集合分配账户一一制造费用 生产成本(本期发生额) 成本计算账户 劳务成本(本期发生额) 物资采购(本期发生额) 在建工程(本期发生额) 主营业务收入 其他业务收入 费用成本 账户 营业外收入 收入成果(账 主营业务成本 主营业务税金及附加 集合配比账户 他业务支出 营业费用 期间费用—了管理费用 财务费用 所得税 投资收益 营业外支出 以前年度损益 财务成果计算账户一一本年利润 第二节基本账户 基本账户的特点是所反映的企业资产、负债和所有者权益增减变动的内容均为经济活动 的基础 、盘存账户 其特点是所反映的内容均为企业的有形财物,可以进行盘点的财产。其结构是借方登记 增加数,贷方登记减少数,余额总是在借方,表示实有数,期末列入资产负债表的资产方 例如现金、银行存款、原材料、库存商品、固定资产等账户。 盘存账户内容结构表一一例“库存商品”账户 盘存账户—库存商品 期初余额一一商品、物资期初实有数额 发生额一一—商品、物资的减少数额 发生额—一商品、物资的增加数额 期末余额一一商品、物资的期末实有数额 、结算账户 其特点是所反映的内容是企业和其他单位和个人的债权和债务,其结构是债权增加和债 务减少登记借方,债务增加和债权减少登记在贷方,借方余额表示应收款项,贷方余额表示 应付账款,因此结算账户又可分为资产结算账户、负债结算账户和资产负债结算账户。例如 资产结算账户有应收账款、应收票据、预付账款等账户;负债结算账户有:应付账款、应付 票据、其他应付款、预收账款等账户:资产负债账户有其他往来,内部往来等账户
· 51 · 集合分配账户——制造费用 生产成本（本期发生额） 劳务成本（本期发生额） 物资采购（本期发生额） 在建工程（本期发生额） 主营业务收入 其他业务收入 补贴收入 营业外收入 主营业务成本 主营业务税金及附加 其他业务支出 期间费用—— 所得税 投资收益 营业外支出 以前年度损益 财务成果计算账户——本年利润 第二节 基 本 账 户 基本账户的特点是所反映的企业资产、负债和所有者权益增减变动的内容均为经济活动 的基础。 一、盘存账户 其特点是所反映的内容均为企业的有形财物，可以进行盘点的财产。其结构是借方登记 增加数，贷方登记减少数，余额总是在借方，表示实有数，期末列入资产负债表的资产方， 例如现金、银行存款、原材料、库存商品、固定资产等账户。 盘存账户内容结构表——例“库存商品”账户。 借方 盘存账户——库存商品 贷方 期初余额——商品、物资期初实有数额 发生额——商品、物资的增加数额 发生额——商品、物资的减少数额 期末余额——商品、物资的期末实有数额 二、结算账户 其特点是所反映的内容是企业和其他单位和个人的债权和债务，其结构是债权增加和债 务减少登记借方，债务增加和债权减少登记在贷方，借方余额表示应收款项，贷方余额表示 应付账款，因此结算账户又可分为资产结算账户、负债结算账户和资产负债结算账户。例如 资产结算账户有应收账款、应收票据、预付账款等账户；负债结算账户有：应付账款、应付 票据、其他应付款、预收账款等账户；资产负债账户有其他往来，内部往来等账户。 成本计算账户 集合配比账户 业 务 账 户 费用成本 账户 收入成果 账户 营业费用 管理费用 财务费用
结算账户内容结构表—一例“应收账款”、“应付账款”、“其他往来”账户。 借方 结算资产账户 应收账款 贷方 期初余额——期初应收账款实有数 发生额一一应收账款减少额 发生额—一应收账款增加额定 期末余额——期末应收账款实有数额 借方 结算负债账户 应付账款 贷方 发生额—一应付账款减少额 期初余额—一期初应付账款实有额 发生额一一应付账款增加额 期末余额一一期末应付账款实有额 (三) 借方 结算资产负债账户一其他往来 贷方 期初余额一一应收款项大于应付款项的差额 期初余额一一应付款项大于应收款项的差额 发生额—一应收款项的增加数或应付款项的减少数发生额一一应付款项的增加数或应收款项的减少 期末余额一一应收款项大于应付款项的差额(债权)期末余额一一应付款项大于应收款项的差额(债 三、跨期摊配账户 是按照权责发生制原则用以核算几个成本计算期共同负担的费用在各个成本计算期进行 摊配的账户。其特点是一次支付,分期摊配和分期预提,一次支付,例如待摊费用和预提费 用账户。 跨期摊配账户的内容结构表一—例“待摊费用”和“预提费用”账户。 借方 待摊费用 期初余额—一反映已经支付,但尚未分摊的数额发生额一—本期分摊的数额 发生额一一反映本期支付的数额 期末余额一一尚未分摊的数额 (二) 借方 预提费用 贷方 发生额一一本期支付的数额 期初余额一—已预提而尚未支付数 发生额一一本期预提数 期末余额一一已预提而尚未支付数 四、资本账户 其特点是反映的内容是企业所有者权益的增减变动情况,其结构是贷方登记各项所有者权益 项目的增加数,借方登记各项所有者权益项目的减少数,贷方余额表示各项所有者权益项目 的实存数,例如实收资本、资本公积、利润分配等账户
· 52 · 结算账户内容结构表——例“应收账款”、“应付账款”、“其他往来”账户。 （一） 借方 结算资产账户 应收账款 贷方 期初余额——期初应收账款实有数 发生额——应收账款增加额定 发生额——应收账款减少额 期末余额——期末应收账款实有数额 （二） 借方 结算负债账户 应付账款 贷方 发生额——应付账款减少额 期初余额——期初应付账款实有额 发生额——应付账款增加额 期末余额——期末应付账款实有额 （三） 借方 结算资产负债账户 其他往来 贷方 期初余额——应收款项大于应付款项的差额 发生额——应收款项的增加数或应付款项的减少数 期初余额——应付款项大于应收款项的差额 发生额——应付款项的增加数或应收款项的减少 数 期末余额——应收款项大于应付款项的差额（债权） 期末余额——应付款项大于应收款项的差额（债 务） 三、跨期摊配账户 是按照权责发生制原则用以核算几个成本计算期共同负担的费用在各个成本计算期进行 摊配的账户。其特点是一次支付，分期摊配和分期预提，一次支付，例如待摊费用和预提费 用账户。 跨期摊配账户的内容结构表——例“待摊费用”和“预提费用”账户。 （一） 借方 待 摊 费 用 贷方 期初余额——反映已经支付，但尚未分摊的数额 发生额——反映本期支付的数额 发生额——本期分摊的数额 期末余额——尚未分摊的数额 （二） 借方 预 提 费 用 贷方 发生额——本期支付的数额 期初余额——已预提而尚未支付数 发生额——本期预提数 期末余额——已预提而尚未支付数 四、资本账户 其特点是反映的内容是企业所有者权益的增减变动情况，其结构是贷方登记各项所有者权益 项目的增加数，借方登记各项所有者权益项目的减少数，贷方余额表示各项所有者权益项目 的实存数，例如实收资本、资本公积、利润分配等账户
资本账户的内容结构一一例“实收资本”账户。 实收资本 发生额——资本金的减少额 期初余额一一期初资本金实存额 发生额一—资本金的增加额 期末余额一—资本金期末的结存额 第三节调整账户 调整账户是为表示被调整账户的实际金额而开设的账户。其特点是要同被调整账户结合 起来使用,两者形成一对账户。调整账户按调整的方式不同,分为备抵账户、附加账户和备 抵附加账户 、备抵账户 是用以抵减被调整账户的余额,以求得被调整账户的实际金额。其特点是调整账户和被 调整账户的期末余额的方向是相反的,一个在借方,另一个在贷方,如“累计折旧”是“固 定资产”账户的调整账户:“坏账准备”是“应收账款”账户的调整账户等。 备抵账户内容结构——例“累计折旧”与“固定资产”账户 调整账户 累计折旧 被调整账户——固定资产 期末余额12500 期末余额500000 固定资产的实际余额=500000-12500=487500(元) 附加账户 是用以增加被调整账户的余额,以求得被调整账户的实际余额,如“应付债券一一债券 溢价”账户,其特点是调整账户和被调整账户的期末余额方向是一致的。 附加账户的内容结构——例“应付债券——债券溢价”与“应付债券——债券面值”账 调整账户 应付债券——债券溢价 被调整账户 应付债券 债券面值 期末余额 10000 期末余额 100000 债券实际发行金额=100000+10000=110000(元) 三、备抵附加账户 是既用以抵减又用以增加被调整账户余额的账户,其特点是兼有备抵账户和附加账户的 作用,如“材料成本差异”、“商品进销差价”等账户 备抵附加账户内容结构一一例“原材料”与“材料成本差异”账户 被调整账户 调整账户 借方 原材料 材料成本差异 期末余额 期末余额3200 上列中: 原材料”账户的借方余额(计划成本) 加:“材料成本差异”账户借方余额(超支数) 3200元 材料的实际成本 2492000元
· 53 · 资本账户的内容结构——例“实收资本”账户。 借方 实 收 资 本 贷方 发生额——资本金的减少额 期初余额——期初资本金实存额 发生额——资本金的增加额 期末余额——资本金期末的结存额 第三节 调 整 账 户 调整账户是为表示被调整账户的实际金额而开设的账户。其特点是要同被调整账户结合 起来使用，两者形成一对账户。调整账户按调整的方式不同，分为备抵账户、附加账户和备 抵附加账户。 一、备抵账户 是用以抵减被调整账户的余额，以求得被调整账户的实际金额。其特点是调整账户和被 调整账户的期末余额的方向是相反的，一个在借方，另一个在贷方，如“累计折旧”是“固 定资产”账户的调整账户：“坏账准备”是“应收账款”账户的调整账户等。 备抵账户内容结构——例“累计折旧”与“固定资产”账户。 调整账户 累计折旧 被调整账户 固定资产 期末余额 12 500 期末余额 500 000 固定资产的实际余额=500 000－12 500=487 500（元） 二、附加账户 是用以增加被调整账户的余额，以求得被调整账户的实际余额，如“应付债券——债券 溢价”账户，其特点是调整账户和被调整账户的期末余额方向是一致的。 附加账户的内容结构——例“应付债券——债券溢价”与“应付债券——债券面值”账 户。 调整账户 应付债券 债券溢价 被调整账户 应付债券 债券面值 期末余额 10 000 期末余额 100 000 债券实际发行金额=100 000+10 000=110 000（元） 三、备抵附加账户 是既用以抵减又用以增加被调整账户余额的账户，其特点是兼有备抵账户和附加账户的 作用，如“材料成本差异”、“商品进销差价”等账户。 备抵附加账户内容结构——例“原材料”与“材料成本差异”账户。 （一） 被调整账户 调 整 账 户 借方 原 材 料 贷方 借方 材料成本差异 贷方 期末余额 246 000 期末余额 3 200 上列中： “原材料”账户的借方余额（计划成本） 246 000 元 加：“材料成本差异”账户借方余额（超支数） 3 200 元 材料的实际成本 2 492 000 元
(二) 被调整账户 调整账户 借方 原材料 贷方 材料成本差异 发方 期末余额24600 期末余额 200 上列中: “原材料”账户的借方余额(计划成本) 246000 减:“材料成本差异”账户借方余额(节约数) 3200元 材料的实际成本 242800元 第四节业务账户 业务账户是反映企业在供、产、销过程中业务活动内容的账户,其特点是需要通过计算、 分配,对企业经济效益作出评价的账户,可分为集合分配、成本计算、配比和财务成果四类 、集合分配账户 是反映企业在经营过程中对某种费用的归集和分配内容的账户,其结构是应归集的费用 发生数在借方,应由有关对象负担的费用分配额在贷方,特点是期末一般无余额,如“制造 费用”、“物资采购—一采购费用”等账户。 集合分配账户内容结构——例“制造费用”账户(第三章例) 制造费用 本期发生额 本期发生额 原材料 5000A产品 辅助人员工资及附加 1824B产品 5550 固定资产折旧 8000 间修理费 18500 18500 期末无余额 二、成本计算账户 是计算企业某个生产经营过程中的全部费用和实际成本的账户,其结构是借方登记某个 生产经营过程应负担的费用,贷方登记已转出有关核算对象的实际成本,借方余额表示尚未 结束该过程的有关核算对象的实际成本,如“生产成本”、“物资采购”、“在建工程”等账户 成本计算账户内容结构一一例“生产成本”账户(第三章例)。 生产成本 发生额 原材料 49600A产品完工实际成本 59310 生产工人工资及附加 22800 制造费用 18500 59310 期末余额(尚未完工产品的实际成本)31590 三、配比账户
· 54 · （二） 被调整账户 调 整 账 户 借方 原 材 料 贷方 借方 材料成本差异 贷方 期末余额 246 000 期末余额 3 200 上列中： “原材料”账户的借方余额（计划成本） 246 000 元 减：“材料成本差异”账户借方余额（节约数） 3 200 元 材料的实际成本 242 800 元 第四节 业 务 账 户 业务账户是反映企业在供、产、销过程中业务活动内容的账户，其特点是需要通过计算、 分配，对企业经济效益作出评价的账户，可分为集合分配、成本计算、配比和财务成果四类。 一、集合分配账户 是反映企业在经营过程中对某种费用的归集和分配内容的账户，其结构是应归集的费用 发生数在借方，应由有关对象负担的费用分配额在贷方，特点是期末一般无余额，如“制造 费用”、“物资采购——采购费用”等账户。 集合分配账户内容结构——例“制造费用”账户（第三章例）。 制 造 费 用 本期发生额 本期发生额 原材料 5 000 A 产品 12 950 辅助人员工资及附加 1 824 B 产品 5 550 固定资产折旧 8 000 车间修理费 3 676 18 500 18 500 期末无余额 二、成本计算账户 是计算企业某个生产经营过程中的全部费用和实际成本的账户，其结构是借方登记某个 生产经营过程应负担的费用，贷方登记已转出有关核算对象的实际成本，借方余额表示尚未 结束该过程的有关核算对象的实际成本，如“生产成本”、“物资采购”、“在建工程”等账户。 成本计算账户内容结构——例“生产成本”账户（第三章例）。 生 产 成 本 发生额 发生额 原材料 49 600 A 产品完工实际成本 59 310 生产工人工资及附加 22 800 制造费用 18 500 90 900 59 310 期末余额（尚未完工产品的实际成本） 31 590 三、配比账户