三、关于成本记录是否与财务会计结合的争论 1887年英国的电力工程师埃米尔.加克(Emle Garcke)和会计师约翰.费尔斯(John.M.Fls)最 早主张将成本记录与财务会计账户结合。成本记录是否 与财务会计账户结合的争论一直持续到1920年前后。 美国会计教育家桑德斯( Sanders)强调成本记录与 会计账户结合的重要性。利特尔顿在其著作《20世纪的 会计变革》一书中也指出,成本记录与会计账户结合是 工厂制造业不可避免的会计结果。 现在看来,成本记录与会计账户体系一体化的采用, 在会计发展历史上存在着正面与负面的作用。成本记录 与会计账户体系的一体化创立了成本会计,其功绩是不 可磨灭的。它不仅改进了财务会计报告的质量,而且也 扩展了会计内容,成为管理会计的奠基石。不过它也带 来了遗憾,成本记录与会计账户的一体化使得成本会计 丧失了与成本“管理”的相关性
三、关于成本记录是否与财务会计结合的争论 1887年英国的电力工程师埃米尔．加克（Emile Garcke）和会计师约翰．费尔斯（John．M．Fells）最 早主张将成本记录与财务会计账户结合。成本记录是否 与财务会计账户结合的争论一直持续到1920年前后。 美国会计教育家桑德斯（Sanders）强调成本记录与 会计账户结合的重要性。利特尔顿在其著作《20世纪的 会计变革》一书中也指出，成本记录与会计账户结合是 工厂制造业不可避免的会计结果。 现在看来，成本记录与会计账户体系一体化的采用， 在会计发展历史上存在着正面与负面的作用。成本记录 与会计账户体系的一体化创立了成本会计，其功绩是不 可磨灭的。它不仅改进了财务会计报告的质量，而且也 扩展了会计内容，成为管理会计的奠基石。不过它也带 来了遗憾，成本记录与会计账户的一体化使得成本会计 丧失了与成本“管理”的相关性
第三节1920年1987年之间的成本计量模式: 成本会计从财务会计中分高出來「 、管理会计的形成 管理会计是产生于美国的一门新兴的边缘科学,是 多种学科相互交叉、相互渗透的结合体。它是随着科学 技术的进步和社会生产力的发展而逐渐从传统成本会计 中派生出来的。 第一本管理会计的著作发表于1922年,H.W.奎因 斯坦撰写了《管理会计:财务管理入门》。不过对最初 管理会计的发展贡献最大的却应该是J.O.麦金希,他 在1924年出版了《管理会计》专著,这是第一本较系统 地论述管理会计概念和理论的著作 1930年,埃莫森的同事哈里森写成了《标准成本》 一书,这是一本系统介绍标准成本计算的专著,他全面 地论述了如何将标准成本计算纳入会计账簿系统之中, 该书的影响也颇为深远
第三节 1920年—1987年之间的成本计量模式： 成本会计从财务会计中分离出来 一、管理会计的形成 管理会计是产生于美国的一门新兴的边缘科学，是 多种学科相互交叉、相互渗透的结合体。它是随着科学 技术的进步和社会生产力的发展而逐渐从传统成本会计 中派生出来的。 第一本管理会计的著作发表于1922年，H．W．奎因 斯坦撰写了《管理会计：财务管理入门》。不过对最初 管理会计的发展贡献最大的却应该是J．O．麦金希，他 在1924年出版了《管理会计》专著，这是第一本较系统 地论述管理会计概念和理论的著作。 1930年，埃莫森的同事哈里森写成了《标准成本》 一书，这是一本系统介绍标准成本计算的专著，他全面 地论述了如何将标准成本计算纳入会计账簿系统之中， 该书的影响也颇为深远
二、绝对真实性成本观念( Absolutely True Method)下 的标准成本与预算控制 第一次世界大战结束以后,为了应付经济萧条,美 国正在广泛地推行泰罗的科学管理方法。为配合科学管 理的需要,成本计量要求由“先于后算”的成本核算模 式,发展为“先算后干”的成本控制和核算模式。标准 成本制度( Standard Costing)和预算控制( Budget Control)正是在此背景下产生的。 20世纪20年代,美国通用汽车公司采用了标准成本 和预算控制方法。 在那个时期,强调会计数据应绝对遵循“客观性” ( Objectivity)和“可验性”( Verifiability)要求。因 此,标准成本必须对全部成本( Full cost)进行全面归 集和合理分配,强调产品全部成本及其费用需要在已销 产品与未销产品之间进行划分,并认为从理论上可以找 到种“绝对真实的成本”来计算产品成本
二、绝对真实性成本观念（Absolutely True Method）下 的标准成本与预算控制 第一次世界大战结束以后，为了应付经济萧条，美 国正在广泛地推行泰罗的科学管理方法。为配合科学管 理的需要，成本计量要求由“先干后算”的成本核算模 式，发展为“先算后干”的成本控制和核算模式。标准 成本制度（Standard Costing）和预算控制（Budget Control）正是在此背景下产生的。 20世纪20年代，美国通用汽车公司采用了标准成本 和预算控制方法。 在那个时期，强调会计数据应绝对遵循“客观性” （Objectivity）和“可验性”（Verifiability）要求。因 此，标准成本必须对全部成本（Full Cost）进行全面归 集和合理分配，强调产品全部成本及其费用需要在已销 产品与未销产品之间进行划分，并认为从理论上可以找 到一种“绝对真实的成本”来计算产品成本
三、条件真实性成本观念( Conditional true method)下 的标准成本与预算控制 第二次世界大战结束以后,西方经济进入快速发展 的蜜月期,科学技术日新月异,企业生产率急速提高,企 业的规模不断扩大。 量本利方法和变动预算的原理在早些年就被提出。 量本利的概念最早由美国工程师A.M.韦林顿于1887年 在《铁路定位的经济理论》一书中提出。 当时企业管理已经开始重视战略规划和管理决策的 作用,成本管理已从“执行型”工作转到“决策型”工作↓ 在这个时期,人们已认识到不同的成本分配有不同的目的 性。美国斯坦福大学教授霍恩格伦提出应该以“条件真实 性的成本法”( Conditional true method)代替“绝对 真实的成本法”他认为为了满足企业内部的决策和控制 需要,制造成本的构成应该由全部成本改变为变动成本, 成本的真实性取决于成本分配的目的
三、条件真实性成本观念（Conditional True Method）下 的标准成本与预算控制 第二次世界大战结束以后，西方经济进入快速发展 的蜜月期，科学技术日新月异，企业生产率急速提高，企 业的规模不断扩大。 量本利方法和变动预算的原理在早些年就被提出。 量本利的概念最早由美国工程师A．M．韦林顿于1887年 在《铁路定位的经济理论》一书中提出。 当时企业管理已经开始重视战略规划和管理决策的 作用，成本管理已从“执行型”工作转到“决策型”工作。 在这个时期，人们已认识到不同的成本分配有不同的目的 性。美国斯坦福大学教授霍恩格伦提出应该以“条件真实 性的成本法”（Conditional True Method） 代替“绝对 真实的成本法”他认为为了满足企业内部的决策和控制 需要，制造成本的构成应该由全部成本改变为变动成本， 成本的真实性取决于成本分配的目的
四、多维成本概念的提出 1955年,美国会计学会(AAA)对一些重要的决策型成 本概念进行了界定,这些重要的概念包括差别成本、重置 成本、计划成本、历史成本、标准成本、责任成本、预算 成本等。1958年,该学会又在报告中明确提出了管理会计 体系包含的内容,主要包括:标准成本制度、预算控制管 理、量本利分析、差量成本分析、弹性预算、边际贡献分 析和责任会计等七个方面。1986年全美会计师协会 (NAA)下属的管理会计实务委员会通过并决定对外发 布《管理会计公告:目标与运作》。 1960年至1975年间,系统管理学派、决策学派、数量 经济学派对会计界影响较大,数学、控制学、运筹学等技 术方法向管理会计领域大量渗透,出现了大量的数学模型 来描述成本计量和进行成本预测,形成了预测型成本会计 理论,同时精确化成本计量数学模型的研究达到了鼎盛时 期
四、多维成本概念的提出 1955年，美国会计学会(AAA)对一些重要的决策型成 本概念进行了界定，这些重要的概念包括差别成本、重置 成本、计划成本、历史成本、标准成本、责任成本、预算 成本等。1958年，该学会又在报告中明确提出了管理会计 体系包含的内容，主要包括：标准成本制度、预算控制管 理、量本利分析、差量成本分析、弹性预算、边际贡献分 析和责任会计等七个方面。1986年全美会计师协会 （NAA）下属的管理会计实务委员会通过并决定对外发 布《管理会计公告：目标与运作》。 1960年至1975年间，系统管理学派、决策学派、数量 经济学派对会计界影响较大，数学、控制学、运筹学等技 术方法向管理会计领域大量渗透，出现了大量的数学模型 来描述成本计量和进行成本预测，形成了预测型成本会计 理论，同时精确化成本计量数学模型的研究达到了鼎盛时 期