第十五章短期经营决策方案的分析评价 第一节不同目的、不同成本 差别成本与边际成本 (一)差别成本广义的差别成本,是指不同备选方案预计成本的差额。狭义的差别成本 专门指山于生产能力利用程度的不同而引起的成本差额,其内容一般表现为变动性费用的差 额 狭义的差别成本接近于边际成本概念。 (二)边际成本 边际成本的经济含义就是指多生产一个单位产品所需追加的费用支出。换句话说,也就 是当业务量变动一个单位时的差别成本。 在决策中,常用到两条有关边际成本的规律: 1.当产品的半均成本等于边际成本时,半均成本最低 2.当产品的边际收入等于边际成本时,企业的利润最大化。 [例15-1]设某企业的产品生产总成本函数为 TC(Q)=100060+001Q2边际成本等于总成本函数的一阶导数,即 TC'(Q)=6+0.02Q 半均成本 产品的单位售价为每件12元,总收入的函数为 TR(Q)=12Q 边际收入等于总收入函数的一阶导数,即: TR'(Q)=12 山前面两条规律可以推知,当半均成本等于边际成本时: TC(Q)=AC(Q) 6+0.02Q、1000 +6+0.01Q 可以计算出,当Q=1000(件)时平均成本最小;当边际收入等于边际成本,即:
TR'(Q)=TC(Q) 即,12=6+0.020 可以计算出,当Q=300(件)时,企业的总利润最大化 相关成本与非相关成本 成本的相关或不相关是针对特定的决策而言的,其中相关成本指进行决策时应考虑的 未来成本,而非相关成本则指决策时不必考虑的那部分成本。 1.沉落成本,属于非相关成本 2.对各方案均相同的未来成本属于非相关成本 3.除1、2外的属于相关成本。 山于大部分决策面对的是未来的经营环境,因此,决策要求的分析框架也应以预期的未 来数据为基础 三、可延缓成本与不可延缓成本 (一)可延缓成本 如果推迟执行某项已决定要实施的决策方案,对企业的整体经营活动不会产生太大的 影响,那么,与该方案联系在一起的成本就称作可延缓成本。 (二)不可延缓成本 不可延缓成本是可延缓成本的对称,指个可以推迟到以后再发生的成本,如果推迟的 话会对企业的正常运转产生重大的不利影响。山于过去决策而使现在必须负担的约束生产 能力的成本,如设备的侏险费、管理人员的工资等都是较典型的不可延缓成本的例子。 四、可避免成本与不可避免成本 (一)可避免成本 可避免成本,是指对达到企业经营目来说不是绝对必要的那部分成本支出。 (二)不可避免成本 指那些与某一决策方案没有直接联系的成本。 五、机会成本与应付成本 (一)机会成本
所谓机会成本,就是山于放弁某项方案而损失的潜在收益。对企业,资金是一种稀缺 资源,一旦用之于此就不能再用之于彼。也就是说,资金在经营中的运用是以牺牲其在其他 投向上所可能取得的利益为代价的,机会成本就是为了计量这种代价 机会成本不但可以应用于投资计划的决策,也可以应用于山常的成本计算 [例15-2某企业生产甲产品,生产成本500万元,销售收入600万元,利润100万元 现有三个备选方案如图表15-1: 图表15-1 方案 新增投入(万元) 可实现销售收入(万元) 600 50 620 如果放弃方案A而选择方案B,其经济成本是总的生产成本550万元加上因放弃方案A而失 去的利益(机会成本)100万元,实际绎济利益是一30万元,这样方案B就是不可行的:如果 采取方案C取代方案A,经济成本为700月元,绎济利益20万元,因此方案C是最佳的方案。 (二)应付成本 应付成本是机会成本的一种表现形式。例如,企业资金无论用到什么地方都是有代价 的,因此在进行方案优选时,不论使用的资金是外借的还是自有的,都应把利息视作机会成 本看待。这种情况下,自有资金的利息就是一种应付成本。 六、沉落成本、重置成本与付现成本 (一)沉落成本 沉落成本,指的是那些已经发生的、但不可能通过现在或将来的任何决策加以改变的 成本,是与特定的经营决策无关的成本 (二)重置成本 重置成本是假设以现在的市场价格重新购置目前持有的某项资产所需发生的成本。 (三)付现成本 实施某个项目计划需要立即支付现款或需在近期内支付现金的成本,称作付现成本。 第二节产品生产决策分析
、自制或外购决策 [例15-3设某企业每年需用一种零件1000件,如果外购,其市场价格为21元。该企业目 前尚有部分剩余生产能力可供制造该零件。预计的制造成本如图15-2: 图15-2 直接材料 直接人工 变动性制造费用 固定性制造费用 合计 显然,企业应选择自制该零件,因为固定性制造费用与产量无关,因而,自制成本为 11元 例15-4假设例15-3中,企业的剩余生产能力除用于生产所需零件外,也可以用来生 产3000件产品A,每件可以获利40元。如果企业利用这些剩余的生产能力来生产零件的话 就必须放弃生产产品A的机会,因此,生产产品A所能产生的利润12000元,就是该方案的机 会成本 自制与外购的差别成本计算如图表15-3: 图表15-3 自制 外购成本 210000 直接材料 40000 直接人工 30000 变动性制造费用 40000 机会成本 120000 成本合计 30000 自制可节约的差额 -20000 本例中生产产品A的潜在收益相当可观,以至于使自制零件的方案成为一项不经济的 方案 、有关特别订单的决策 [例15-5设某企业生产一种产品,市场售价25元,单位产品的生产成本如图表15-3
图表15-4 直接材料 直接人工 434 变动性制造费用 固定性制造费用 10 合计 21 目前企业的市场能力尚有剩余,可进一步利用。现有一客户要求按每天20元订购 件该产品。问是否追加此笔订货? 图表15-5 自制 外购 别收入 5000×20 100000 差别成本 直接材料 5000×4 0000 直接人工 5000×3 15000 变动性制造费用 5000×4 20000 差别成本合计 55000 差别利润 45000 计算结果表明,应该接受该笔追加订货。 如上例中,企业为接受该笔追加订货需再购置一台价值30000元的专用设备。这种情况 下,该笔追加订货是否仍可接受? 图表15-6 自制 外购 差别收入 100000 差别成本 直接材料 5000×4 20000 直接人工 5000×3 15000 变动性制造费用50004 专用设备投入 30000 差别成本合计 85000