引起企业原材料的减少、货币资金的减少和固定资产价值的减少等，都引起生产成本的增 加，即人、财、物转化为生产成本。生产出社会需要的产品以供销售。 3、销售销售是生产经营的第三个阶段，在这一阶段主要是把产成品销售出去，取 得现金收入。这种收入称为销售收入，产品销售主要有两种情况。一是现销，二是赊销。 现销是指立即收取货款收回现金，从而引起现金的增加、销售收入的增加。赊销是指货款 暂欠而取得向购货人收取货款的债权，在会计上称为应收帐款，赊销与现销的唯一区别在 于不是引起现金的增加，而是引起应收帐款的增加，其余相同。应收帐款应按期收回现金， 也可能收回汇票或期票，由应收帐款的债仅转变为票据的债权，称为应收票据，·应收票据 可按指定日期收回现金。 第四节会计学科体系 一、会计学是一门科学 会计学是一门科学，正如前述，会计学的产生最早也只能追溯到15世纪。意大利数 学家卢卡·帕乔利的“簿记论”，把当时最完备的威尼斯簿记法作了系统的介绍，成为举世 公认的会计学的滥觞。而从“簿记论”发展到成为一门独立的科学则是近百年来的事。 大家知道，科学就是“关于自然，社会和思维的知识体系，是社会实践经验的总结， 并在社会实践中得到检验和发展。”·所谓知识体系，就是系统化的知识的整体。知识体系必 须能正确反映事物之间的关系，能说明事物本质特征，能表现事物发展的规律性。同时， 还必须是按照事物的客观逻辑，经过整埋的系统知识。因此，科学就是正确反映客观事物 本质特征及其规律性的系统知识。按照这个标准，我们完全可以认为现代意义的会计学已 经成为一门科学，不过这种科学是属于社会科学，不同于自然科学 会计学是时会计实经验的总结和概括，解释利和指导会实动的闪体系。 :、会学科两 会计学：是具有技术性的应用社会科学，是经济管理科学的一个分文，会计学是由许多 相互联系的学科组成的。我国会计学科体系的建立有一个发展过程，从建国初期到60年代， 初步建立了新中国会计学科体系，包括：会计核算原理部会计（如业会计、商业会计、 外贸会计、银行会计等)，经济活动分析，财务管理等。通常称为“老三门”或“老四门
课程体系，设置财务管理称为“老四门”，不设置财务管理称为“老三门”。直到80年代初 期还没有跳出“老四门”的框框。 80年代以来，在我国经济体制改革和对外开放过程中，重新引进西方会计学科体系， 以适应社会主义市场经济的要求。过去计划经济制度下的“老四门”，开始形成以会计学原 理、财务会计、成本会计、管理会计、审计学为主的“新五门”学科体系。凡此种种，始 终没有超出企业会计的领域。 会计既然是伴随着人类生产实践活动和经济管理的需要产生和发展的一项管理活动， 它的适用范围和服务对象是极其广泛的，按照不同的适用范围和服务对象，会计除了企业 会计以外，还有预算会计。预算会计是以预算管理为中心的宏观管理系统和管理手段，是 核算和监督中央与地方各级政府预算以及事业行政单位收支预算执行情况的会计。预算会 计主要是由各级人民政府财政会计、行政单位会计和事业单位会计组成的。 事业单位会计是预算会计的一个分支，它是适用于学校、医院、科研机构、文化团体、 福利机构以及社会公用事业的专业会计。 由此看来，会计学科体系应该包括： 1、会计学科的基础：会计学原理。 2、企业会计： (1)工业会计、商业会计、外贸会计、银行会计等。 (2)财务会计、成本会计、管理会计、审计学等。 3、预算会计： （1)的计。 （2)行以通位会计， (3)业单位会计， 4、其他会计：会计理论、会计制度设计、会计史等
第二章会计准则 会计准则是指导会计工作的规范，评价会计工作的标准，它可 以由国家主管会计工作机关制定（如日本、法国、中国)，也可以由 民间权威性的会计团体制定（如美国由“财务会计准则委员会”FAS 制定)，但应得到法律授权制定会计法规机构（如美国为“证券交易 委员会”SS)的支持。由国家有关机关制定的会计准则，构成国 家的行政法规，其施行具有强制性，由民间有关团体制定的会计准 则，其施行虽不具有强制性，但具有充分的指导意义和一定的约束 力。 会计准则一般包括基本准则和具体准则两个层次。基本准则说 明基本的会计处理依据，包括会计假设、会计原则和会计要素，以 及财务报告规范等。具体准则则说明具体业务的会计处理程序和方 法。会计准则在我国出台较晚，我国财政部为了适应我国社会主义 市场经济发展的需要，统一会计事务处理标准，保证会计信息质量， 根据《中华人民共和国会计法》制定、发布的《企业会计准则》属 于基本准则，于1993年7月1日起施行。这是我国首次制定施行的 会计准则。此外，我国财政部已于1997年5月开始陆续施行各种具 体准则。 本章首先介绍基本准则中的会计假设和会计原则。 第一节会计假设 会计假设是进行会计工作的必要前提或先决条件。会计假设是 在人们长期的会计实践中形成的，是对事务一种合乎理性的判断。 如果没有一定的会计假设，会计实务就难于顺利进行。究竟有哪些 会计假设，还是一个有争论的问题。当前，西方会计学界一般把会 计主体、持续经营、会计期间和货币计量等四个假设作为会计基本 假设。我国《企业会计准则》有关会计假设条款的规定基本上与这 四个基本假设是一致的。 一.主体假设 会计主体是指会计为之服务的特定组织或单立，白于会计在长 期发展过无中二形成J一门以企业中心的会计斗“这里所谓特 定的组织主要是指企山组织。换句话说，企业京：是汁主木。会计 主体假设的的在于明确会计必须站在企业的具体立场上观察、判 断和记录发生的经济业务，必须划清本企业同企业的所有者之间经 济活动的界限，划清本企业同与之有经济关系的其他企业之间经济 业务的界限。这样就确定了会计处理的对象和范围，才能保证企业 自主经营、自负盈亏、自我发展、自我约束。 会计主体不一定是法律主体，独资和合伙企业不是法律主体， 但同样是会计主体；公司内部的某些责任单位（事业分部）也可以
作为会计主体。在公司集团内，母公司及其所属子公司都是独立法 人，当然也是会计主体，而母公司在合并各子公司的财务报表时， 又要把整个公司集团视为单一的会计主体。 二。持续经营假设 任何人投资于企业，都希望它能永久经营发展下去，但是在市 场经济条件下，作为会计主体的企业，要在激烈竞争中进行经营活 动是否顺利，有无效益，能够经营多久，这些都是不以个人的主观 意志为转移的，实践证明，每个企业都有中止经营而停办清理的可 能。企业究竟在何时中止经营是个不确定性的因素。如果会计工作 要考虑这一不确定性的因素，就会使流动资产的计价，固定资产的 折旧等等，缺乏标准而无法进行。因此，应该立足于市场经济环境 这一事实，假定企业将会持续经营下去，在可以预见的将来不会面 临破产，不会进行清算。 根据这个假设，我们可以推导出这样的结论，企业购置房屋建 筑物是为生产过程的使用，而不是为了销售或变为收入。 在持续经营假设情况下，企业将按原定的用途去使用现有的资 产，按原来承诺的条件去偿还债务，资产才能按历史成本计价，才 能按流动性划分，固定资产折旧才能计算。总之，今日的会计处理 方法就是以这一假设为基础的，当然，在企业确定破产清算时这一 假设就不再适用。 三。会计期间假设 在持续经营的前提下，一个企业的生产经营活动应该无期限地 进行下去，但企业管理人页及其他有关单位不能等到企业最终解散 或清算时才知道企业的经营成果和财务状况，因此会计工作需要人 为地将其持续经营的岁月长河划分为有起点和终点的一段一段相等 的时间，即会计期间，以便定期结算帐目，及时反映企业财务状况 和经营成果，避免会计资料成为明日黄花。 根据规定的会计期间处理会计事务是现代企业的一个特征。往 昔，的业：不是永卖的，往往是短期的季节性的苦业，程益的计算 是以企单头前提的。 会计分的准，通常有日历年度和非日历年度两中。以日历 年度为…个会计其间称为会计年度。例如我国《会计法》第十一条 规定：“会计年度自公历1月1日起至12月31日止。”这就属于日 历年度。非日历年度也可称为营业年度，比如英国的会计年度是从 7月1日起至翌年6月31日止：美国的会计年度从11月1日起至 翌年19月31日止：日本的会计年度则始于4月1日，终于翌年3 月31日。如此等等。在会计年度之内还要分为较短的期间，即季度 和月份。会计年度是基本会计期间，季度和月份则属于辅助会计期
间。 四。货币计量假设 货币计量假设是指在会计中必须以货币为统一的计量单位，用 以记录、计算企业的生产经营活动，并报告其结果。大家知道，构 成企业生产经营活动基础的经济资源，诸如房屋及建筑物、机械设 备、运输设备、工具器具，以及各种存货等等，种类繁多，性质各 异，而且这些实物的计量单位很不相同，例如可以说厂房一幢，机 器二台，汽车三辆，存货四吨。但是这些实物却无法进行综合计算， 也不便进行数量上的比较，只有都用统一的货币计价才可以得出综 合的指标，例如资产的实有额，存货的购进成本等，便有重要意义。 货币计价对会计来说，就是基本前提，没有这个前提，会计计量就 不能成立。 会计的主要功能在于惜助货币计量确认记录企业的经济业务， 按期计算损益，表达财务状况。货币计量假设又是以币值（货币本 身的价值)不变为条件的，因为只有在市值不变或相对稳定的条件 下，才能保证不同时点的会计数据具有可比性和可计算性。但在市 场经济中，币值的变动是不断发生的。不少国家甚至出现持续通货 膨胀情况，使币值不变的假设受到冲击，通货膨胀会计就是在这种 情况下产生的，但货币计量仍然是会计的基本前提之一。 货币计量假设对于会计数据处理的重要性是无须多言的，我国 《会计法》第十二条明文规定：“会计核算以人民币为记帐本位币”。 同条还规定：“业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定 其中一种货币作为记帐本位币，但是编报的财务会计报告应当折算 为人民币”。我们必须注意，这两款规定是有主次之分的。首先，以 人民币作为记帐本位币是一个大前提，我国国内各企业原则上应以 人民币为记帐本位币，以人民币以外的货币作为记帐本位币只是 个例外的处理方法：其次，并不是所有的企业都可采用人民币以外 的货币作为记帐本位币，只有业务收支以人民币以外的货币为主的 单位才可以选定其中某种货面作为记帐本位币，而且这个企业编报 的财务会计报表还应当算为、民币。 随着改革开放的深入发展，外资企业在足速增力，内资伦业的 外币业务日益频繁，所涉及的货币种类较多。在涉外经济会中本 币、外币问题表现得十分突出，就我国而言，本市就是本国货币的 简称，除了本国货币以外：其他国家或地区的货币，例如英镑、美 元、德国币马克、法国法郎等，统称为外国货币，筒称外币。在这 里，还应进一步分清“本币”、“本位币”、“记帐本位币”等概念。“本 币”已如上述，是指本国货币，“本位市”是“本位货币”(standad money)的简称，是指一国货币制度规定的标准货币。“本位”是货