(三)应收项目确认与计量 1、应收账款的确认与计量 同确认销售收入 按交易实际发生金额(含 的时间一致 发票金额与代垫运费等) 2、坏账损失的核算 (1)直接转销法:无法收回时直接确认坏账 (2)备抵法:按期估计坏账损失,计入资产减值损 失,建立“坏账准备”账户,等实际发生坏账 时,再冲销“坏账准备”账户。估计坏账损失 的方法有如下三种: 应收账款余额百分比法 账龄分析法 赊销百分比法
11 (三)应收项目确认与计量 1、应收账款的确认与计量 2、坏账损失的核算 (1)直接转销法：无法收回时直接确认坏账 (2)备抵法：按期估计坏账损失，计入资产减值损 失，建立“坏账准备”账户，等实际发生坏账 时，再冲销“坏账准备”账户。估计坏账损失 的方法有如下三种： 应收账款余额百分比法 账龄分析法 赊销百分比法 同确认销售收入 的时间一致 按交易实际发生金额（含 发票金额与代垫运费等）
应收账款余额百分比法举例 某企业年末应收账款的余额为100万元,提取 坏账准备的比例为3%,第二年发生了坏账损 失6000元,其中A单位1000元,B单位5000 元,年末应收账款为120万元,第三年已冲销 的上年B单位的应收账款5000元又收回,期末 应收账款130万元,试编制有关会计分录。 12
12 应收账款余额百分比法举例 • 某企业年末应收账款的余额为100万元，提取 坏账准备的比例为3‰，第二年发生了坏账损 失6000元，其中A单位1000元，B单位5000 元，年末应收账款为120万元，第三年已冲销 的上年B单位的应收账款5000元又收回，期末 应收账款130万元，试编制有关会计分录
年末应收账款的余额为 100万元,提取坏账准 (1)第1年提取坏账准备 备的比例为3%,年末可 借:资产减值损失3000 有坏账准备3000元 贷:坏账准备 3000 第二年发生了坏账损失6000 (2)第2年冲销坏账 元,其中A单位1000元,B单 借:坏账准备6000 位5000元,此时,”坏账准 备“账户余额转为借方3000 贷:应收账款-A单位1000元 B单位5000 (3)第2年末按应收账款余额计提坏账准备 借:资产减值损失6600 第二年年末应收账款为120万 贷:坏账准备 6600 元,年末可有坏账准备3600 元。因此前“坏账准备”账 户余额为借方3000元,故提 坏账准备6600元,使“坏账 准备”账户余额转为贷方
13 （1）第1年提取坏账准备 借：资产减值损失 3000 贷：坏账准备 3000 （2）第2年冲销坏账 借：坏账准备 6000 贷：应收账款---A单位 1000 ---B单位 5000 （3）第2年末按应收账款余额计提坏账准备 借：资产减值损失 6600 贷：坏账准备 6600 年末应收账款的余额为 100万元，提取坏账准 备的比例为3‰,年末可 有坏账准备3000元 第二年发生了坏账损失6000 元，其中A单位1000元，B单 位5000元，此时，”坏账准 备“账户余额转为借方3000 元 第二年年末应收账款为120万 元，年末可有坏账准备3600 元。因此前“坏账准备” 账 户余额为借方3000元，故提 坏账准备6600元，使“坏账 准备” 账户余额转为贷方 3600元
(4)第3年上年冲销B单位账款5000元收回入账 借:应收账款一B单位5000 因上年已冲销的B单位的 贷:坏账准备 5000 应收账款5000元又收回, 使坏账准备由贷方3600 同时,借:银行存款5000 元变为8600元 贷:应收账款一B单位5000 (5)第3年末冲销坏账准备 第三年年末应收账款为130万元, 借:坏账准备4700 年末可有坏账准备3900元。 贷:资产减值损失4700 因此前“坏账准备”账户余额已 为贷方8600元,为满足年末坏账 准备按规定为3900元的要求,将 坏账准备”中多提取部分 (4700元)冲销账户使余额转为 贷方3900元 14
14 （4）第3 年上年冲销B单位账款5000元收回入账 借：应收账款—B单位 5000 贷：坏账准备 5000 同时，借：银行存款 5000 贷：应收账款—B单位 5000 （5）第3年末冲销坏账准备 借：坏账准备 4700 贷：资产减值损失4700 因上年已冲销的B单位的 应收账款5000元又收回， 使坏账准备由贷方3600 元变为8600元 第三年年末应收账款为130万元， 年末可有坏账准备3900元。 因此前“坏账准备”账户余额已 为贷方8600元，为满足年末坏账 准备按规定为3900元的要求，将 “坏账准备” 中多提取部分 （4700元）冲销账户,使余额转为 贷方3900元
应收账款余额百分 年底可有 比法举例 坏账准冬余额 某企业年末应收账款的第1年 (1)3000 余额为100万元,提取坏 余3000 (2)6000 账准备的比例为3‰,第 二年发生了坏账损失 第2年 6000元,其中A单位1000 (3)6600 余3600 元,B单位5000元,年末 应收账款为120万元,第 (4)5000 三年已冲销的上年B单位第3年 (5)4700 的应收账款5000元又收 余3900 回,期末应收账款130万 元,试编制有关会计分 录 15
15 • 应收账款余额百分 比法举例 某企业年末应收账款的 余额为100万元，提取坏 账准备的比例为3‰，第 二年发生了坏账损失 6000元，其中A单位1000 元，B单位5000元，年末 应收账款为120万元，第 三年已冲销的上年B单位 的应收账款5000元又收 回，期末应收账款130万 元，试编制有关会计分 录。 坏账准备 （1）3000 （2）6000 （3）6600 （4）5000 （5）4700 第1年 第2年 第3年 余3000 余3600 余3900 年底可有 余额