一书。以后在银行、海关和邮政部门,再后推广到政府机关和部分工商企业。但真正推广复 式记账法还是在中华人民共和国成立以后。90年代以后才开始与国际会计的惯例接轨,走 上了会计科学发展的正常轨道。 3、现代会计 20世纪以来,特别是50年代以后,会计随着战后资本主义经济的快速发展而到了一个 新发展阶段。主要标志是传统的财务会计逐步分离为以外向服务为主的财务会计( Financial Accounting)和着重于企业内部管理为主的管理会计 Managerial accounting)。 现代管理科学理论的渗透和现代数学及电子计算机的应用,使现代管理会计从传统的财 务会计分离出来,形成一个独立的会计分支,大大的丰富了会计的内容,进一步完善了会计 学科体系。其中,财务会计是根据会计准则,按照一定的步骤,对生产经营活动核算监督, 并报告财务状况和经营成果的一种管理活动。管理会计一是以研究企业生产经营的最优决策 和对其经济资源有效控制为对象,为企业管理者提供决策所需信息的活动 进入70年代以后,会计活动的范围进一步扩大,出现了从宏观上对整个国民经济进行 干预和调控的社会会计( Social Accounting)和专门管理政府财政收支的预算会计( Budget Accounting):出现了为从事跨国经营的业务而进行的会计工作,对不同国家会计工作所进 行的比较和探讨的国际会计( International Accounting):出现了用比较的方法分析世界范 围内不同国家的会计,不同时期的会计,本国不同部门和不同行业会计之间的区别与联系, 寻找本国会计与外国会计之异同和优劣的比较会计( Comparative accounting):出现了对 特定历史成本信息进行调整以消除因通货膨胀而引起的会计反映偏差的通货膨胀会计 ( Inflation Accounting):出现了旨在核算人力投资的价值及其结果、对企业或社会内的个 别人员或群体进行财务性评估,从而更有效地挖掘人力资源潜能的人力资源会计( Human Resource accounting)。20世纪后期以及进入21世纪的信息社会以后,以美国为代表的发 达国家在会计领域又相继产生了反映政府对社会资源的使用过程和结果、考察政府业绩的政 府会计( Government Accounting)和非盈利组织会计( Nonprofit Organization 辛亥革命以后,我国会计学家积极引进了西方会计,使我国会计事业有了发展。在20 世纪30年代曾发起了改良中式簿记运动,对中小型企业的会计曾经起过一定的作用。但仍 存在着“中式簿记”和“西式簿记”分别存在于不同企业中的局面。中华人民共和国成立以 后,中央政府根据不同时期经济发展的要求,制定了一系列按照所有制性质和企业经营方式 划分的企业会计制度,这些会计制度在我国社会主义建设过程中发展了规范会计行为的作 用。改革开放以后的1985年,颁布了第一部《中华人民共和国会计法》,标志着我国会计行 业走上了法制化的轨道。为了适应经济体制改革和加入世界贸易组织的需要,90年代开始, 对原有财务会计制度进行了一系列的重要改革:1992年公布了《企业财务通则》、《企业会 计准则》以及《股份制试点企业会计制度》,1993年和1999年相继两次修改了《中华人民 共和国会计法》:90年后期,又对预算会计制度进行了改革,并取消了《股份制试点企业会 计制度》,于1998年公布了《股份制企业会计制度—一会计科目和会计报表》以及《现金流 量表》、《收入》、《投资》、《或有负债》以及《债务重组》等一系列具体会计准则。进入21 世纪后,随着我国加入世界贸易组织,对会计领域规范化要求更加严格,为了使我国的经济 尽快地溶入国际经济大潮之中,加快我国市场化的步伐,财政部于2001年废除了1998年出 台的《股份制企业会计制度》,发布了全国统一的《企业会计制度》,并逐步由在上市公司中 使用发展到在其他符合条件的部门和行业、企业全面推开。这些在会计法规体系领域的改革 使我国在建国后第一次统一了全国的企业记账基础和记账方法,统一了财务报告制度,是适 应我国社会主义经济体制改革和对外开放、与国际惯例接轨的需要,对推动我国的经济发展 起了积极的作用
13 一书。以后在银行、海关和邮政部门，再后推广到政府机关和部分工商企业。但真正推广复 式记账法还是在中华人民共和国成立以后。90 年代以后才开始与国际会计的惯例接轨，走 上了会计科学发展的正常轨道。 3、现代会计 20 世纪以来，特别是 50 年代以后，会计随着战后资本主义经济的快速发展而到了一个 新发展阶段。主要标志是传统的财务会计逐步分离为以外向服务为主的财务会计（Financial Accounting）和着重于企业内部管理为主的管理会计(Managerial Accounting)。 现代管理科学理论的渗透和现代数学及电子计算机的应用，使现代管理会计从传统的财 务会计分离出来，形成一个独立的会计分支，大大的丰富了会计的内容，进一步完善了会计 学科体系。其中，财务会计是根据会计准则，按照一定的步骤，对生产经营活动核算监督， 并报告财务状况和经营成果的一种管理活动。管理会计-是以研究企业生产经营的最优决策 和对其经济资源有效控制为对象，为企业管理者提供决策所需信息的活动。 进入 70 年代以后，会计活动的范围进一步扩大，出现了从宏观上对整个国民经济进行 干预和调控的社会会计（Social Accounting）和专门管理政府财政收支的预算会计(Budget Accounting)；出现了为从事跨国经营的业务而进行的会计工作，对不同国家会计工作所进 行的比较和探讨的国际会计(International Accounting)；出现了用比较的方法分析世界范 围内不同国家的会计，不同时期的会计，本国不同部门和不同行业会计之间的区别与联系， 寻找本国会计与外国会计之异同和优劣的比较会计（Comparative Accounting）；出现了对 特定历史成本信息进行调整以消除因通货膨胀而引起的会计反映偏差的通货膨胀会计 (Inflation Accounting)；出现了旨在核算人力投资的价值及其结果、对企业或社会内的个 别人员或群体进行财务性评估，从而更有效地挖掘人力资源潜能的人力资源会计(Human Resource Accounting)。20 世纪后期以及进入 21 世纪的信息社会以后，以美国为代表的发 达国家在会计领域又相继产生了反映政府对社会资源的使用过程和结果、考察政府业绩的政 府会计（ Government Accounting ）和非盈利组织会计 (Nonprofit Organization Accounting)。 辛亥革命以后，我国会计学家积极引进了西方会计，使我国会计事业有了发展。在 20 世纪 30 年代曾发起了改良中式簿记运动，对中小型企业的会计曾经起过一定的作用。但仍 存在着“中式簿记”和“西式簿记”分别存在于不同企业中的局面。中华人民共和国成立以 后，中央政府根据不同时期经济发展的要求，制定了一系列按照所有制性质和企业经营方式 划分的企业会计制度，这些会计制度在我国社会主义建设过程中发展了规范会计行为的作 用。改革开放以后的 1985 年，颁布了第一部《中华人民共和国会计法》，标志着我国会计行 业走上了法制化的轨道。为了适应经济体制改革和加入世界贸易组织的需要，90 年代开始， 对原有财务会计制度进行了一系列的重要改革：1992 年公布了《企业财务通则》、《企业会 计准则》以及《股份制试点企业会计制度》，1993 年和 1999 年相继两次修改了《中华人民 共和国会计法》；90 年后期，又对预算会计制度进行了改革，并取消了《股份制试点企业会 计制度》，于 1998 年公布了《股份制企业会计制度——会计科目和会计报表》以及《现金流 量表》、《收入》、《投资》、《或有负债》以及《债务重组》等一系列具体会计准则。进入 21 世纪后，随着我国加入世界贸易组织，对会计领域规范化要求更加严格，为了使我国的经济 尽快地溶入国际经济大潮之中，加快我国市场化的步伐，财政部于 2001 年废除了 1998 年出 台的《股份制企业会计制度》，发布了全国统一的《企业会计制度》，并逐步由在上市公司中 使用发展到在其他符合条件的部门和行业、企业全面推开。这些在会计法规体系领域的改革， 使我国在建国后第一次统一了全国的企业记账基础和记账方法，统一了财务报告制度，是适 应我国社会主义经济体制改革和对外开放、与国际惯例接轨的需要，对推动我国的经济发展 起了积极的作用
总之,会计随着经济的发展和经济管理的要求而产生,它的发展必然会伴随着社会生产 力水平的不断提高、社会经济生活的不断复杂化和新业务、新领域的不断出现而向国际化的 方向发展。 第二节会计对象与会计要素 会计对象 (一)会计对象及其内容 会计对象是指会计所要反映和监督的内容,它要求回答会计反映和监督的范围与内容。 由于会计具有以货币作为计量尺度和全面性、连续性等特点,因而,它不仅能够从宏观的角 义反映社会再生产过程中一切有关价值的生产、消费、交换与分配活动,而且能够从微观经 济组织的角度反映和监督企业的资金投入、退出、循环、周转、耗费与收回,从而达到资本 保值增值的目的。因此,对会计对象的理解应该从广义与狭义两个方面进行。 广义的会计对象是社会再生产过程中的价值运动或资金运动,即:在整个社会再生产过 程中,无论是生产行为、消费行为、还是交换与分配过程,凡是能够以货币计量的经济事项 或经济活动,都是会计所要反映与监督的内容。通过对一个国家或者地区宏观经济活动的记 录、计量与监督,能够从价值上清楚地反映岀该国家或地区对经济资源的使用情况、国民经 济的发展状况以及人民生活水平的提高或降低状况。从这个意义上讲,宏观或广义的会计对 象是以无数微观主体的存在及微观主体所从事的生产经营活动为基础汇集而成的,或者说, 无数个微观经济组织的微观经济行为或个体行为构成了国家或地区的宏观状态;广义的会计 对象是以狭义会计对象的存在而存在的。 任何社会形态或社会制度的存在都是以物质资料的生产为前提的:而物质资料的生产是 以微观经济组织或个体为单位进行的。没有微观经济组织的存在和他们向社会提供的产品与 劳务,就没有现实的社会物质财富和经济的发展与消费水平的提高,因此,从微观会计主体 的角度出发去考察和研究会计对象,才具有实际意义。 狭义的会计对象是经济组织的资金运动 在社会系统中,经济组织可以分为不同的类型:以营利为目的而存在的企业和不以营利 为目的而存在的非营利组织(有些国家将政府也认为是一种对社会经济生活进行宏观管理的 经济组织)。任何形式的经济组织的存在与发展都必须有一个先决条件:保持一定量的资金 并使其处于组织经营过程的不同阶段,或者参与组织对社会的管理过程与服务过程,或者参 与组织创造价值的过程,政府、企业、非营利组织都是如此,毫无例外。因此,每个经济组 织在经营活动中所发生的各项业务,就成为会计以价值(货币)形式进行核算与监督的具体 对象。为了说明问题方便,我们将基础会计学中研究的会计对象限定在营利组织一一企业 企业的资金运动过程是与其所进行的生产经营过程在时间与空间上并存的。也就是说, 我们称生产经营过程为业务活动过程,而称从其设立之初一一投资者投入原始资本开始。 由于财务会计与管理会计的分离,使得会计对象的具体内容产生不同程度的分化:财务 会计主要是以价值形式反映经济组织过去的已经发生的经济业务活动过程,而管理会计则主 要以未来的现金流量及其与此有关的预期的价值增值运动作为对象。 (二)企业再生产过程中的资金运动规律及其表现形式 企业所拥有的资金随着生产经营周期性变化而发生规律性变动,表现为资金的耗费(或 垫付)与收回或资金的收入与支出。这种资金有规律的运动即反映了企业有规律的生产经营 活动,也反映了资金运动本身的规律性。从价值运动的角度考察企业的再生产过程的资金运 动规律及其表现形式,就是企业的资金循环和周转方式 资金是企业再生产过程中拥有或控制的各种财产物资的货币形态,是企业生存发展的基
14 总之，会计随着经济的发展和经济管理的要求而产生，它的发展必然会伴随着社会生产 力水平的不断提高、社会经济生活的不断复杂化和新业务、新领域的不断出现而向国际化的 方向发展。 第二节 会计对象与会计要素 一、会计对象 （一）会计对象及其内容 会计对象是指会计所要反映和监督的内容，它要求回答会计反映和监督的范围与内容。 由于会计具有以货币作为计量尺度和全面性、连续性等特点，因而，它不仅能够从宏观的角 义反映社会再生产过程中一切有关价值的生产、消费、交换与分配活动，而且能够从微观经 济组织的角度反映和监督企业的资金投入、退出、循环、周转、耗费与收回，从而达到资本 保值增值的目的。因此，对会计对象的理解应该从广义与狭义两个方面进行。 广义的会计对象是社会再生产过程中的价值运动或资金运动，即：在整个社会再生产过 程中，无论是生产行为、消费行为、还是交换与分配过程，凡是能够以货币计量的经济事项 或经济活动，都是会计所要反映与监督的内容。通过对一个国家或者地区宏观经济活动的记 录、计量与监督，能够从价值上清楚地反映出该国家或地区对经济资源的使用情况、国民经 济的发展状况以及人民生活水平的提高或降低状况。从这个意义上讲，宏观或广义的会计对 象是以无数微观主体的存在及微观主体所从事的生产经营活动为基础汇集而成的，或者说， 无数个微观经济组织的微观经济行为或个体行为构成了国家或地区的宏观状态；广义的会计 对象是以狭义会计对象的存在而存在的。 任何社会形态或社会制度的存在都是以物质资料的生产为前提的；而物质资料的生产是 以微观经济组织或个体为单位进行的。没有微观经济组织的存在和他们向社会提供的产品与 劳务，就没有现实的社会物质财富和经济的发展与消费水平的提高，因此，从微观会计主体 的角度出发去考察和研究会计对象，才具有实际意义。 狭义的会计对象是经济组织的资金运动。 在社会系统中，经济组织可以分为不同的类型：以营利为目的而存在的企业和不以营利 为目的而存在的非营利组织（有些国家将政府也认为是一种对社会经济生活进行宏观管理的 经济组织）。任何形式的经济组织的存在与发展都必须有一个先决条件：保持一定量的资金 并使其处于组织经营过程的不同阶段，或者参与组织对社会的管理过程与服务过程，或者参 与组织创造价值的过程，政府、企业、非营利组织都是如此，毫无例外。因此，每个经济组 织在经营活动中所发生的各项业务，就成为会计以价值（货币）形式进行核算与监督的具体 对象。为了说明问题方便，我们将基础会计学中研究的会计对象限定在营利组织——企业。 企业的资金运动过程是与其所进行的生产经营过程在时间与空间上并存的。也就是说， 我们称生产经营过程为业务活动过程，而称从其设立之初——投资者投入原始资本开始。 由于财务会计与管理会计的分离，使得会计对象的具体内容产生不同程度的分化：财务 会计主要是以价值形式反映经济组织过去的已经发生的经济业务活动过程，而管理会计则主 要以未来的现金流量及其与此有关的预期的价值增值运动作为对象。 （二） 企业再生产过程中的资金运动规律及其表现形式 企业所拥有的资金随着生产经营周期性变化而发生规律性变动，表现为资金的耗费（或 垫付）与收回或资金的收入与支出。这种资金有规律的运动即反映了企业有规律的生产经营 活动，也反映了资金运动本身的规律性。从价值运动的角度考察企业的再生产过程的资金运 动规律及其表现形式，就是企业的资金循环和周转方式。 资金是企业再生产过程中拥有或控制的各种财产物资的货币形态，是企业生存发展的基
础。由于企业的性质不同,其再生产过程中资金运动的表现形式也存在差异 生产企业的资金循环与周转 生产企业的职能是通过生产活动向社会提供实体产品,以满足社会的物质需求。为此 企业必须首先拥有一定数量的财产物资作为再生产的基础,这些财产物资的货币表现就是企 业的经营资金。生产企业的经营资金主要来源于所有者和金融机构,前者形成企业的股本 后者成为企业的债务。经营资金运动表现为经营资金的循环与周转,它既有动态和静态表现 两种形式,即有资金数量的增减变化,也有资金性质的转变。这种资金在运动中表现为以下 特点: (1)资金运动的完整性 生产企业对从不同渠道取得的资金进行使用时,要顺序地经过供应、生产和销售三个阶 段,并相应地采取货币资金、生产资金和产成品资金三种形态,在业务形式上就是生产企业 的物资采购过程、生产过程和销售过程三个完整的业务环节 (2)资金运动形态的并存性与继起性 资金运动的并存性是指资金在循环与周转中,几种运动形态在同一时点上同时存在:资 金运动的继起性是指资金在循环与周转中,其表现形式依次地由一种形态转化为另一种形 态:在供应阶段,由货币资金转化为生产储备资金;在生产阶段,通过对生产过程中的原材 料等劳动对象的加工与消耗、支付劳动者的工资、对生产设备计提折旧以及其他生产费用的 开支,使生产储备资金、部分货币资金和部分长期资金转化为生产资金:在销售阶段,通过 产品的销售过程,产成品资金又转化为货币资金。在这三个环节中,资金从货币资金形态出 发,依次不断地改变着形态,最后又回到货币形态的过程称为资金的循环:企业在持续生产 经营期间内,资金必须不断重复着同样的周而复始的过程,称为资金周转 这种资金的循环与周转过程如下图1-1所示: 从货币资金到货币资金的一次循环 货币采购储备生产生产完工产成品销售货币 资金 资金 资金 资金 资金 供应过程 生产过程 销售过程 图1-1生产企业资金循环图 2、商品流通企业的资金运动过程及其表现形式 商业企业的职能是通过不断地从生产企业购进各种符合市场需求的商品,并将其销售出 去,使社会再生产过程中的生产与消费实现顺利对接。通过商业企业的购销业务,生产企业 的产品资金转化为货币资金,完成了一次资金循环,并取得利润,为下一次资金循环提供资 金保障,使生产企业实现良性的资金周转。因此,虽然商业企业在社会再生产过程中并不实 际参与创造物质产品的过程,但它的存在使得工业企业生产的具有使用价值的产品能够更加 迅速地实现其价值。商业企业在采购过程中,支付采购成本并发生各项期间费用,通过销售 商品取得销售收入,并以销售收入抵偿各项成本费用获取利润,保证了社会再生产过程的不 断进行。 般来说,商业企业的经营过程只有商品购进和销售两个阶段,其资金周转过程也是从 货币资金开始,通过采购转化为商品资金,通过销售又回复到货币资金形态,完成了一个循 环过程。这一过程如下图1—2所示 资金的一次循环 货币 商品 货币
15 础。由于企业的性质不同，其再生产过程中资金运动的表现形式也存在差异。 1、 生产企业的资金循环与周转 生产企业的职能是通过生产活动向社会提供实体产品，以满足社会的物质需求。为此， 企业必须首先拥有一定数量的财产物资作为再生产的基础，这些财产物资的货币表现就是企 业的经营资金。生产企业的经营资金主要来源于所有者和金融机构，前者形成企业的股本， 后者成为企业的债务。经营资金运动表现为经营资金的循环与周转，它既有动态和静态表现 两种形式，即有资金数量的增减变化，也有资金性质的转变。这种资金在运动中表现为以下 特点： （1）资金运动的完整性 生产企业对从不同渠道取得的资金进行使用时，要顺序地经过供应、生产和销售三个阶 段，并相应地采取货币资金、生产资金和产成品资金三种形态，在业务形式上就是生产企业 的物资采购过程、生产过程和销售过程三个完整的业务环节。 （2）资金运动形态的并存性与继起性 资金运动的并存性是指资金在循环与周转中，几种运动形态在同一时点上同时存在；资 金运动的继起性是指资金在循环与周转中，其表现形式依次地由一种形态转化为另一种形 态：在供应阶段，由货币资金转化为生产储备资金；在生产阶段，通过对生产过程中的原材 料等劳动对象的加工与消耗、支付劳动者的工资、对生产设备计提折旧以及其他生产费用的 开支，使生产储备资金、部分货币资金和部分长期资金转化为生产资金；在销售阶段，通过 产品的销售过程，产成品资金又转化为货币资金。在这三个环节中，资金从货币资金形态出 发，依次不断地改变着形态，最后又回到货币形态的过程称为资金的循环；企业在持续生产 经营期间内，资金必须不断重复着同样的周而复始的过程，称为资金周转。 这种资金的循环与周转过程如下图 1—1 所示： 从货币资金到货币资金的一次循环 货币 采购 储备 生产 生产 完工 产成品 销售 货币 资金 资金 资金 资金 资金 供应过程 生产过程 销售过程 图 1—1 生产企业资金循环图 2、 商品流通企业的资金运动过程及其表现形式 商业企业的职能是通过不断地从生产企业购进各种符合市场需求的商品，并将其销售出 去，使社会再生产过程中的生产与消费实现顺利对接。通过商业企业的购销业务，生产企业 的产品资金转化为货币资金，完成了一次资金循环，并取得利润，为下一次资金循环提供资 金保障，使生产企业实现良性的资金周转。因此，虽然商业企业在社会再生产过程中并不实 际参与创造物质产品的过程，但它的存在使得工业企业生产的具有使用价值的产品能够更加 迅速地实现其价值。商业企业在采购过程中，支付采购成本并发生各项期间费用，通过销售 商品取得销售收入，并以销售收入抵偿各项成本费用获取利润，保证了社会再生产过程的不 断进行。 一般来说，商业企业的经营过程只有商品购进和销售两个阶段，其资金周转过程也是从 货币资金开始，通过采购转化为商品资金，通过销售又回复到货币资金形态，完成了一个循 环过程。这一过程如下图 1——2 所示： 资金的一次循环 货币 商品 货币
资金 资金 资金 进过程 销售过程 图1—2商业企业资金循环图 、会计要素 要素是指构成事物的必须因素,会计要素是对会计对象按其经济特征所作的基本分类, 是会计对象的具体构成内容,是会计报表的基本单位和基本构件,也称为会计报表要素。 我国《企业会计准则》中将营利组织的会计要素划分为资产、负债、所有者权益、收入、费 用和利润六项。前三个要素与资产负债表中财务状况的计量直接相关,体现的是企业基本的 财产关系:后三个要素与利润表中经营业绩的计量直接相关,体现的是经营过程中的财务关 (一)资产 资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源,该资源预期会给企业带 来经济利益。资产可以具有实物形态,如房屋、设备、运输工具、原材料、商品等,也可以 不具有实物形态,如以债权形式存在的各种应收款项,以特殊权利形式出现的专利权、专有 技术等无形资产。资产按其流动性,可以分为流动资产和非流动资产。流动资产是指在一年 或超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产,包括现金、银行存款、存货等;非流动资 产是指不符合流动资产定义的资产,通常包括固定资产、长期投资、无形资产和其他资产。 作为能够为企业带来未来经济利益的资源,资产具有以下特点: 1、作为经济资源,资产必须为企业拥有或者为企业控制 企业拥有资产就是拥有了该项资产的所有权和支配权,资产通过使用而产生的经济利益 必然归属于企业;控制某项资产是指该资产的使用权归属于企业,但其所有权不一定归属于 企业,比如企业采用融资租赁形式租入固定资产时,企业在租赁期间拥有了对该项资产的使 用权与控制权,并没有实质上的所有权,只有当租赁期结束时,根据租赁合同所规定的条 款将该资产的所有权转移到租赁企业时,才真正拥有了所有权,但是,整个租赁期的会计处 理上却把融资租入的固定资产作为企业的一项自有资产进行处理 2、资产的实质是一项经济资源 经济资源通过开发利用可以为使有者带来经济利益,无论这种经济利益的获取形式是直 接的还是间接的。例如企业的现金和存在银行的货币资金,直接可以用来购置各种企业生产 经营中所需要的各种有形的设备、材料或无形的技术、专利,也直接可以用来支付企业的各 类人员的费用开支。通过物化劳务与活劳动的结合,企业可以向社会提供各种产品与劳务, 并从中获取经济利益。如果一项资产不能为企业带来经济利益,就不能作为一项资产,而必 须作为费用或损失处理,比如超过有效期的专利权、无法使用或使用后产生大量废品的存货 3、作为经济资源的资产必须是有价值的,即可以用货币计量 货币计量是会计处理的前提条件,只有可以用货币计量的经济资源,才能记录在会计账 簿中并最终以会计信息的形式提供给社会上对会计信息的需求者。如果一项经济资源无法用 定的价值量去衡量,尽管它可能通过使用给使用者带来经济利益,但是也无法通过对无价 值的资产使用和有价值的产出量来确定成本与收益的关系,或者换言之,这种无法用货币计 的资源不能作为会计的核算对象,不能作为会计所要反映与监督的内容。 (二)负债 负债是指过去的交易、事项形成的现时义务,履行该义务预期会导致经济利益流出企业
16 资金 资金 资金 购进过程 销售过程 图 1—2 商业企业资金循环图 二、会计要素 要素是指构成事物的必须因素，会计要素是对会计对象按其经济特征所作的基本分类， 是会计对象的具体构成内容，是会计报表的基本单位和基本构件，也称为会计报表要素。 我国《企业会计准则》中将营利组织的会计要素划分为资产、负债、所有者权益、收入、费 用和利润六项。前三个要素与资产负债表中财务状况的计量直接相关，体现的是企业基本的 财产关系；后三个要素与利润表中经营业绩的计量直接相关，体现的是经营过程中的财务关 系。 （一） 资产 资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带 来经济利益。资产可以具有实物形态，如房屋、设备、运输工具、原材料、商品等，也可以 不具有实物形态，如以债权形式存在的各种应收款项，以特殊权利形式出现的专利权、专有 技术等无形资产。资产按其流动性，可以分为流动资产和非流动资产。流动资产是指在一年 或超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产，包括现金、银行存款、存货等；非流动资 产是指不符合流动资产定义的资产，通常包括固定资产、长期投资、无形资产和其他资产。 作为能够为企业带来未来经济利益的资源，资产具有以下特点： 1、 作为经济资源，资产必须为企业拥有或者为企业控制 企业拥有资产就是拥有了该项资产的所有权和支配权，资产通过使用而产生的经济利益 必然归属于企业；控制某项资产是指该资产的使用权归属于企业，但其所有权不一定归属于 企业，比如企业采用融资租赁形式租入固定资产时，企业在租赁期间拥有了对该项资产的使 用权与控制权，并没有实质上的所有权，只有当租赁 期结束时，根据租赁合同所规定的条 款将该资产的所有权转移到租赁企业时，才真正拥有了所有权，但是，整个租赁期的会计处 理上却把融资租入的固定资产作为企业的一项自有资产进行处理。 2、 资产的实质是一项经济资源 经济资源通过开发利用可以为使有者带来经济利益，无论这种经济利益的获取形式是直 接的还是间接的。例如企业的现金和存在银行的货币资金，直接可以用来购置各种企业生产 经营中所需要的各种有形的设备、材料或无形的技术、专利，也直接可以用来支付企业的各 类人员的费用开支。通过物化劳务与活劳动的结合，企业可以向社会提供各种产品与劳务， 并从中获取经济利益。如果一项资产不能为企业带来经济利益，就不能作为一项资产，而必 须作为费用或损失处理，比如超过有效期的专利权、无法使用或使用后产生大量废品的存货 等。 3、 作为经济资源的资产必须是有价值的，即可以用货币计量 货币计量是会计处理的前提条件，只有可以用货币计量的经济资源，才能记录在会计账 簿中并最终以会计信息的形式提供给社会上对会计信息的需求者。如果一项经济资源无法用 一定的价值量去衡量，尽管它可能通过使用给使用者带来经济利益，但是也无法通过对无价 值的资产使用和有价值的产出量来确定成本与收益的关系，或者换言之，这种无法用货币计 的资源不能作为会计的核算对象，不能作为会计所要反映与监督的内容。 （二）负债 负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业
按照负债的流动性,可以将其分为流动负债和长期负债两大类。流动负债是指偿还期在一年 以内或超过一年的一个营业周期内的债务,主要包括短期借款、应付账款、应付票据、应付 工资及福利费、应交税金等;长期负债是指偿还期超过一年或超过一个营业周期的债务,主 要包括长期借款、应付债券和长期应付款等。 负债具有以下特点: 1、负债是现时已经存在的、由过去的经济业务所产生的经济责任。未来的经济业 务也可能会产生负债,但不是会计上现实的负债。 2、债务责任必须在未来用债权人所能接受的资产或劳务来偿付,如以现金、非现金资 产、劳务偿还,或以举借新债、债转股等方式来结清一项现有的负债。 3、负债必须是一笔能用货币来确切地计量或合理地估计的金额,即负债通常有一个可 以确定的到期偿还的金额或者虽无确切金额,但有一个接近精确的估计数额 4、负债有确切的债权人和到期日,或者债杈人和到期日可以合理地估计确定。无确切 债权人和偿付期的负债不能作为会计上的负债处理。 (三)所有者权益 所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益,其金额为资产减去负债后的余 额。所有者权益包括实收资本(或者股本)、资本公积、盈余公积和未分配利润等。它表明 企业的产权关系,即企业归谁所有,是谁投资的。所有者权益与债权人权益通称为权益,是 企业的生产经营的资金来源。但是,所有者权益与债权人权益一一负债有着本质不同。负债 是企业在经营活动中,由于生产经营需要而对内或对外举借的债务或所承担的经济责任,企 业负债有着明确偿还义务,负债所形成的资金通常需要企业支付费用,如借款的利息支出等, 在企业清算时,债权人拥有优先清偿权,债权人也不能参与企业的收益分配,而只能按预先 约定的条件取得利息收入。而所有者权益则不同:在一般情况下,所有者投入企业的资本是 不需要企业归还给投资人的,企业使用所有者权益所形成的资金不需要支付费用,所有者可 以参与企业当期实现利润的分配,作为投资者的投资收益 二、收入 收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益 的总流入,收入的实质是企业在会计期间内取得了经济利益,表现为资产的增加或负债的减 少 对收入的理解可以分为广义和狭义两种:广义的收入包括会计期间内取得的除所有者投 资以外的全部经济利益,通常称为收益;狭义的收入是指企业在日常活动中取得的经济利益, 包括商品销售收入、劳务收入、利息收入、使用费收入、股利收入等。目前,我国的企业会 计制度将收入定义为狭义的收入,将通常从偶然发生的经济业务中取得的正常生产经营收入 以外的其他收益作为营业外收入单独反映,在会计处理上分为主营业务收入和其他业务收 入,但收入不包括为第三方或者客户代收的款项 费用 费用是指企业为销售产品或提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出,从本质上 说,费用是一种资源的耗费,它使企业在会计期间内的经济利益减少,其表现形式分为两种 一种是费用的发生引起资产的减少,二是费用的发生导致负债的增加。但对象化的费用(计 入所生产的成本,构成生产成本的一部分)并非真正的费用,而是构成了资产的成本。只有 当资产在使用中发生耗费时,才会构成费用。因此,企业必须正确划分费用与成本,将费用 直接计入当期损益,而将成本计入所生产的产品、劳务的成本 费用的划分也有广义和狭义之分。广义的费用与广义的收入相对应,包括除分配给所
17 按照负债的流动性，可以将其分为流动负债和长期负债两大类。流动负债是指偿还期在一年 以内或超过一年的一个营业周期内的债务，主要包括短期借款、应付账款、应付票据、应付 工资及福利费、应交税金等；长期负债是指偿还期超过一年或超过一个营业周期的债务，主 要包括长期借款、应付债券和长期应付款等。 负债具有以下特点： 1、负债是现时已经存在的、由过去的经济业务所产生的经济责任。未来的经济业 务也可能会产生负债，但不是会计上现实的负债。 2、债务责任必须在未来用债权人所能接受的资产或劳务来偿付，如以现金、非现金资 产、劳务偿还，或以举借新债、债转股等方式来结清一项现有的负债。 3、负债必须是一笔能用货币来确切地计量或合理地估计的金额，即负债通常有一个可 以确定的到期偿还的金额或者虽无确切金额，但有一个接近精确的估计数额。 4、 负债有确切的债权人和到期日，或者债权人和到期日可以合理地估计确定。无确切 债权人和偿付期的负债不能作为会计上的负债处理。 （三）所有者权益 所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余 额。所有者权益包括实收资本（或者股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润等。它表明 企业的产权关系，即企业归谁所有，是谁投资的。所有者权益与债权人权益通称为权益，是 企业的生产经营的资金来源。但是，所有者权益与债权人权益——负债有着本质不同。负债 是企业在经营活动中，由于生产经营需要而对内或对外举借的债务或所承担的经济责任，企 业负债有着明确偿还义务，负债所形成的资金通常需要企业支付费用，如借款的利息支出等， 在企业清算时，债权人拥有优先清偿权，债权人也不能参与企业的收益分配，而只能按预先 约定的条件取得利息收入。而所有者权益则不同：在一般情况下，所有者投入企业的资本是 不需要企业归还给投资人的，企业使用所有者权益所形成的资金不需要支付费用，所有者可 以参与企业当期实现利润的分配，作为投资者的投资收益。 二、 收入 收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益 的总流入，收入的实质是企业在会计期间内取得了经济利益，表现为资产的增加或负债的减 少。 对收入的理解可以分为广义和狭义两种：广义的收入包括会计期间内取得的除所有者投 资以外的全部经济利益，通常称为收益；狭义的收入是指企业在日常活动中取得的经济利益， 包括商品销售收入、劳务收入、利息收入、使用费收入、股利收入等。目前，我国的企业会 计制度将收入定义为狭义的收入，将通常从偶然发生的经济业务中取得的正常生产经营收入 以外的其他收益作为营业外收入单独反映，在会计处理上分为主营业务收入和其他业务收 入，但收入不包括为第三方或者客户代收的款项。 三、 费用 费用是指企业为销售产品或提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出，从本质上 说，费用是一种资源的耗费，它使企业在会计期间内的经济利益减少，其表现形式分为两种： 一种是费用的发生引起资产的减少，二是费用的发生导致负债的增加。但对象化的费用（计 入所生产的成本，构成生产成本的一部分）并非真正的费用，而是构成了资产的成本。只有 当资产在使用中发生耗费时，才会构成费用。因此，企业必须正确划分费用与成本，将费用 直接计入当期损益，而将成本计入所生产的产品、劳务的成本。 费用的划分也有广义和狭义之分。广义的费用与广义的收入相对应，包括除分配给所