第十三章成本性态与变动成本计算 第一节成本性态分析 所谓成本性态,是指成本发生额与业务量之间的依存关系。按成本性态分类,可将 成本划分为:固定成本、变动成本和混合成本 固定成本 (一)固定成本的定义 固定成本,是指在特地给你范围内总额不受业务量变动影响的成本项目。如按直线 法计提的固定资产折旧、房屋机器租金、管理人员工资等 (二)固定成本的相关范围 固定成本并不是一成不变的,而是因为在一定的条件下,它们是固定的。如果这些 特定条件不成立,他们也会变化。我们称这种条件为固定成本的相关范围。 般而言,固定成本相关范围有两层含义:一是指特定的时间范围,二是指特定的 业务量水平。 2000 新相关范围 1500 1000 500 原相关范围 5000 1000 15000 产量(件) 图13-1固定成本的相关范围 三)固定成本的分类 为了有效控制固定成本,需要对不同性质的固定成本进行分类,通常固定成本可分 为酌量性固定成本和约束性固定成本两类。 1.约束性固定成本
约束性固定成本是指管理当局无法通过短期决策改变其指出数额的固定成本。它是 企业维持正常的生产经营能力所必须负担的最低固定成本。其支出数额只取决于企业生 产绎营的规模与质量。如机器设备的折旧、维修费用、保险费用以及主要管理人员的薪 金等都是典型的约束性固定成本。 酌量性固定成本 酌量性固定成本,是指管理当局可通过短期决策改变其支出数额的固定成本。酌量 性固定成本的基本特征是:其数额大小直接取决于企业管理当局对自身经营状况所作出 的判断。酌量性固定成本的预算期较短,通常为一年。酌量性固定成本通常不属于生产 成本,其作用主要在于改善企业的生存条件,提升企业产品的品质、增强企业本身的竞 争力等,如广告费、硏发费用、培训费等 、变动成本 (一)变动成本的定义 与固定成本相反,变动成本是指在特定的业务量范围内总额随着业务量的变动而成 正比例变动的成本项目。变动成本性态模式如下图所示 300 100 100200300400500 产量(件) 100200300400500产量(件) (a) 图13-2变动成本的性态模式 (二)变动成本的相关范围 与固定成本相类似,变动成本总额与业务量休持正比关系,或单位变动成本大致维 持一特定常数是需要一定前提的,这种前提就是变动成本的相关范围。超出了相关范 变动成本就不再具有上述特性
相关范围 业务量 图13-3变动成本的相关范围 (三)变动成本的分类 变动成本大致可以分为两类:一是酌量性变动成本,二是技术性变动成本 酌量性变动成本:其单位成本发生额是通过高层管理者的决策行为确定的。如按照 定百分比从销售收入中提取的销售佣金,其金额大小取决于高层管理者确定的提取百 分比 技术性变动成本:其单位成本高低主要山设计、工艺技术等方面决定。如某冰箱生 产厂生产冰箱过程中使用了国外进口压缩机,该压缩机成本主要取决于外部市场价格 而该冰箱生产厂很难改变,除非对冰箱生产工艺进行重新设计,改用国产压缩机。 三、混合成本 (一)半变动成本 半变动成本既包括固定成本部分,同时也包含变动成本部分。属于半边动成本的有 设备保养费、维修费、水电费、电话费等。 变动成本 基数 业务量 图13-4半变动成本性态模式
(二)半固定成本 半固定成本也称阶梯式成本,当业务量在某种范围内时这种成本将保持不变,表现 出固定的特征:当业务量突破这一范围时,它也将突然跃升到一个新的水半,然后继续 侏持不变,直到业务量的下一次突破。如企业中的质量检测人员、化验员、运货员的工 资等成本。 图13-5半固定成本的性态模式 (二)半变动成本的分解 高低点法 高低点法是进行半变动成本分解的一种简易办法。具体公式如下 =abx 其中:y表示一定期间的半变动成本的总发生额; a表示半变动成本中的固定成本部分 b表示半变动成本随产量的变动比例 x表示业务量 bx表示半变动成本中的变动成本部分。 根据高低点法的原理,可以通过下式确定a、b 高点半变动成本总额一b×高点业务量 或a低点半变动成本总额一b×低点业务量 [例13-1]图表13-6列示了某企业一年中物料费与机器工作小时的数据 图表13-6
月份 机器工作小时 物料费 377 3 365 345 78 329 317 66 8 58 269 55 286 310 12 85 350 2.散布图法 散布图法,是将半变动成本的历史数据以散布图的形式画入坐标系中,再根据目测 在各个散点之间画一条直线,尽可能做到直线上下两边各点与直线的距离既要最小又要 相等。画出的直线与纵轴(y轴)的交点即为a值,而后根据b求得值,即可以得出半 变动成本公式y=a+bx 仍借[例13-1]资料,可以画散布图如图表13-7 图表13-7 3.回归分析法