第四章商品流通企业主要经营过程核算 第一节主要经营过程和需要设置的主要账户 、概念及核算内容 (一)概念 商品流通企业的主要经营过程即商品流通过程,是工农业产品通过买卖方式,从生产领 域转移到消费领域的过程,包括商品购进和商品销售两个阶段 (二)核算内容 商品流转过程即:“货币一一商品—一货币”的资金运动过程。为此其核算内容是资金运 动中的形态变化内容。包括 资产 资金运动静止状态的 负债 资金运动变动状态的 耗费、收回 所有者权益 周转 二、主要账户设置 除了与前述工业企业设置的核算内容相同的账户外,其核算内容有所不同的主要账户有 (一)物资采购一一资产类账户,用以核算企业购入商品的采购成本。 (二)库存商品一一资产类账户,用以核算企业外购或委托加工完成验收入库可供销售的 各种商品 (三)商品进销差价一一资产类账户,是“库存商品”账户的抵减账户,用以核算采用售 价金额核算企业的商品售价与进价之间的差额 (四)营业费用—一损益类账户,用以核算企业在购销过程中发生的运费、装卸、包装、 保险、展览、广告、运输中合理损耗及入库前挑选整理费等。 第二节批发商品核算 批发商品的经营特点和商品核算方法 (一)经营特点 经营规模大,商品储存多,经营网络分散,购销对象多,购销方式多样。 (二)商品核算方法 根据批发商品特点,对“库存商品”采用金额和数量两种计量进行双重核算,核算方法 1.数量进价金额核算,主要内容有: (1)总分类账、明细分类账统一按进价记账
· 40 · 第四章 商品流通企业主要经营过程核算 第一节 主要经营过程和需要设置的主要账户 一、概念及核算内容 （一）概念 商品流通企业的主要经营过程即商品流通过程，是工农业产品通过买卖方式，从生产领 域转移到消费领域的过程，包括商品购进和商品销售两个阶段。 （二）核算内容 商品流转过程即：“货币——商品——货币”的资金运动过程。为此其核算内容是资金运 动中的形态变化内容。包括： 资产 循环 资金运动静止状态的 负债 资金运动变动状态的 耗费、收回 所有者权益 周转 二、主要账户设置 除了与前述工业企业设置的核算内容相同的账户外，其核算内容有所不同的主要账户有： （一）物资采购——资产类账户，用以核算企业购入商品的采购成本。 （二）库存商品——资产类账户，用以核算企业外购或委托加工完成验收入库可供销售的 各种商品。 （三）商品进销差价——资产类账户，是“库存商品”账户的抵减账户，用以核算采用售 价金额核算企业的商品售价与进价之间的差额。 （四）营业费用——损益类账户，用以核算企业在购销过程中发生的运费、装卸、包装、 保险、展览、广告、运输中合理损耗及入库前挑选整理费等。 第二节 批发商品核算 一、批发商品的经营特点和商品核算方法 （一）经营特点 经营规模大，商品储存多，经营网络分散，购销对象多，购销方式多样。 （二）商品核算方法 根据批发商品特点，对“库存商品”采用金额和数量两种计量进行双重核算，核算方法 有二： 1．数量进价金额核算，主要内容有： （1）总分类账、明细分类账统一按进价记账
(2)明细分类账按商品的编号、品名、规格、等级分户,登记数量和金额。 (3)设置类目账,按商品大类分户,控制明细分类账 (4)除会计部门外,在业务、仓储部门再分设调拨账和保管账 (5)定期计算和结转已销商品的进价成本。 2.数量售价金额核算,其内容除与进价核算相同外,不同的有 (1)总分类账、明细分类账统一按售价记账 (2)设置“商品进销差价”账户,登记商品进价与销价之间的差额。 (3)定期分摊进销差价,计算已销商品进销差价和库存商品进价。 二、主要经济业务核算(以采用数量进价金额核算为例) (一)商品购进过程核算 主要经济业务是购进商品,支付货款和费用 1.商品入库,同时支付货款。 【例1】购入商品56000元,进项增值税9520元,商品入库,以银行存款支付。 ①-1支付货款 锻银行存款 65520 56000 应交税金 ①2商品入库 56000 2.先支付货款,商品后到。 【例2】从外地购入商品22000元,进项增值税3740元,供货方代垫付运费500元, 应扣增值税50元,货款以银行存款支付,商品后到 ②支付货款
· 41 · （2）明细分类账按商品的编号、品名、规格、等级分户，登记数量和金额。 （3）设置类目账，按商品大类分户，控制明细分类账。 （4）除会计部门外，在业务、仓储部门再分设调拨账和保管账。 （5）定期计算和结转已销商品的进价成本。 2．数量售价金额核算，其内容除与进价核算相同外，不同的有： （1）总分类账、明细分类账统一按售价记账。 （2）设置“商品进销差价”账户，登记商品进价与销价之间的差额。 （3）定期分摊进销差价，计算已销商品进销差价和库存商品进价。 二、主要经济业务核算（以采用数量进价金额核算为例） （一）商品购进过程核算 主要经济业务是购进商品，支付货款和费用。 1．商品入库，同时支付货款。 【例 1】 购入商品 56 000 元，进项增值税 9 520 元，商品入库，以银行存款支付。 ①-1 支付货款 银行存款 物资采购 65 520 56 000 应交税金 9 520 ①-2 商品入库 物资采购 库存商品 56 000 56 000 2．先支付货款，商品后到。 【例 2】 从外地购入商品 22 000 元，进项增值税 3 740 元，供货方代垫付运费 500 元， 应扣增值税 50 元，货款以银行存款支付，商品后到。 ② 支付货款 银行存款 物资采购
26240 22000 应交税金 营业费用 45 【例3】上项商品入库 22000→ 22000 3.商品已到,货款未付 【例4】购进商品20000元,商品已到,验收入库,款未付,在未付款前,不作会计分 录,月末如尚未付款,按应付价款暂入账,下月初再用红字冲回下的会计分录: 20000 (一)商品销售过程核算 主要经济业务是发出商品,收回货款 1.商品发出同时收回货款。 【例5】售于本地商品6200元,销项增值税1054元,货已发出,款收到送存银行。 7254 应交税金 1054 【例6】假设逐日结转商品销售成本,上项商品销售成本为5600元 2.先发出商品,办理结算手续,后收到货款。 【例7】售于外地商品8000元,销项增值税1360元,代对方垫付运费400元,已办 妥结算手续。 ⑦-1代垫运费
· 42 · 26 240 22 000 应交税金 3 790 营业费用 450 【例 3】 上项商品入库。 ③ 物资采购 库存商品 22 000 22 000 3. 商品已到，货款未付。 【例 4】 购进商品 20 000 元，商品已到，验收入库，款未付，在未付款前，不作会计分 录，月末如尚未付款，按应付价款暂入账，下月初再用红字冲回下的会计分录： ④ 应付账款 库存商品 20 000 20 000 （一）商品销售过程核算 主要经济业务是发出商品，收回货款。 1． 商品发出同时收回货款。 【例 5】 售于本地商品 6 200 元，销项增值税 1 054 元，货已发出，款收到送存银行。 ⑤ 主营业务收入 银行存款 6 200 7 254 应交税金 1 054 【例 6】 假设逐日结转商品销售成本，上项商品销售成本为 5 600 元。 ⑥ 库存商品 主营业务成本 5 600 560 2．先发出商品，办理结算手续，后收到货款。 【例 7】 售于外地商品 8 000 元，销项增值税 1 360 元，代对方垫付运费 400 元，已办 妥结算手续。 ⑦-1 代垫运费 银行存款 应收账款
⑦2办理结算手续一主业务收入 8000 9760 应交税金 1360 应收账款 400 【例8】上项货款收到。 ⑧ 应收账一 9760 9760 (三)商品销售成本的计算方法 批发商品销售成本即己销商品的原进价,由于进货批次不一,单价不同,计算商品的进 价方法也不同,按现行制度规定的方法有: 1.加权平均法。 2.先进先出法 3.移动加权平均法。 4.个别计价法 5.后进先出法 6.毛利率法。 在计算上,不论采用何种方法,最后均应算出本期商品销售成本和期末库存商品金额 般用顺算和例算两种方法来确定 1.顺算法一一先计算商品销售成本,后计算期末库存商品金额,计算公式为: (1)本期商品销售成本=本期商品销售数量×进货单价 (2)期末库存商品金额=期末库存商品数量×进货单价 2.例算法一一先计算库存商品金额,再计算商品销售成本,其计算公式为: (1)期末库存商品金额=期末库存商品数量×进货单价
· 43 · 400 400 ⑦-2 办理结算手续 主营业务收入 应收账款 8 000 9 760 应交税金 1 360 应收账款 400 【例 8】上项货款收到。 ⑧ 应收账款 银行存款 9 760 9 760 （三）商品销售成本的计算方法 批发商品销售成本即已销商品的原进价，由于进货批次不一，单价不同，计算商品的进 价方法也不同，按现行制度规定的方法有： 1．加权平均法。 2．先进先出法。 3．移动加权平均法。 4．个别计价法。 5．后进先出法。 6．毛利率法。 在计算上，不论采用何种方法，最后均应算出本期商品销售成本和期末库存商品金额， 一般用顺算和例算两种方法来确定。 1．顺算法——先计算商品销售成本，后计算期末库存商品金额，计算公式为： （1）本期商品销售成本＝本期商品销售数量×进货单价 （2）期末库存商品金额＝期末库存商品数量×进货单价 2．例算法——先计算库存商品金额，再计算商品销售成本，其计算公式为： （1）期末库存商品金额＝期末库存商品数量×进货单价
(2)本期商品销售成本一期初库存商品金额+本期增加金额 本期非商品销售减少金额-期末库存金额 第三节零售商品核算 、零售商品的经营特点和核算方法 (一)零售商品的经营特点 经营品种多,交易次数频繁、数量零星,成交时间短,一手钱、一手货的现金交易。 (二)零售商品核算方法 根据零售商品的经营特点,商品核算一般采用“金额核算”的方法反映商品进销存情况, 只记金额,不记数量。按照商品入账的不同价格,分为“进价金额核算”和“售价金额核算” 两种,根据经营商品特点“进价金额核算”方法一般适用于鲜活农副产品,“售价金额核算” 方法一般适用于日用工业品 1.售价金额核算——售价金额核算是一种售价记账与实物负责相结合的核算制度,其 主要内容有: (1)建立实物负责制。实物负责人对其经营的商品负全部责任。 (2)售价记账。零售商品的进、销、存一律按实物负责人分户,以销售价入账。 (3)设置“商品进销差价”账户,核算零售商品进价与销价之间的差额。计算商品进价 与毛利。 (4)商品明码标价 (5)健全商品管理制度。定期盘点商品库存数量 2.进价金额核算 进价金额核算”又称“进价记账,盘存计销”。其主要内容有 (1)“库存商品”账户的总分类账和明细分类账只记金额不记数量 (2)商品购进按进价记入“库存商品”账户 (3)每日销货收入按售价金额记入“主营业务收入”账户 (4)月末采用“盘存计销”方法,实地盘点库存商品,倒计己销商品的进价成本。 例轧成本。 、主要经济业务核算(以采用售价金额核算为例
· 44 · （2）本期商品销售成本＝期初库存商品金额＋本期增加金额 －本期非商品销售减少金额-期末库存金额 第三节 零售商品核算 一、零售商品的经营特点和核算方法 （一）零售商品的经营特点 经营品种多，交易次数频繁、数量零星，成交时间短，一手钱、一手货的现金交易。 （二）零售商品核算方法 根据零售商品的经营特点，商品核算一般采用“金额核算”的方法反映商品进销存情况， 只记金额，不记数量。按照商品入账的不同价格，分为“进价金额核算”和“售价金额核算” 两种，根据经营商品特点“进价金额核算”方法一般适用于鲜活农副产品，“售价金额核算” 方法一般适用于日用工业品。 1．售价金额核算——售价金额核算是一种售价记账与实物负责相结合的核算制度，其 主要内容有： （1）建立实物负责制。实物负责人对其经营的商品负全部责任。 （2）售价记账。零售商品的进、销、存一律按实物负责人分户，以销售价入账。 （3）设置“商品进销差价”账户，核算零售商品进价与销价之间的差额。计算商品进价 与毛利。 （4）商品明码标价。 （5）健全商品管理制度。定期盘点商品库存数量。 2．进价金额核算——“进价金额核算”又称“进价记账，盘存计销”。其主要内容有： （1）“库存商品”账户的总分类账和明细分类账只记金额不记数量。 （2）商品购进按进价记入“库存商品”账户。 （3）每日销货收入按售价金额记入“主营业务收入”账户。 （4）月末采用“盘存计销”方法，实地盘点库存商品，倒计已销商品的进价成本。 例轧成本。 二、主要经济业务核算（以采用售价金额核算为例）