(五)信用证保证金存款的核算 (六)存出投资款的核算 第二节短期投资 短期投资的取得 短期投资是指企业能够随时变现并且持有时间不准备超过一年的投资。短期投资的主要 目的在于使暂时闲置的资金获取比银行存款利息高的收益;同时这项投资必须保证流动性, 能够随时变现。有价证券通常会满足上述两个方面的要求,因而成为企业短期投资的主要对 短期投资取得的核算主要包括两方面的内容:一是明确入账时间:二是明确入账价格。 ▲短期投资的入账时间通常为企业实际付款的时间;已付款但尚未收到票券的,可在备 查簿中进行登记 ▲短期投资的入账价格为取得投资的实际成本,即取得短期投资时实际支付的全部价 款,包括买价、税金、手续费、经纪人佣金等相关费用。但实际支付价款中所包含的下列股 利和利息不构成投资成本 (一)短期股票投资实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利 购入短期股票投资支付的价款中所含的已宣告但尚未领取的现金股利作为应收股利处 理,应借记“应收股利”科目,贷记“银行存款”等科目。 (二)短期债券投资实际支付的价款中包含的已到期尚未领取的债券利息 购入短期债券投资支付的价款中包含的己到期尚未领取的利息作为应收项目单独核 算,借记“应收利息”科目,贷记“银行存款”等科目。如果企业购入作为短期投资的 债券是到期一次还本付息的,则实际支付的价款中包含尚未到期的利息,计入所购债券的投 资成本 短期投资收益的确认 短期投资的收益可分为出售前的收益和出售时的收益两部分 短期投资持有期间所获得的现金股利或利息,除取得时已记入应收项目的现金股利或利 息外,以实际收到时作为投资成本的收回,冲减短期投资账面价值。企业购入的作为短期投 资的股票,应于实际收到时,借记“银行存款”科目,贷记“应收股利”、“应收利息”、“短 期投资”科目。 企业出售股票、债券或到期收回债券本息,按实际收到的金额,借记“银行存款”科目, 按短期投资的实际成本,贷记“短期投资”科目,按未领取的现金股利、利息,贷记“应收 股利”、“应收利息”科目,按其差额,借记或贷记“投资收益”科目。 短期投资的期末计 短期投资的期末计价是指在期末的资产负债表中如何反映短期投资的价值。 按照我国现行会计准则的规定,短期投资应当采用成本与市价孰低的原则计价,这里的 成本”是指期末短期投资的账面成本:这里的“市价”是指在证券市场上挂牌的交易价格 具体计算时,一般采用期末证券市场上的收盘价格 采用成本与市价孰低法对短期投资进行计价时,企业可以根据自身的情况,分别采用按 投资总体、投资类别或单项投资计算并确定计提的跌价准备;但是,如果某项短期投资所占 比重较大,如占整个短期投资的10%及以上,则该项短期投资应按单项投资为基础计算并 确定计提的跌价准备
（五）信用证保证金存款的核算 （六）存出投资款的核算 第二节 短期投资 一、短期投资的取得 短期投资是指企业能够随时变现并且持有时间不准备超过一年的投资。短期投资的主要 目的在于使暂时闲置的资金获取比银行存款利息高的收益；同时这项投资必须保证流动性， 能够随时变现。有价证券通常会满足上述两个方面的要求，因而成为企业短期投资的主要对 象。 短期投资取得的核算主要包括两方面的内容：一是明确入账时间；二是明确入账价格。 ▲短期投资的入账时间通常为企业实际付款的时间；已付款但尚未收到票券的，可在备 查簿中进行登记。 ▲短期投资的入账价格为取得投资的实际成本，即取得短期投资时实际支付的全部价 款，包括买价、税金、手续费、经纪人佣金等相关费用。但实际支付价款中所包含的下列股 利和利息不构成投资成本 （一）短期股票投资实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利 购入短期股票投资支付的价款中所含的已宣告但尚未领取的现金股利作为应收股利处 理，应借记“应收股利”科目，贷记“银行存款”等科目。 （二）短期债券投资实际支付的价款中包含的已到期尚未领取的债券利息 购入短期债券投资支付的价款中包含的已到期尚未领取的利息作为应收项目单独核 算，借记“应收利息”科目，贷记“银行存款”等科目。如果企业购入作为短期投资的 债券是到期一次还本付息的，则实际支付的价款中包含尚未到期的利息，计入所购债券的投 资成本。 二、短期投资收益的确认 短期投资的收益可分为出售前的收益和出售时的收益两部分。 短期投资持有期间所获得的现金股利或利息，除取得时已记入应收项目的现金股利或利 息外，以实际收到时作为投资成本的收回，冲减短期投资账面价值。企业购入的作为短期投 资的股票，应于实际收到时，借记“银行存款”科目，贷记“应收股利”、“应收利息”、“短 期投资”科目。 企业出售股票、债券或到期收回债券本息，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目， 按短期投资的实际成本，贷记“短期投资”科目，按未领取的现金股利、利息，贷记“应收 股利”、“应收利息”科目，按其差额，借记或贷记“投资收益”科目。 三、短期投资的期末计价 短期投资的期末计价是指在期末的资产负债表中如何反映短期投资的价值。 按照我国现行会计准则的规定，短期投资应当采用成本与市价孰低的原则计价，这里的 “成本”是指期末短期投资的账面成本；这里的“市价”是指在证券市场上挂牌的交易价格， 具体计算时，一般采用期末证券市场上的收盘价格。 采用成本与市价孰低法对短期投资进行计价时，企业可以根据自身的情况，分别采用按 投资总体、投资类别或单项投资计算并确定计提的跌价准备；但是，如果某项短期投资所占 比重较大，如占整个短期投资的 10%及以上，则该项短期投资应按单项投资为基础计算并 确定计提的跌价准备
为了正确地反映短期投资跌价准备的计提情况,企业应设置“短期投资跌价准备”科目。 ▲企业首次计提跌价准备时,应将市价低于成本的差额,借记“投资收益”科目,贷记“短 期投资跌价准备”科目。 ▲以后各期的期末,首先比较短期投资市价与成本的大小,计算出应计提的跌价准备金 额,然后与“短期投资跌价准备”科目的余额比较,若应提数大于己提数,则补提跌价准备 反之,则冲销部分已提数,冲销时的会计分录与提取时的会计分录相反 ▲当已计提跌价准备的短期投资的价值以后又得以恢复,则其冲减的跌价准备的金额, 应以将“短期投资跌价准备”科目的余额冲减至零为限。 第三节应收及预付款项 应收账款 (一)应收账款的确认与计价 1、会计核算上所称的应收账款有其特定的范围,企业在确认应收账款时,应注意以下 几个方面 ▲应收账款是指因销售活动形成的债权 应收账款是指流动资产性质的债权 ▲应收账款是指本企业应收客户的款项 具体来说,企业在各种非主要经营业务中发生的应收款项,如应收的押金和保证金、预 付给职工或股东的款项、预付的购货定金等均不属于应收账款的核算范围;此外,企业采用 商业汇票结算方式销售商品形成的债权也不在应收账款中核算 2、应收账款的计价。 一般情况下,企业销售商品、产品或提供劳务等形成的应收账款,应按买卖双方在成交 时的实际金额记账;同时,在计算应收账款的入账金额时,还要考虑折扣因素。 在现行会计实务中,企业通用的折扣办法主要有商业折扣和现金折扣两种 (1)商业折扣。 商业折扣是指企业根据市场供需情况,或针对不同的顾客,对商品价目单中所列的价 格给予的扣除。扣除商业折扣后的净额才是实际销售价格。 商业折扣一般在交易发生时即已确定,它仅仅是确定实际销售价格的一种手段,不在买 卖双方任何一方的账上反映,所以商业折扣对应收账款的入账价值没有什么实质性影响。因 此,在有商业折扣的情况下,企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价加以 确认和计量 (2)现金折扣。 现金折扣是指销货企业为了鼓励客户在规定的期限内早日付款,而向其提供的按销售 价格的一定比率所作的扣除 现金折扣通常发生在以赊销方式销售商品及提供劳务的交易中,一般用符号“折扣/付 款期限”表示,写成:“2/10,120,n/30”,其含义为:10天内付款给予2%折扣,第11天 至第20天内付款给予1%折扣,第21天至第30天内付款,则不给折扣,付款期限为30天 在现金折扣的情况下,应收账款入账金额的计价有两种方法,一种是总价法,另一种是 净价法。 ▲总价法是将未减去现金折扣前的金额作为实际售价,记作应收账款的入账价值。在这 种方法下,销售企业把给予客户现金折扣视为融资的理财费用,会计上作为财务费用处理。 ▲净价法是将扣减最大现金折扣后的金额作为实际售价,据此确认应收账款的入账价
为了正确地反映短期投资跌价准备的计提情况，企业应设置“短期投资跌价准备”科目。 ▲企业首次计提跌价准备时，应将市价低于成本的差额，借记“投资收益”科目，贷记“短 期投资跌价准备”科目。 ▲以后各期的期末，首先比较短期投资市价与成本的大小，计算出应计提的跌价准备金 额，然后与“短期投资跌价准备”科目的余额比较，若应提数大于已提数，则补提跌价准备； 反之，则冲销部分已提数，冲销时的会计分录与提取时的会计分录相反。 ▲当已计提跌价准备的短期投资的价值以后又得以恢复，则其冲减的跌价准备的金额， 应以将“短期投资跌价准备”科目的余额冲减至零为限。 第三节 应收及预付款项 一、应收账款 （一）应收账款的确认与计价 1、会计核算上所称的应收账款有其特定的范围，企业在确认应收账款时，应注意以下 几个方面： ▲应收账款是指因销售活动形成的债权 ▲应收账款是指流动资产性质的债权 ▲应收账款是指本企业应收客户的款项 具体来说，企业在各种非主要经营业务中发生的应收款项，如应收的押金和保证金、预 付给职工或股东的款项、预付的购货定金等均不属于应收账款的核算范围；此外，企业采用 商业汇票结算方式销售商品形成的债权也不在应收账款中核算。 2、应收账款的计价。 一般情况下，企业销售商品、产品或提供劳务等形成的应收账款，应按买卖双方在成交 时的实际金额记账；同时，在计算应收账款的入账金额时，还要考虑折扣因素。 在现行会计实务中，企业通用的折扣办法主要有商业折扣和现金折扣两种。 （1）商业折扣。 商业折扣是指企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客，对商品价目单中所列的价 格给予的扣除。扣除商业折扣后的净额才是实际销售价格。 商业折扣一般在交易发生时即已确定，它仅仅是确定实际销售价格的一种手段，不在买 卖双方任何一方的账上反映，所以商业折扣对应收账款的入账价值没有什么实质性影响。因 此，在有商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价加以 确认和计量。 （2）现金折扣。 现金折扣是指销货企业为了鼓励客户在规定的期限内早日付款，而向其提供的按销售 价格的一定比率所作的扣除。 现金折扣通常发生在以赊销方式销售商品及提供劳务的交易中，一般用符号“折扣/付 款期限”表示，写成：“2/10，1/20，n/30”，其含义为：10 天内付款给予 2%折扣，第 11 天 至第 20 天内付款给予 1%折扣，第 21 天至第 30 天内付款，则不给折扣，付款期限为 30 天。 在现金折扣的情况下，应收账款入账金额的计价有两种方法，一种是总价法，另一种是 净价法。 ▲总价法是将未减去现金折扣前的金额作为实际售价，记作应收账款的入账价值。在这 种方法下，销售企业把给予客户现金折扣视为融资的理财费用，会计上作为财务费用处理。 ▲净价法是将扣减最大现金折扣后的金额作为实际售价，据此确认应收账款的入账价
值。这种方法是把客户取得现金折扣视为正常现象,认为客户一般都会提前付款,而将由于 客户超过折扣期限而多收入的金额,在会计上作为冲减财务费用处理。 在我国目前的会计实务中,现金折扣的计价采用总价法 (二)应收账款的核算 企业设置“应收账款”总账科目进行核算。该科目属于资产类科目,借方登记企业应收 取的各种款项;贷方登记企业己收回或转作商业汇票支付方式的应收账款以及已转销的坏账 损失:期末借方余额反映企业尚未收回的各种应收账款。应收账款的明细账应按不同的购货 或接受劳务的单位或个人设置,以详细反映和监督企业应收账款的发生和回收情况, 应收账款的核算,存在如下三种情况: 1、在没有折扣的情况下,按应收的全部金额入账 2、在有商业折扣的情况下,应按扣除商业折扣后的金额入账 3、在有现金折扣的情况下,采用总价法入账,发生的现金折扣作为财务费用处理 (三)坏账及其核算 1、坏账是指企业无法收回或收回可能性极小的应收账款。由于发生坏账而产生的损失, 称为坏账损失。 2、根据我国现行有关法规的规定,企业的应收账款符合下列条件之一的,应确认为坏 (1)债务人死亡,以其遗产清偿后仍然无法收回 (2)债务人破产,以其破产财产清偿后仍然无法收回 (3)债务人较长时期内未履行其偿债义务,并有足够的证据表明无法收回或收回的可能 性极小 对于已确认为坏账的应收账款,并不意味着企业放弃了追索权,一旦重新收回,应及时 入账 3、坏账的核算方法有两种 (1)直接转销法 直接转销法是当应收账款符合应确认为坏账的条件时,确认坏账损失,直接计入管理费 用,同时冲销应收账款 优点:账务处理简单、实用 缺点:不符合权责发生制和配比原则 (2)备抵法 备抵法是指先按期估计坏账损失,形成坏账准备,当某一应收账款全部或部分被确认为 坏账时,再冲减坏账准备,同时转销相应的应收账款的一种核算方法。 优点: ▲可将预计不能收回的应收账款及时作为坏账损失入账,较好地贯彻权责发生 制和配比原则,避免企业虚盈实亏 ▲便于估算应收账款的可变现净值,以真实反映企业的财务状况,进而体现谨慎性原则 的要求 采用备抵法,企业需设置“坏账准备”科目,该科目的借方登记企业已发生的坏账损失 和冲回多提的坏账准备,贷方登记企业按规定计提的坏账准备及收回己转销的坏账损失,期 末贷方余额反映企业已提取而尚未转销的坏账准备数额。 除有确凿证据表明该项应收账款不能收回或收回的可能性不大外,如债务单位已撤销、 破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短期内无法偿付 债务等,以及除三年以上的应收账款外,下列各种情况不能全额提取坏账准备 ▲当年发生的应收款项
值。这种方法是把客户取得现金折扣视为正常现象，认为客户一般都会提前付款，而将由于 客户超过折扣期限而多收入的金额，在会计上作为冲减财务费用处理。 在我国目前的会计实务中，现金折扣的计价采用总价法。 （二）应收账款的核算 企业设置“应收账款”总账科目进行核算。该科目属于资产类科目，借方登记企业应收 取的各种款项；贷方登记企业已收回或转作商业汇票支付方式的应收账款以及已转销的坏账 损失；期末借方余额反映企业尚未收回的各种应收账款。应收账款的明细账应按不同的购货 或接受劳务的单位或个人设置，以详细反映和监督企业应收账款的发生和回收情况。 应收账款的核算，存在如下三种情况： 1、在没有折扣的情况下，按应收的全部金额入账。 2、在有商业折扣的情况下，应按扣除商业折扣后的金额入账。 3、在有现金折扣的情况下，采用总价法入账，发生的现金折扣作为财务费用处理。 （三）坏账及其核算 1、坏账是指企业无法收回或收回可能性极小的应收账款。由于发生坏账而产生的损失， 称为坏账损失。 2、根据我国现行有关法规的规定，企业的应收账款符合下列条件之一的，应确认为坏 账： (1)债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回； (2)债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回； (3)债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能 性极小。 对于已确认为坏账的应收账款，并不意味着企业放弃了追索权，一旦重新收回，应及时 入账。 3、坏账的核算方法有两种： （1）直接转销法 直接转销法是当应收账款符合应确认为坏账的条件时，确认坏账损失，直接计入管理费 用，同时冲销应收账款。 优点：账务处理简单、实用， 缺点：不符合权责发生制和配比原则。 （2）备抵法 备抵法是指先按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收账款全部或部分被确认为 坏账时，再冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款的一种核算方法。 优点： ▲可将预计不能收回的应收账款及时作为坏账损失入账，较好地贯彻权责发生 制和配比原则，避免企业虚盈实亏 ▲便于估算应收账款的可变现净值，以真实反映企业的财务状况，进而体现谨慎性原则 的要求。 采用备抵法，企业需设置“坏账准备”科目，该科目的借方登记企业已发生的坏账损失 和冲回多提的坏账准备，贷方登记企业按规定计提的坏账准备及收回已转销的坏账损失，期 末贷方余额反映企业已提取而尚未转销的坏账准备数额。 除有确凿证据表明该项应收账款不能收回或收回的可能性不大外，如债务单位已撤销、 破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短期内无法偿付 债务等，以及除三年以上的应收账款外，下列各种情况不能全额提取坏账准备： ▲当年发生的应收款项
▲计划对应收款项进行重组 与关联方发生的应收款项 ▲其他已逾期,但无确凿证据表明不能收回的应收款项 此外,与坏账准备计提相关的还有另外两个项目,即预付账款和应收票据。 ①对于预付账款,如有确凿证据表明其不符合预付账款性质,或者因供货单位破产 撤销等原因已无望再收到所购货物的,应当将原计入预付账款的金额转入其他应收款,并按 规定计提坏账准备 ②对于企业持有的未到期应收票据,如有确凿证据表明不能收回或收回的可能性不大 时,应将其账面余额转入应收账款,并计提相应的坏账准备 企业采用备抵法进行坏账核算时,估计坏账损失的方法有应收账款余额百分比法、账龄 分析法和销货百分比法等。坏账准备提取方法一经确定,不得随意变更:如需变更,应当在 会计报表附注中予以说明。 ①应收账款余额百分比法。 应收账款余额百分比法是根据会计期末应收账款的余额和估计的坏账率,估计坏账损 失,计提坏账准备的方法。 会计期末,企业应将“应收账款”的期末余额乘以计提比率,计算出“坏账准备”科目 应保持的余额。如果应保持的余额大于“坏账准备”科目贷方余额的,按其差额补提坏账准 备:如果应保持的余额小于“坏账准备”科目贷方余额的,按其差额冲回多提的坏账准备 此外,当“坏账准备”科目出现借方余额时,则按应保持的余额与“坏账准备”科目借方余 额之和提取坏账准备。 ②账龄分析法 账龄分析法是根据应收账款入账时间的长短,并结合以往的经验来估计坏账损失、计提 坏账准备的一种方法。 前提:一般来说,账款拖欠的时间越长,则发生坏账的可能性就越大。 优点:可以比较客观地反映应收账款的估计可回收净额 缺点:这种方法并没有把应收账款的估计坏账损失与该应收账款相应的营业收入反映在 同一会计期间,而是在发生该应收账款以后的某个会计期间才反映的,从而在一定程度上影 响了各个会计期间利润计算的准确性 ③销售百分比法。 销货百分比法又称赊销百分比法,是根据赊销金额的一定百分比来估计坏账损失、计 提坏账准备的一种方法。 前提:应收账款的坏账只与赊销有关,而与现销无关,赊销业务越多,赊销金额越大 发生坏账的可能性也就越大 采用销货百分比法,估计坏账损失百分比可能由于企业生产经营情况的不断变化而不适 应,因此,需要经常检査百分比是否能反映企业坏账损失的实际情况,若发现估计坏账百分 比过高或过低,应及时予以修正 应收票据 (一)应收票据的内容 在我国会计实务中,支票、银行本票和银行汇票均为见票即付的票据,又称即期票据 可以即刻收款或存入银行成为货币资金,所以,无须将其列为应收票据进行会计处理。因此 应收票据仅指企业持有的、尚未到期兑现的商业汇票。 分类 ▲按承兑人不同,可分为商业承兑汇票和息商业汇票▲按是否计息可分为不带息商业汇 票和带息商业汇票
▲计划对应收款项进行重组 ▲与关联方发生的应收款项 ▲其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项 此外，与坏账准备计提相关的还有另外两个项目，即预付账款和应收票据。 ① 对于预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、 撤销等原因已无望再收到所购货物的，应当将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并按 规定计提坏账准备； ② 对于企业持有的未到期应收票据，如有确凿证据表明不能收回或收回的可能性不大 时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。 企业采用备抵法进行坏账核算时，估计坏账损失的方法有应收账款余额百分比法、账龄 分析法和销货百分比法等。坏账准备提取方法一经确定，不得随意变更；如需变更，应当在 会计报表附注中予以说明。 ① 应收账款余额百分比法。 应收账款余额百分比法是根据会计期末应收账款的余额和估计的坏账率，估计坏账损 失，计提坏账准备的方法。 会计期末，企业应将“应收账款”的期末余额乘以计提比率，计算出“坏账准备”科目 应保持的余额。如果应保持的余额大于“坏账准备”科目贷方余额的，按其差额补提坏账准 备；如果应保持的余额小于“坏账准备”科目贷方余额的，按其差额冲回多提的坏账准备； 此外，当“坏账准备”科目出现借方余额时，则按应保持的余额与“坏账准备”科目借方余 额之和提取坏账准备。 ② 账龄分析法。 账龄分析法是根据应收账款入账时间的长短，并结合以往的经验来估计坏账损失、计提 坏账准备的一种方法。 前提：一般来说，账款拖欠的时间越长，则发生坏账的可能性就越大。 优点：可以比较客观地反映应收账款的估计可回收净额 缺点：这种方法并没有把应收账款的估计坏账损失与该应收账款相应的营业收入反映在 同一会计期间，而是在发生该应收账款以后的某个会计期间才反映的，从而在一定程度上影 响了各个会计期间利润计算的准确性。 ③ 销售百分比法。 销货百分比法又称赊销百分比法，是根据赊销金额的一定百分比来估计坏账损失、计 提坏账准备的一种方法。 前提：应收账款的坏账只与赊销有关，而与现销无关，赊销业务越多，赊销金额越大， 发生坏账的可能性也就越大。 采用销货百分比法，估计坏账损失百分比可能由于企业生产经营情况的不断变化而不适 应，因此，需要经常检查百分比是否能反映企业坏账损失的实际情况，若发现估计坏账百分 比过高或过低，应及时予以修正。 二、应收票据 （一）应收票据的内容 在我国会计实务中，支票、银行本票和银行汇票均为见票即付的票据，又称即期票据， 可以即刻收款或存入银行成为货币资金，所以，无须将其列为应收票据进行会计处理。因此， 应收票据仅指企业持有的、尚未到期兑现的商业汇票。 分类： ▲按承兑人不同，可分为商业承兑汇票和息商业汇票▲按是否计息可分为不带息商业汇 票和带息商业汇票