第八章会计账簿 第一节会计账簿的概述 一、会计账簿的概念 账簿是由具有一定格式、相互联系的若干账页所组成的，以审核无误的会计凭证为依据， 用全面、系统、序时、分类地登记经济业务的簿籍。在会计核算过程中，对发生的每一顶经 济业务，都要取得并填制会计凭证，以保证经济业务的可查证性，而凭证反映和记录经济业 务都很分散 不便于查找，易丢失或破损。因叫 ,需要根据审核无误 的会计凭 定 记账方法在账簿中将会计凭证所记录的经济业务全面、系统、连续地按类别进行登记。账簿 是对会计凭证信总的加工和优化。这种在账簿中登记经济业务的过程即为登记账簿，简称记 账或过账，它是会计核算的一种专门方法。设置和登记账簿，是对经济信息进行的进一步加 工整理，是会计核算工作的重要环节。各单位都应根据具体情况和实际需要，设置必要的会 计账簿并认真记 账簿与账户既有联系又有区别。账簿和账户说反映的经济业务内容是一致的。账户只 是在账簿中按规定的会计科目设置的户头，而账簿是连续、系统、全面地进行分类记录以及 积累和贮存会计信总资料的戟体。 二、会计账绩的意义 会十L账簿的设置和记录是编制会计报表的前提， 科学地设置和准确地登记账簿，对 保证会计报表的准确性和编报工作的及时性，以及加强经济核算，改善和提高经济管理等方 面都有着十分重要的意义，账簿的作用可以概括如下： 1.账簿可以为企业的经营管理提供系统、完整的会计信息。会计凭证虽然对每项经济业 务做了详细的记录、反映与监督，但这种会计信息资料比较零星、分散，不能连续、系统 全画地反映和监督一定时期内各类及全部经济活动的情况，不能满足经营管理L:的需要 通过设置和登记账簿，对会计 凭证所反映的经济业务 既可序时 又可分 地进行核算 样，通过账簿提供的资料，可以系统、全面地反映企业单位在一定时期内每 一类经济业务利 所合经济业务的发生和完成情况，为企事业单位日常经营管理提供会计信息。 2.账簿可以为定期编制会计报表提供数据资料 账演是定期编制会计报表的基础。经核对无误的账横资料，及对其加工得到的数据为 编制会计报表提供总括和具体的资料，是编制会计报表的主要依据。账簿工作的好坏将直接 影响会计报表和会计信息的质量。 3.账簿为开展财务分析和会计检查提供依据 会计账簿以会计凭证为依据。相关人员在记账后也必须在账簿上签字，在记账过程中也 要对相关会计资料进行审核。因此，会计账簿和会计凭证一样，都可以达到加强经济责任制 的目的。账簿提供的数据资料时进行财务分析和会计检查的主要资料来源和重要依据，对加 强会计监督具有重要的作用 三、会计账簿的种类 企业经济业务的特点和管理的要求不同，所设置的账簿种类及格式也多种多样。这些 账簿可以按不同的标准进行分类，分类方法主要有以下三种 一）按账 的用途分类 账簿按其用途可以分为日记账、分类账和备查账（或备查记录）三种 1.日记账。日记账又称序时账，是按经济业务发生的时间先后顺序，逐日逐笔登记的 账簿。按其记录内容的不同又分为特种日记账和普通日记账。特种日记账是用来记录某一类
第八章 会计账簿 第一节 会计账簿的概述 一、会计账簿的概念 账簿是由具有一定格式、相互联系的若干账页所组成的，以审核无误的会计凭证为依据， 用全面、系统、序时、分类地登记经济业务的簿籍。在会计核算过程中，对发生的每一项经 济业务，都要取得并填制会计凭证，以保证经济业务的可查证性，而凭证反映和记录经济业 务都很分散，不便于查找，易丢失或破损。因此，需要根据审核无误的会计凭证，按一定的 记账方法在账簿中将会计凭证所记录的经济业务全面、系统、连续地按类别进行登记。账簿 是对会计凭证信息的加工和优化。这种在账簿中登记经济业务的过程即为登记账簿，简称记 账或过账，它是会计核算的一种专门方法。设置和登记账簿，是对经济信息进行的进一步加 工整理，是会计核算工作的重要环节。各单位都应根据具体情况和实际需要，设置必要的会 计账簿并认真记账。 账簿与账户既有联系又有区别。账簿和账户说反映的经济业务内容是一致的。账户只 是在账簿中按规定的会计科目设置的户头，而账簿是连续、系统、全面地进行分类记录以及 积累和贮存会计信息资料的载体。 二、会计账簿的意义 会十 L 账簿的设置和记录是编制会计报表的前提，科学地设置和准确地登记账簿，对 保证会计报表的准确性和编报工作的及时性，以及加强经济核算，改善和提高经济管理等方 面都有着十分重要的意义，账簿的作用可以概括如下： 1．账簿可以为企业的经营管理提供系统、完整的会计信息。会计凭证虽然对每项经济业 务做了详细的记录、反映与监督，但这种会计信息资料比较零星、分散，不能连续、系统、 全画地反映和监督一定时期内各类及全部经济活动的情况，不能满足经营管理 L：的需要。 通过设置和登记账簿，对会计凭证所反映的经济业务，既可序时，又可分类地进行核算。这 样，通过账簿提供的资料，可以系统、全面地反映企业单位在一定时期内每一类经济业务和 所合经济业务的发生和完成情况，为企事业单位日常经营管理提供会计信息。 2．账簿可以为定期编制会计报表提供数据资料 账簿是定期编制会计报表的基础。经核对无误的账簿资料，及对其加工得到的数据为 编制会计报表提供总括和具体的资料，是编制会计报表的主要依据。账簿工作的好坏将直接 影响会计报表和会计信息的质量。 3．账簿为开展财务分析和会计检查提供依据 会计账簿以会计凭证为依据。相关人员在记账后也必须在账簿上签字，在记账过程中也 要对相关会计资料进行审核。因此，会计账簿和会计凭证一样，都可以达到加强经济责任制 的目的。账簿提供的数据资料时进行财务分析和会计检查的主要资料来源和重要依据，对加 强会计监督具有重要的作用。 三、会计账簿的种类 企业经济业务的特点和管理的要求不同，所设置的账簿种类及格式也多种多样。这些 账簿可以按不同的标准进行分类，分类方法主要有以下三种： (一) 按账簿的用途分类 账簿按其用途可以分为日记账、分类账和备查账（或备查记录）三种 1．日记账。日记账又称序时账，是按经济业务发生的时间先后顺序，逐日逐笔登记的 账簿。按其记录内容的不同又分为特种日记账和普通日记账。特种日记账是用来记录某一类
经济业务的序时账，通常是把比较重要、经常发生的经济业务分为大类，各类业务按发生的 先后顺序记入相应得日记账簿中，以反映某个特定项目的详细情况。如现金日记账、银行存 款日记账 购货日记账和销货日记账等。在会计实务中，通常 只对现金和银行存款设置日记 账进行序时核算，以加强对货币资金的管理。普通日记账是用来记录全部经济业务发生情况 的日记账，通常把每天的经济业务按发生的先后顺序，绵制成会计分录记入账簿中，依此作 为登记分类账的依据。普通日记账具有会计凭证的作用，故又称会计分录簿。由于只有“借 方、贷方”两个金额栏，也称为两栏式日记账。 我国会计制度规定，企业必须设置现金和银行存款日记账，对现金和银行存款的收付 进行序时登记。由于普通日记账与我国会计制度规定必须编制的记账凭证的内容重复，我国 企业一股不冉设置普通日记账。也就是说，中西会计的会计分录载体不同，我国会计采用记 账凭证，而西方会计则采用普通日记账。 表8-1 普通日记帐 页 200年 摘要 帐户名称 借方金额 贷方金额 月日 过帐 6 从银行提取现金 现金 1500 银行存款 1500 归还前欠货款 应付帐款 18600 银行存 1860 赊销商品 应收帐款 20000 主营业务收入 20000 2.分类 分类账是按照账户对经济业务进行分类核算和监督的账簿。分类账按照反映内容的 详细程度不同，可分为总分类账和明细分类账两种 (1)总分类账是按照一级会计科目设置的，用以分类反映和监督各项资产、负债、所 有者权益、费用、成本和收入等总括性核算资料，反映全部经济业务和资金状况的账簿，简 称总账。 2)明细分类账是按照二级或二级以下科目设置的，详细记录某一种经济业务增减变 化及其结果的账簿，简称明细账。 在实际工作中，经济业务比较简单、总分类科目为数不多的单位，为了简化记账工作 可以设置兼有序时账簿和分类账簿作用的联合账簿，日记总会账就是典型的联合账簿。 3.备查账 也称辅助账，是对日记账和分类账未能记载或记载不全面，而在经营管理中又必须掌 握其信息数据的 济事 ，进行补先登记的辅助性账簿。它可以为经营管理提供必要的参考 资料，如租入包装物、代管商品物资、委托加工材科以及某些无价财产等就需要在备查账每 中登记。它是对账簿记录的一种补充辅助登记，有备查的性质，与其他账簿之间不存在着严 密的依存和勾稽关系，也没有固定的格式，可根据企业管理的实际需要来进行具体的设计。 这种账簿不是企业必须设置的，而是企业根据实际的需要自行决定是否设置。 底簿按外表形 分类 账簿按外表形式的小同可以分为订本账、活页账、卡片账和电子账， 1.订本账 订本账是在启用前固定装订成册并预先按顺序固定编号的账簿。订本账一般用于现金 日记账、银行存款日记账等日记账和总分类账的登记。它的优点是可以防止账页的做失和非 法抽换，能够很好地起到控制作用：缺点是账页固定后，不便于分工记账，在同一时间内
经济业务的序时账，通常是把比较重要、经常发生的经济业务分为大类，各类业务按发生的 先后顺序记入相应得日记账簿中，以反映某个特定项目的详细情况。如现金日记账、银行存 款日记账、购货日记账和销货日记账等。在会计实务中，通常只对现金和银行存款设置日记 账进行序时核算，以加强对货币资金的管理。普通日记账是用来记录全部经济业务发生情况 的日记账，通常把每天的经济业务按发生的先后顺序，编制成会计分录记入账簿中，依此作 为登记分类账的依据。普通日记账具有会计凭证的作用，故又称会计分录簿。由于只有“借 方、贷方”两个金额栏，也称为两栏式日记账。 我国会计制度规定，企业必须设置现金和银行存款日记账，对现金和银行存款的收付 进行序时登记。由于普通日记账与我国会计制度规定必须编制的记账凭证的内容重复，我国 企业一般不再设置普通日记账。也就是说，中西会计的会计分录载体不同，我国会计采用记 账凭证，而西方会计则采用普通日记账。 表 8-1 普通日记帐 第 页 2002 年 摘 要 帐户名称 借方金额 贷方金额 过帐 月 日 6 1 3 8 从银行提取现金 归还前欠货款 赊销商品 现金 银行存款 应付帐款 银行存款 应收帐款 主营业务收入 1 500 18 600 20 000 1 500 18 600 20 000 2．分类账 分类账是按照账户对经济业务进行分类核算和监督的账簿。分类账按照反映内容的 详细程度不同，可分为总分类账和明细分类账两种。 （1）总分类账是按照一级会计科目设置的，用以分类反映和监督各项资产、负债、所 有者权益、费用、成本和收入等总括性核算资料，反映全部经济业务和资金状况的账簿，简 称总账。 （2）明细分类账是按照二级或二级以下科目设置的，详细记录某一种经济业务增减变 化及其结果的账簿，简称明细账。 在实际工作中，经济业务比较简单、总分类科目为数不多的单位，为了简化记账工作， 可以设置兼有序时账簿和分类账簿作用的联合账簿，日记总会账就是典型的联合账簿。 3．备查账 也称辅助账，是对日记账和分类账未能记载或记载不全面，而在经营管理中又必须掌 握其信息数据的经济事项，进行补先登记的辅助性账簿。它可以为经营管理提供必要的参考 资料，如租入包装物、代管商品物资、委托加工材料以及某些无价财产等就需要在备查账簿 中登记。它是对账簿记录的一种补充辅助登记，有备查的性质，与其他账簿之间不存在着严 密的依存和勾稽关系，也没有固定的格式，可根据企业管理的实际需要来进行具体的设计。 这种账簿不是企业必须设置的，而是企业根据实际的需要自行决定是否设置。 (二)账簿按外表形式分类 账簿按外表形式的小同可以分为订本账、活页账、卡片账和电子账， 1．订本账 订本账是在启用前固定装订成册并预先按顺序固定编号的账簿。订本账一般用于现金 日记账、银行存款日记账等日记账和总分类账的登记。它的优点是可以防止账页的散失和非 法抽换，能够很好地起到控制作用；缺点是账页固定后，不便于分工记账，在同一时间内
只能由一个人登记，也不能根据记账的需要增减账页，可能存在预留空白账页过多或者不足 的情况。因此，订本账一般只话用于具有统驭性、重要性，且只应该有一名会计人员登记的 账簿，如总分类账、现金日记账、银行存款日记账。 2.活页账 活页账是把账页装订在账夹内，可以随时增添或取出账页的账簿。这种账簿的优点是 可以根据需要增添或重新排列账页，并且可以组织同时分工记账：缺点是账页容易丢失和被 抽换。采用活页账，平时按照账页顺序编号，由相关的记账人员在账薄使用记录上做好记靓 并签名盖章，明确经济责任，并在会计期末装订成册。装订完毕后，应按照实际账页顺序数 进行编号 目录。这种账簿主要用于一般的明细分类账 3.卡片账 卡片账是根据核算和管理的特殊需要，采用分散卡片的形式，用专门格式和栏次记录相关 指标和内容的一种账簿。这种账簿主要用于“固定资产明细账”和“低值易耗品明细账”等 需要特殊管理的项日，这种账一般用卡片箱装置，可以随取随放，它实际上是一种特殊的活 页账，卡片账除具有 一般活页账的优点外，还具有不需每年更换 ,可以跨年度使用、便于分 类汇总 并根据管理的需要灵活移动等待点。 (三)账簿按账页格式分类 账簿按账页格式分类，分为两栏式账簿、二栏式账簿、多栏式账簿、数量金额式账簿和 横线登记式账簿。 1.两栏式账簿 两栏式账簿是由两栏式账页织成的账薄。 一般采用“借方”和“贷方”作为基本结构 分别用于反映某项资金的增加或减少。普通日记账一般采用这种格式。 2.三栏式账簿 三栏式账簿是由三栏式账页组成的账簿。三栏式账页一般采用“借方”、“贷方”和“余 额”三栏作为基本结构，分别用于反映某项资金的增加、减少和结余情况。三栏式账页适用 只需要进行金额核算的经济业务。特种日记账、总分类账、结算类账户等可以来用三栏式 的账簿。其账页格式如下表所示。 表8-2 应收帐款总分类帐（三栏式） 第页 20××年 月日 凭证号数 婴 借方 贷方 借或贷 余额 4 1 期初余额 借 21300 2 转字 除销产品 4600 借 25900 银收字2 收回前欠货款 5000 20900 21 赊销产品 2000 22900 转字12 坏帐损尖 3500 1940 31 本月发生额及月末余领6600 8500 借19400 3.多栏式账簿 多栏式账簿是由多样式账页组成的账簿。多栏式账页包括若干金额栏，主要用于需要进 行分项目反映的经济业务。账页上设有借方和贷方两个基本金额栏.在借方和贷方基本栏下 再分设若干栏的账薄。收入、费用等明细账通常采用这种格式。其账页格式如下表所示
只能由一个人登记，也不能根据记账的需要增减账页，可能存在预留空白账页过多或者不足 的情况。因此，订本账一般只适用于具有统驭性、重要性，且只应该有一名会计人员登记的 账簿，如总分类账、现金日记账、银行存款日记账。 2．活页账 活页账是把账页装订在账夹内，可以随时增添或取出账页的账簿。这种账簿的优点是 可以根据需要增添或重新排列账页，并且可以组织同时分工记账；缺点是账页容易丢失和被 抽换。采用活页账，平时按照账页顺序编号，由相关的记账人员在账簿使用记录上做好记载， 并签名盖章，明确经济责任，并在会计期末装订成册。装订完毕后，应按照实际账页顺序数 进行编号，并加目录。这种账簿主要用于一般的明细分类账。 3．卡片账 卡片账是根据核算和管理的特殊需要，采用分散卡片的形式，用专门格式和栏次记录相关 指标和内容的一种账簿。这种账簿主要用于“固定资产明细账”和“低值易耗品明细账”等 需要特殊管理的项目，这种账一般用卡片箱装置，可以随取随放，它实际上是一种特殊的活 页账。卡片账除具有一般活页账的优点外，还具有不需每年更换、可以跨年度使用、便于分 类汇总、并根据管理的需要灵活移动等待点。 (三)账簿按账页格式分类 账簿按账页格式分类，分为两栏式账簿、二栏式账簿、多栏式账簿、数量金额式账簿和 横线登记式账簿。 1．两栏式账簿 两栏式账簿是由两栏式账页织成的账簿。一般采用“借方”和“贷方”作为基本结构， 分别用于反映某项资金的增加或减少。普通日记账一般采用这种格式。 2．三栏式账簿 三栏式账簿是由三栏式账页组成的账簿。三栏式账页一般采用“借方”、“贷方”和“余 额”三栏作为基本结构，分别用于反映某项资金的增加、减少和结余情况。三栏式账页适用 于只需要进行金额核算的经济业务。特种日记账、总分类账、结算类账户等可以来用三栏式 的账簿。其账页格式如下表所示。 表 8-2 应收帐款总分类帐(三栏式) 第 页 20××年 凭证号数 摘 要 借方 贷方 借或贷 余额 月 日 4 1 2 10 21 22 转字 1 银收字 2 转字 7 转字 12 期初余额 赊销产品 收回前欠货款 赊销产品 发生坏帐损失 4 600 2 000 5 000 3 500 借 借 借 借 借 21 300 25 900 20 900 22 900 19 400 4 31 本月发生额及月末余额 6 600 8 500 借 19 400 3．多栏式账簿 多栏式账簿是由多样式账页组成的账簿。多栏式账页包括若干金额栏，主要用于需要进 行分项目反映的经济业务。账页上设有借方和贷方两个基本金额栏．在借方和贷方基本栏下 再分设若干栏的账簿。收入、费用等明细账通常采用这种格式。其账页格式如下表所示
表8-3 生产成本明细帐（多栏式） 第面 年 凭证号数 月日 摘要 借方 直接材料直接人工 制造费用 合计 4.数量金额式账簿 数量金额式账黄是由数量金额式账而组成的账横。其其木结构也采用“借方（收入）”“份 方（发出）”和“余额（结存） 但是在每栏下面再分别设置“数量 、“单价 和“金额 三小栏。该种账簿适用于既需要进行金额核算又需要进行数量核算的经济业务。“原材料”、 “库存商品”等明细账通常采用这种格式。其账页格式如下表所示。 表8-4 原材料明细分类帐 材料编号 存放地点 名称和规格： 材料类别： 十量单位 储备定额 第页 凭证 收入 发出 结存 月日号数 摘要 数量单价金额数量单价金额数量单价金额 5.横线登记式账簿 横线登记式账簿是利用平行式账页将同一经济业务的若干内容在统一的横行进行详细 登记的账簿。主要适用于需要逐笔进行结转的经济业务，如“物资采购”明细账采用的账簿 就是横线登记式账簿。 第二节会计账簿的设置与登记 一、会计账簿的结构的基本要素 1、封面 封面上要注明账簿的名称与记账单位的名称。 2、呢页 即打开账薄份扉页上具体反映账簿的使用情况，包括账簿启用的日期及截止日期、总 计页数、册数、经管账簿人员一览表和签名、会计主管签名和账户目录等。 表85 账启用及交接表 单位名称 印鉴 世精名称 账簿编号 账页数 本账簿共计 启用日期 年月日 责任 主管 合计 记账 审核
表 8-3 生产成本明细帐（多栏式） 第 页 年 凭证号数 摘要 借方 月 日 直接材料 直接人工 制造费用 合计 4．数量金额式账簿 数量金额式账薄是由数量金额式账页组成的账簿。其基本结构也采用“借方(收入)”、“贷 方(发出)”和“余额(结存)”二栏，但是在每栏下面再分别设置“数量”、“单价”和“金额” 三小栏。该种账簿适用于既需要进行金额核算又需要进行数量核算的经济业务。“原材料”、 “库存商品”等明细账通常采用这种格式。其账页格式如下表所示。 表 8-4 原材料明细分类帐 材料编号： 存放地点： 名称和规格： 材料类别： 计量单位： 储备定额： 第 页 年 凭证 号数 摘要 收入 发出 结存 月 日 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额 5．横线登记式账簿 横线登记式账簿是利用平行式账页将同一经济业务的若干内容在统一的横行进行详细 登记的账簿。主要适用于需要逐笔进行结转的经济业务，如“物资采购”明细账采用的账簿 就是横线登记式账簿。 第二节 会计账簿的设置与登记 一、会计账簿的结构的基本要素 1、封面 封面上要注明账簿的名称与记账单位的名称。 2、扉页 即打开账簿份扉页上具体反映账簿的使用情况，包括账簿启用的日期及截止日期、总 计页数、册数、经管账簿人员一览表和签名、会计主管签名和账户目录等。 表 8-5 账簿启用及交接表 单位名称 印鉴 账簿名称 账簿编号 账簿页数 本账簿共计 页 启用日期 年 月 日 责 任 主管 会计 记账 审核
者 经 接 接管 年月 日 姓名 容出 接管 接交 交出 年 月 日期 接管 年月日 交出 年月日 备注 3、账页 账页的格式，根据反映经济业务的不同，有多种存在形式，但各种格式的账页都必须 包含的基本要素如下 (1)账户名称（总账科目、二级科目或明细科目）： (2)记账日期栏： (3)凭证种类和编号栏 (4)摘要栏（对经济业务内容作简要说明）： (5)金额栏（记录经济业务金额的增减变化） (6)总页次与分页次栏等。 二、登记账簿的基本要求（账簿的登记规则） 启用账簿的规则 为了保证账簿的合规性和账簿资料的完整性，明确记账责任，各类账簿的登记都要有 专人负责。 1、启用账簿时，必须在账簿扉页上填列“账簿启用和经管人员一览表”，详细填写有 关项目后加盖单位公章，并有会计主管人员和记账人员签章：同时，按“会计科目表”的科 目挂列顺序填写“账户目录 2 更换记账人员时 应在会计主管的监督下办理交接手续，并在交接记录内填写有关 项目后，由交接双方和会计主管签章。 (二)登记账薄的规则 1。过张方法 会计人员应根据审核无误的会计凭证及时登记账簿，然后，在记账凭证上划过账符号 “√”或注明过入账簿的页数，表示已经过账，防止重记、漏记，也便于查阅、核对。 2、记账数字 为了使账簿记录清晰并防止纂改，必须用蓝黑或黑色墨水钢笔记账，不得使用圆珠笔 或铅笔记账。 红色金额数字在会计工作中表示负数，是蓝色的抵霞数字，所以，要慎用红字。红色 墨水钢笔只限在下列情况才能使用： (1)采用红字根更正法冲销错账记录 (2)使用红线划线注销或划线结账。 (3)采用红蓝字登记法，在不设借方栏或贷方栏的多栏式明细账账中，登记减少发生
者 经 管 人 姓名 及 接交 日 期 接管 年 月 日 交出 年 月 日 接管 年 月 日 交出 年 月 日 接管 年 月 日 交出 年 月 日 接管 年 月 日 交出 年 月 日 备注 3、账页 账页的格式，根据反映经济业务的不同，有多种存在形式，但各种格式的账页都必须 包含的基本要素如下： （1）账户名称（总账科目、二级科目或明细科目）； （2）记账日期栏； （3）凭证种类和编号栏； （4）摘要栏（对经济业务内容作简要说明）； （5）金额栏（记录经济业务金额的增减变化）； （6）总页次与分页次栏等。 二、登记账簿的基本要求（账簿的登记规则） （一）启用账簿的规则 为了保证账簿的合规性和账簿资料的完整性，明确记账责任 ，各类账簿的登记都要有 专人负责。 1、启用账簿时，必须在账簿扉页上填列“账簿启用和经管人员一览表”，详细填写有 关项目后加盖单位公章，并有会计主管人员和记账人员签章；同时，按“会计科目表”的科 目排列顺序填写“账户目录”。 2、更换记账人员时，应在会计主管的监督下办理交接手续，并在交接记录内填写有关 项目后，由交接双方和会计主管签章。 （二）登记账簿的规则 1、过账方法 会计人员应根据审核无误的会计凭证及时登记账簿，然后，在记账凭证上划过账符号 “√”或注明过入账簿的页数，表示已经过账，防止重记、漏记，也便于查阅、核对。 2、记账数字 为了使账簿记录清晰并防止篡改，必须用蓝黑或黑色墨水钢笔记账，不得使用圆珠笔 或铅笔记账。 红色金额数字在会计工作中表示负数，是蓝色的抵减数字，所以，要慎用红字。红色 墨水钢笔只限在下列情况才能使用： （1）采用红字根更正法冲销错账记录。 （2）使用红线划线注销或划线结账。 （3）采用红蓝字登记法，在不设借方栏或贷方栏的多栏式明细账账中，登记减少发生