第二章会计科目、会计账户和复式记账 第一节资金平衡原理 资金平衡关系 资金存在和分布形态(资金运用)及资金取得和形成(资金来源)两个方面是同一资金 的两个侧面,两者金额始终相等,完整地反映资金的来龙去脉。 资值总体(63000) 资金来源 银行存款 80000 短期借款 100000 原材料 应付账款 应收账款 50000 实收资本 500000 固定资产 合计 630000 630000 二、会计要素 (一)会计要素概念—一会计要素是对会计对象按其经济特征所作的进一步分类。它是 会计对象的基本组成部分。 会计要素的构成 资产 负债 负债 所有者权益 机关事业单位会计要素 净资产 企业会计要素 收入 收入 费用 支出 (二)企业会计要素的内容 1.资产一一是指过去的交易,事项形成并由企业拥有或者控制的资源,该资源预期会 给企业带来经济利益。包括 流动资产—一货币资金、短期投资、存货和应收及预付款等。 长期资产一一长期股权、债权投资。 固定资产—一固定资产净额、在建工程、固定资产清理。 无形资产一—无实物形态的资产。如:专利权、商标权、商誉等。 其他资产——长期待摊费用、长期资产。 2.负债—一是指过去的交易,事项形成的现时义务,履行该项义务预期会导致经济利 益流出企业。包括 流动负债—一银行借款、应付及预收款及应交款项等
· 12 · 第二章 会计科目、会计账户和复式记账 第一节 资金平衡原理 一、资金平衡关系 资金存在和分布形态（资金运用）及资金取得和形成（资金来源）两个方面是同一资金 的两个侧面，两者金额始终相等，完整地反映资金的来龙去脉。 资值总体（63 000） 资 金 运 用 资 金 来 源 银行存款 80 000 短期借款 100 000 原材料 200 000 应付账款 30 000 应收账款 50 000 实收资本 500 000 固定资产 300 000 合 计 630 000 合 计 630 000 二、会计要素 （一）会计要素概念——会计要素是对会计对象按其经济特征所作的进一步分类。它是 会计对象的基本组成部分。 会计要素的构成 资产 资产 负债 负债 所有者权益 机关事业单位会计要素 净资产 收入 收入 费用 支出 利润 （二）企业会计要素的内容 1．资产——是指过去的交易，事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会 给企业带来经济利益。包括： 流动资产——货币资金、短期投资、存货和应收及预付款等。 长期资产——长期股权、债权投资。 资产 固定资产——固定资产净额、在建工程、固定资产清理。 无形资产——无实物形态的资产。如：专利权、商标权、商誉等。 其他资产——长期待摊费用、长期资产。 2．负债——是指过去的交易，事项形成的现时义务，履行该项义务预期会导致经济利 益流出企业。包括： 流动负债——银行借款、应付及预收款及应交款项等。 企业会计要素
负债一 长期负债—一—长期借款、长期应付款及其他长期负债等。 3.所有者权益一一是指所有者在企业资产中享有的经济利益,其金额为资产减去负债 后的余额。包括: 实收资本一一或股本 资本公积 所有者权益 盈余公积 未分配利润 4.收入一一是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的 经济利益的总流入。包括: 主营业务收入——销售商品、产成品、工业性劳务等收入 收入 其他业务收入—除主营业务以外的其他销售收入或其他业务的收入(使用费收入、租金 收入等) 5.费用——是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。包括 计入成本的费用——计入生产成本的直接材料、直接人工和制造费用 费用 计入劳务成本的各种成本费用 期间费用——管理费用、财务费用、营业费用 6.利润一一是指企业在一定会计期间的经营成果。包括: 营业利润一一主营业务收入、其他业务收入 利润总额投资收益—一对外投资取得的收益或发生的损失 补贴收入 营业外收支一一营业外收入、营业外支出 利润总额减所得税等于净利润 会计要素项目分类下表所示 -流动资产 长期投资 资产固定资产 无形资产及其他资产 负债流动负债 长期负债 实收资本(或股本) 资本公积 所有权益者 盈余公积 未分配利润 主营业务收入 会计要素收入其他业务收入等 直接材料
· 13 · 负债 长期负债——长期借款、长期应付款及其他长期负债等。 3．所有者权益——是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债 后的余额。包括： 实收资本——或股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 4．收入——是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的 经济利益的总流入。包括： 主营业务收入——销售商品、产成品、工业性劳务等收入 收入 其他业务收入——除主营业务以外的其他销售收入或其他业务的收入（使用费收入、租金 收入等） 5．费用——是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。包括： 计入成本的费用——计入生产成本的直接材料、直接人工和制造费用 费用 计入劳务成本的各种成本费用 期间费用——管理费用、财务费用、营业费用 6．利润——是指企业在一定会计期间的经营成果。包括： 营业利润——主营业务收入、其他业务收入 利润总额 投资收益——对外投资取得的收益或发生的损失 补贴收入 营业外收支——营业外收入、营业外支出 利润总额减所得税等于净利润 会计要素项目分类下表所示。 流动资产 长期投资 固定资产 无形资产及其他资产 流动负债 长期负债 实收资本（或股本） 资本公积 盈余公积 未分配利润 主营业务收入 其他业务收入等 直接材料 所有者权益 资产 负债 所有权益者 收入 费用 会计要素
生产费用直接人工 制造费用 管理费用 期间费用了财务费用 营业费用 营业利润 利润利润总额 净利润(利润总额一所得税) 三、基本会计等式 基本会计等式由会计要素组成,反映了会计要素之间的平衡关系 1.资金运动静态情况下会计要素之间的平衡关系是 资产=负债+所有者权益 2.资金运动动态情况下会计要素之间的平衡关系是 收入一费用=利润 在会计期间任一时刻,上列两个平衡公式可以合并为 资产=负债+所有者权益+(收入一费用)利润 4.期末结算时,利润经过分配,上列平衡公式又表现为: 资产=负债+所有者权益 由于此平衡公式反映了资产的归属关系,又是设置会计科目和账户、复式记账和编制会 计报表的基本理论依据,故称之基本会计等式。 四、经济业务的发生对会计等式各个会计要素的影响 (一)会计要素变动的四种类型 1.资产方与负债及所有者权益方同时等额增加,双方总额相等。 2.资产方与负债及所有者权益方同时等额减少,双方总额相等。 3.资产方内部项目有增有减,增减金额相等,双方总额不变。 4.负债及所有者权益方内部项目有增有减,增减金额相等,双方总额不变 资产增加 资产减少 负债及所有者权益增加 负债及所有者权益减少 现对上述增减变动的四种类型举例说明如下:
· 14 · 生产费用 直接人工 制造费用 管理费用 期间费用 财务费用 营业费用 营业利润 利润 利润总额 净利润（利润总额－所得税） 三、基本会计等式 基本会计等式由会计要素组成，反映了会计要素之间的平衡关系。 1．资金运动静态情况下会计要素之间的平衡关系是： 资产＝负债+所有者权益 2．资金运动动态情况下会计要素之间的平衡关系是： 收入－费用＝利润 3．在会计期间任一时刻，上列两个平衡公式可以合并为： 资产＝负债+所有者权益+（收入－费用）利润 4．期末结算时，利润经过分配，上列平衡公式又表现为： 资产=负债+所有者权益 由于此平衡公式反映了资产的归属关系，又是设置会计科目和账户、复式记账和编制会 计报表的基本理论依据，故称之基本会计等式。 四、经济业务的发生对会计等式各个会计要素的影响 （一） 会计要素变动的四种类型 1．资产方与负债及所有者权益方同时等额增加，双方总额相等。 2．资产方与负债及所有者权益方同时等额减少，双方总额相等。 3．资产方内部项目有增有减，增减金额相等，双方总额不变。 4．负债及所有者权益方内部项目有增有减，增减金额相等，双方总额不变。 ③ 资产增加 资产减少 负债及所有者权益增加 负债及所有者权益减少 现对上述增减变动的四种类型举例说明如下： ④ ① ②
假设某企业某一天的资产、负债及所有者权益的简要情况下表所示 负债及所有者权益 短期借款 872000 银行存款 400000 应付票据 30000 应收账款 100000 应付账款 50000 原材料 200000 实收资本 库存商品 250000 固定资产 500000 总计 1452000 总计 1452000 上表中资产和负债及所有者权益各为1452000元,双方金额相等。随着经济业务的发 生,会计要素的有关项目会相应发生变化,但无论怎样变化,双方的总额总是相等的。例如 1.资产和负债及所有者权益双方同时等额增加 【例1】向供货单位购入原材料50000元,货款未付 应付账款(负债) 原材料(资产) 2.资产和负债及所有者权益双方同时等额减少 【例2】以银行存款归还短期借款200000元。 银行存款(资产) 短期借款(负债) 200000 2000 3.资产方内部有增有减,增减的金额相等 【例3】按原价出售固定资产20000元,账款暂欠。 固定资产(资产) 应收账款(资产) 20000 【例4】向金融单位借入短期借款30000元,偿还应付给乙单位的应付票据30000
· 15 · 假设某企业某一天的资产、负债及所有者权益的简要情况下表所示。 资 产 金 额 负债及所有者权益 金 额 现 金 2 000 短期借款 872 000 银行存款 400 000 应付票据 30 000 应收账款 100 000 应付账款 50 000 原材料 200 000 实收资本 50 000 库存商品 250 000 固定资产 500 000 总 计 1 452 000 总 计 1 452 000 上表中资产和负债及所有者权益各为 1 452 000 元，双方金额相等。随着经济业务的发 生，会计要素的有关项目会相应发生变化，但无论怎样变化，双方的总额总是相等的。例如： 1．资产和负债及所有者权益双方同时等额增加 【例 1】 向供货单位购入原材料 50 000 元，货款未付。 应付账款（负债） 原材料（资产） 50 000 50 000 2．资产和负债及所有者权益双方同时等额减少 【例 2】 以银行存款归还短期借款 200 000 元。 银行存款（资产） 短期借款（负债） 200 000 200 000 3．资产方内部有增有减，增减的金额相等 【例 3】 按原价出售固定资产 20 000 元，账款暂欠。 固定资产（资产） 应收账款（资产） 20 000 20 000 【例 4】 向金融单位借入短期借款 30 000 元，偿还应付给乙单位的应付票据 30 000 元
短期借款(负债) 应付票据(负债) 30 上述四笔经济业务所引起的资产和负债及所有者权益的变动情况如下表所示。 资产期初金额增减金额|期末金额负债及所有者权益期初 增减金额|期末金额 2000 2000短期借款 872000-200000702000 +30000 银行存款 400②-2000020000应付票据 30000④-30000 应收账款10000③+20000120000应付账款 50000①+50000100000 原材料20000①+5000250000实收资本 库存商品|250000 250000 固定资产500000③-20000480000 总计h45200-150001302总计 1452-1500001302 000 (二)会计要素增减变动的九种情况: 1.一项资产增加,另一项资产减少 2.一项负债增加,另一项负债减少 3.一项所有者权益增加,另一项所有者权益减少 4.一项资产增加,一项负债增加 5.一项资产增加,一项所有者权益增加 6.一项资产减少,一项负债减少 7.一项资产减少,一项所有者权益减少 8.一项负债减少,一项所有者权益增加 9.一项负债增加,一项所有者权益减少 产增加 资产减少
· 16 · 短期借款（负债） 应付票据（负债） 30 000 30 000 上述四笔经济业务所引起的资产和负债及所有者权益的变动情况如下表所示。 单位： 元 资 产 期初金额 增减金额 期末金额 负债及所有者权益 期初金额 增减金额 期末金额 现 金 2 000 2 000 短期借款 872 000 ②－200 000 702 000 ④＋30 000 银行存款 400 000 ②－200 000 200 000 应付票据 30 000 ④－30 000 -0- 应收账款 100 000 ③＋20 000 120 000 应付账款 50 000 ①＋50 000 100 000 原材料 200 000 ①＋50 000 250 000 实收资本 500 000 500 000 库存商品 250 000 250 000 固定资产 500 000 ③－20 000 480 000 总 计 1 452 000 －150 000 1 302 000 总 计 1 452 000 －150 000 1 302 000 （二）会计要素增减变动的九种情况： 1．一项资产增加，另一项资产减少 2．一项负债增加，另一项负债减少 3．一项所有者权益增加，另一项所有者权益减少 4．一项资产增加，一项负债增加 5．一项资产增加，一项所有者权益增加 6．一项资产减少，一项负债减少 7．一项资产减少，一项所有者权益减少 8．一项负债减少，一项所有者权益增加 9．一项负债增加，一项所有者权益减少 ① 资产增加 资产减少