旬，记账凭证共×张； （3）——下旬，记账凭证共×张。 表 8-3 汇总转账凭证 贷方科目：其他应收款 200×年 10 月份 汇转第×号 借 方 科 目 金 额 总 账 页 数 （1） （2） （3） 合 计 借 方 贷 方
管理费用 合计 附注:(1)—上旬,记账凭证共×张:(2)一—中旬,记账凭证共×张 (3)——下旬,记账凭证共×张 表8-4 总分类账 会计科目:银行存款 第××号 200×年凭证 摘要 对方账户 借方贷方或 号数 期初余额 借1500000 30汇收× 产品销售收入21700.00 应收账款 30汇收× 其他货币资金20000 30汇付 应付账款 9500.00 30汇付 其他货币资金 11200.00 30汇付 材料采购 20000.00 汇付 管理费用 60000 月发生 额及余额 317000433000借13840000 三、汇总记账凭证账务处理程序的核算步骤 说明见教材。 现金日记账 银行存款日记账 总分类账 收款凭证日 汇总收款凭证 ⑥ 原始凭证 明细分类账 原始凭证 付款凭证 汇总付款凭证 计报表 转账凭证 汇总转账凭证 四、汇总记账凭证账务处理程序的优缺点和适用范围 优点一一可以反映账户对应关系,简化总分类账的登记工作和记账凭证整理归类 缺点一一增加汇总记账凭证工作,工作量大 适用范围——一适用于规模较大,业务较多的企业
· 73 · 管理费用 × × × × × 合 计 附注： （1）——上旬，记账凭证共×张； （2）——中旬，记账凭证共×张； （3）——下旬，记账凭证共×张。 表 8-4 总 分 类 账 会计科目：银行存款 第××号 200×年 凭证 号数 摘 要 对方账户 借 方 贷 方 借 或 贷 余 额 月 日 9 1 30 30 30 30 30 30 30 30 汇收× 汇收× 汇收× 汇付× 汇付× 汇付× 汇付× 汇付× 期初余额 产品销售收入 应收账款 其他货币资金 应付账款 其他货币资金 现金 材料采购 管理费用 21 700.00 8 000.00 2 000.00 9 500.00 11 200.00 2 000.00 20 000.00 600.00 借 150 000.00 30 本月发生 额及余额 31 700.00 43 300.00 借 138 400.00 三、汇总记账凭证账务处理程序的核算步骤 说明见教材。 四、汇总记账凭证账务处理程序的优缺点和适用范围 优点——可以反映账户对应关系，简化总分类账的登记工作和记账凭证整理归类。 缺点——增加汇总记账凭证工作，工作量大。 适用范围——适用于规模较大，业务较多的企业
第四节科目汇总表账务处理程序 、科目汇总表账务处理程序的特点和核算要求 (一)科目汇总表账务处理程序的特点 基本特点是定期编制科目汇总表,然后据以登记总分类账。 (二)科目汇总表账务处理程序的账簿凭证设置 对凭证和账簿的要求及记账程序基本与汇总记账凭证账务处理程序相同,区别的是根据 记账凭证编制科目汇总表,而不是汇总记账凭证。 科目汇总表的编制 按总分类账上科目排列定期(一般不超过十天)汇总每一账户的借方发生额和贷方发生 额,登记总分类账加以试算平衡,格式见表8-5、8-6 表8-5 科目汇总 200×年10月1日至10日 科汇第×号 本期发生额 会计科目 总账页数 记账凭证起止号数 无形资产 5000.00 物资采购 8000.00 原材料 7000.00 生产成本 (略) 700000 (略) 银行存款 200000 22500.00 应收账款 1200000 应付账款 950000 主营业务收入 1000000 51500005150000 表8-6 总分类账 会计科目:银行存款 第26页 200×年 凭证号数摘要 借方 贷方 贷或借 余额
· 74 · 第四节 科目汇总表账务处理程序 一、科目汇总表账务处理程序的特点和核算要求 （一）科目汇总表账务处理程序的特点 基本特点是定期编制科目汇总表，然后据以登记总分类账。 （二）科目汇总表账务处理程序的账簿凭证设置 对凭证和账簿的要求及记账程序基本与汇总记账凭证账务处理程序相同，区别的是根据 记账凭证编制科目汇总表，而不是汇总记账凭证。 二、科目汇总表的编制 按总分类账上科目排列定期（一般不超过十天）汇总每一账户的借方发生额和贷方发生 额，登记总分类账加以试算平衡，格式见表 8-5、8-6。 表 8-5 科 目 汇 总 表 200×年 10 月 1 日至 10 日 科汇第×号 会 计 科 目 总 账 页 数 本 期 发 生 额 记账凭证起止号数 借 方 贷 方 无形资产 物资采购 原材料 生产成本 银行存款 应收账款 应付账款 主营业务收入 （略） 5 000.00 8 000.00 7 000.00 22 000.00 9 500.00 7 000.00 22 500.00 12 000.00 10 000.00 （略） 合 计 51 500.00 51 500.00 表 8-6 总 分 类 账 会计科目： 银行存款 第 26 页 200×年 凭证号数 摘 要 借 方 贷 方 贷或借 余 额 月 日