如果以前未曾对应付账款余额普遍进行函证，可考虑直接向供应商函证确认余额。如果经常采用函证方式，可考虑改变函证的范围或者时间采购和对以前由于低于设定的重要性水平而未曾测试过的采购项目，进应付账行细节测试款使用计算机辅助审计技术审阅采购和付款账户，以发现一些特殊项目，例如是否有不同的供应商使用相同的银行账户对以前由于低于设定的重要性水平而未曾测试过的固定资产进行固定资测试，例如考虑实地盘查一些价值较低的固定资产，如汽车和其产他设备等集团审修改组成部分审计工作的范围或者区域（如增加某些不重要的组计项目成部分的审计工作量，或实地去组成部分开展审计工作7-6
7-6 采购和 应付账 款 如果以前未曾对应付账款余额普遍进行函证，可考虑直接向供应 商函证确认余额。如果经常采用函证方式，可考虑改变函证的范 围或者时间 对以前由于低于设定的重要性水平而未曾测试过的采购项目，进 行细节测试 使用计算机辅助审计技术审阅采购和付款账户，以发现一些特殊 项目，例如是否有不同的供应商使用相同的银行账户 固定资 产 对以前由于低于设定的重要性水平而未曾测试过的固定资产进行 测试，例如考虑实地盘查一些价值较低的固定资产，如汽车和其 他设备等 集团审 计项目 修改组成部分审计工作的范围或者区域(如增加某些不重要的组 成部分的审计工作量，或实地去组成部分开展审计工作)
三、总体应对措施对进一步程序总体方案的影响（一）分类1．进一步审计程序的总体方案包括实质性方案和综合性方案2．无论选择何种方案，审计人员都应当对所有重大的交易、账户余额和披露设计和实施实质性程序。7-7
7-7 三、总体应对措施对进一步程序总体方案的影响 （一）分类 ⚫ 1. 进一步审计程序的总体方案包括实质性 方案和综合性方案 ⚫ 2. 无论选择何种方案， 审计人员都应当 对所有重大的交易、账户余额和披露设计和实施 实质性程序
三、总体应对措施对拟实施进一步审计程序的影响(二） 选择审计人员应根据认定层次重大错报风险的评估结果，恰当选用实质性方案或综合性方案。1如选择综合性方案，应将控制测试与实质性程序结合使用。（1）通常情况下，审计人员都选择采用缘合性方案。（2）当必须实施控制测试（实质性程序无法应风险）时，选择综合性方案；2.如选择实质性方案，进一步审计程序以实质性程序为主。（1）如仅实施实质性程序（认为控制测试不符合成本效益原则），选择实质性方案；（2）当报表层重大错报风险属于高水平时，更倾向于实质性方案。7-8
7-8 三、总体应对措施对拟实施进一步审计程序的影响 ⚫ （二）选择 ⚫ 审计人员应根据认定层次重大错报风险的评估结果，恰当选用实质性 方案或综合性方案。 ⚫ 1.如选择综合性方案，应将控制测试与实质性程序结合使用。 ⚫ （1）通常情况下， 审计人员都选择采用综合性方案。 ⚫ （2）当必须实施控制测试(实质性程序无法应风险)时，选择综合性 方案； ⚫ 2.如选择实质性方案，进一步审计程序以实质性程序为主。 ⚫ （1）如仅实施实质性程序(认为控制测试不符合成本效益原则)，选 择实质性方案； ⚫ （2）当报表层重大错报风险属于高水平时，更倾向于实质性方案
第二节进一步审计程序一、进一步审计程序的含义1：比谁进一步？比风险评估程序进一步审计程序包括风险评估程序、进一步审计程序和其他审计程序。2.重点何在？进一步审计程序包括三要素：性质、时间安排和范围，其中，性质最为重要。3.针对谁？进一步审计程序针对认定层次重大错报风险。进一步审计程序的性质、时间和范围对评估的认定层次重大错风险应具有针对性。7-9
7-9 第二节 进一步审计程序 一、进一步审计程序的含义 1. 比谁进一步?比风险评估程序进一步[审计程序包括风险评 估程序、进一步审计程序和其他审计程序]。 2. 重点何在? 进一步审计程序包括三要素：性质、时间安排 和范围，其中，性质最为重要。 3. 针对谁? 进一步审计程序针对认定层次重大错报风险。进 一步审计程序的性质、时间和范围对评估的认定层次重大错风险应具 有针对性
二、设计进一步审计程序时的考虑因素1．风险的重要性，即风险造成的后果的严重程度。2．重大错报发生的可能性。3．涉及的各类交易、账户余额和披露的特征4.采用的特定控制的性质（人工控制还是自动化控制5.是否拟获取审计证据，以确定内部控制在防止或发现并纠正重大错报方面的有效性7-10
7-10 二、设计进一步审计程序时的考虑因素 1. 风险的重要性，即风险造成的后果的严重程度。 2. 重大错报发生的可能性。 3. 涉及的各类交易、账户余额和披露的特征。 4. 采用的特定控制的性质(人工控制还是自动化控制) 。 5. 是否拟获取审计证据，以确定内部控制在防止或发 现并纠正重大错报方面的有效性