借:提取盈余公积 贷:盈余公积 (4)抵销B公司所有者权益 借:实收资 资本公积 未分配利润 贷:长期股权投资(母公司)84 (A公司)52.5 少数股东权益 73.5 (5)抵销对B公司的投资损失 借:期初未分配利润 投资收益(母公司) 16 (A公司) 10 少数股东收益 贷:未分配利润 -70 【例题3】A公司于2001年12月31日从证券市场上购入B公司发行在外80%的股份,实际支付价款 600万元,2001年12月31日B公司所有者权益为700万元,其中:股本为500万元,盈余公积为40万 元,未分配利润为160万元。2002年B公司接受现金捐赠确认的资本公积80万元,实现净利润100万元, 提取法定盈余公积10万元,提取法定公益金5万元 2003年B公司实现净利润120万元,提取法定盈余公积12万元,提取法定公益金6万元,分配股票 股利100万元(属于2003年分配的2002年的股利)。假定股权投资差额按10年摊销。 要求:编制2002年、2003年上述与投资业务有关的合并会计报表抵销分录(金额单位用万元表示) 2002年抵销分录 借:股本 资本公积 盈余公积 55(40+100×15%) 未分配利润 245(160+85) 合并价差 贷:长期股权投资 740(600+64+80-4) 少数股东权益 176[(500+80+55+245)×20% 股权投资差额=600-700×80%=40 借:投资收益 少数股东收益 期初未分配利润 贷:提取盈余公积 分配利润 245 借:期初未分配利润 32(40×80%) 贷:盈余公积 :提取盈余公积 12(15×80%) 贷:盈余公积 2003年抵销分录 借:股本 资本公积 盈余公积 73(55+120×15%)
借：提取盈余公积 18 贷：盈余公积 18 （4）抵销 B 公司所有者权益 借：实收资本 200 资本公积 80 未分配利润 -70 贷：长期股权投资（母公司） 84 （A 公司） 52.5 少数股东权益 73.5 （5）抵销对 B 公司的投资损失 借：期初未分配利润 -30 投资收益（母公司） -16 （A 公司） -10 少数股东收益 -14 贷：未分配利润 -70 【例题 3】 A 公司于 2001 年 12 月 31 日从证券市场上购入 B 公司发行在外 80%的股份，实际支付价款 600 万元，2001 年 12 月 31 日 B 公司所有者权益为 700 万元，其中：股本为 500 万元，盈余公积为 40 万 元，未分配利润为 160 万元。2002 年 B 公司接受现金捐赠确认的资本公积 80 万元，实现净利润 100 万 元， 提取法定盈余公积 10 万元，提取法定公益金 5 万元。 2003 年 B 公司实现净利润 120 万元，提取法定盈余公积 12 万元，提取法定公益金 6 万元，分配股票 股利 100 万元（属于 2003 年分配的 2002 年的股利）。假定股权投资差额按 10 年摊销。 要求：编制 2002 年、2003 年上述与投资业务有关的合并会计报表抵销分录（金额单位用万元表示）。 2002 年抵销分录： 借：股本 500 资本公积 80 盈余公积 55（40+100×15%） 未分配利润 245（160+85） 合并价差 36 贷：长期股权投资 740（600+64+80-4） 少数股东权益 176[（500+80+55+245）×20%] 股权投资差额=600-700×80%=40 借：投资收益 80（100×80%） 少数股东收益 20（100×20%） 期初未分配利润 160 贷：提取盈余公积 15 未分配利润 245 借：期初未分配利润 32（40×80%） 贷：盈余公积 32 借：提取盈余公积 12（15×80%） 贷：盈余公积 12 2003 年抵销分录： 借：股本 600 资本公积 80 盈余公积 73（55+120×15%）
未分配利润 247(245+102-100) 合并价差 贷:长期股权投资 (740+96-4) 少数股东权益 (600+80+73+247)×20%] 借:投资收益96(120×80%) 少数股东收益 期初未分配利润 贷:提取盈余公积 转作股本的普通股股利10 未分配利润 247 借:期初未分配利润 44(55×80%) 贷:盈余公积 借:提取盈余公积 14.4(18×80%) 贷:盈余公积 14.4 四、内部债权与债务项目的抵销 (一)内部债权债务项目本身的抵销 在编制合并资产负债表时需要进行抵销处理的内部债权债务项目主要包括:应收账款与应付账款:应 收票据与应付票据:预付账款与预收账款:长期债权投资与应付债券(二者不一致的差额作为合并价差处 理):应收股利与应付股利:其他应收款与其他应付款。抵销分录为: 借:债务类项目 贷:债权类项目 (二)内部利息收入和利息费用项目的抵销 抵销分录为 借:投资收益(长期债券投资确认的投资收益) 贷:财务费用(或在建工程) 三)内部应收账款计提坏账准备的抵销 在应收账款采用备抵法核算其坏账损失的情况下,某一会计期间坏账准备的数额是以当期应收账款为 基础计提的。在编制合并会计报表时,随着内部应收账款的抵销,与此相联系也需将内部应收账款计提的 坏账准备抵销,若所得税采用纳税影响会计法核算,还需将其有关的递延税款抵销。其抵销程序如下: 首先抵销坏账准备和递延税款的期初数,抵销分录为 借:坏账准备 贷:期初未分配利润 借:期初未分配利润 贷:递延税款 然后将本期计提(或冲回)的坏账准备数额及其递延税款数额抵销,抵销分录与计提(或冲回)分录 借贷方向相反。 即:借:坏账准备 贷:管理费用 所得税 贷:递延税款 借:管理费用? 贷:坏账准备 借:递延税款
未分配利润 247（245+102-100） 合并价差 32 贷：长期股权投资 832（740+96-4） 少数股东权益 200 [（600+80+73+247）×20%] 借：投资收益 96（120×80%） 少数股东收益 24 期初未分配利润 245 贷：提取盈余公积 18 转作股本的普通股股利 100 未分配利润 247 借：期初未分配利润 44（55×80%） 贷：盈余公积 44 借：提取盈余公积 14.4（18×80%） 贷：盈余公积 14.4 四、内部债权与债务项目的抵销 （一）内部债权债务项目本身的抵销 在编制合并资产负债表时需要进行抵销处理的内部债权债务项目主要包括：应收账款与应付账款；应 收票据与应付票据；预付账款与预收账款；长期债权投资与 应付债券（二者不一致的差额作为合并价差处 理）；应收股利与应付股利；其他应收款与其他应付款。抵销分录为： 借：债务类项目 贷：债权类项目 （二）内部利息收入和利息费用项目的抵销 抵销分录为： 借：投资收益（长期债券投资确认的投资收益） 贷：财务费用（或在建工程） （三）内部应收账款计提坏账准备的抵销 在应收账款采用备抵法核算其坏账损失的情况下，某一会计期间坏账准备的数额是以当期应收账款为 基础计提的。在编制合并会计报表时，随着内部应收账款的 抵销，与此相联系也需将内部应收账款计提的 坏账准备抵销，若所得税采用纳税影响会计法核算，还需将其有关的递延税款抵销。其抵销程序如下： 首先抵销坏账准备和递延税款的期初数，抵销分录为： 借：坏账准备 贷：期初未分配利润 借：期初未分配利润 贷：递延税款 然后将本期计提（或冲回）的坏账准备数额及其递延税款数额抵销，抵销分录与计提（或冲回）分录 借贷方向相反。 即：借：坏账准备 贷：管理费用 借：所得税 贷：递延税款 或：借：管理费用? 贷：坏账准备 借：递延税款
贷:所得税 例14:某母公司本期个别资产负债中应收账款50000元全部为内部应收账款,其应收账款按余额的5‰ 计提坏账准备,本期坏账准备余额为250元,子公司个别资产负债表中应付账款50000元全部为对母分i 应付账款。 应将内部应收账款与应付账款相互抵销:同时还应将内部应收账款计提的坏账准备予以抵销,其抵销 分录为 (1)借:应付账款 贷:应收账款 00 (2)借:坏账准备 贷:管理费用 合并工作底稿 项目 母公司子公司合计数抵销分录少数股东 权益合并数 (利润表及利润分配表项目 管理费用 250 0 期初未分配利润 0 0 未分配利润 250 250 (资产负债表项目) 收账款 50000 坏账准备 250 250 应付账款 50000 15000 例15:假设母公司只拥有一个子公司,其上期内部应收账款、内部应收账款计提的坏账准备抵销情况 与例14情况相同,即母公司上期个别资产负债表中应收账款全部为对子公司内部应收账款,其数额50000 元,按5‰的比例计提坏账准备250元,在其个别资产负债表中坏账准备项目的数额为250元。母公司本 期个别资产负债表中对子公司内部应收账款余额仍为50000元,坏账准备余额为250元,本期未计提坏账 准备 此时,在合并工作底稿中应进行如下抵销处理 (1)将内部应收账款与应付账款相互抵销。其抵销分录如下 借:应付账款 50000 贷:应收账款 0000 (2)将上期内部应收账款计提的坏账准备抵销。在这种情况下,母公司个别资产负债表中坏账准备余 额实际上是上期结转而来的余额,因此只须将上期内部应收账款计提的坏账准备予以抵销,同时调整本 初未分配利润的数额。其抵销分录如下: 借:坏账准备 贷:期初未分配利润 250 例16:假设公司上期内部应收账款、内部应收账款计提的坏账准备抵销情况与例14情况相同,母公
贷：所得税 例 14：某母公司本期个别资产负债中应收账款 50 000 元全部为内部应收账款，其应收账款按余额的 5‰ 计提坏账准备，本期坏账准备余额为 250 元，子公司个别资产负债表中应付账款 50 000 元全部为对母分司 应付账款。 应将内部应收账款与应付账款相互抵销；同时还应将内部应收账款计提的坏账准备予以抵销，其抵销 分录为： （1）借：应付账款 50 000 贷：应收账款 50 000 （2）借：坏账准备 250 贷：管理费用 250 合并工作底稿 项目 母公司 子公司 合计数 抵销分录 少数股东 权益 合并数 （利润表及利润分配表项目 …… 管理费用 250 0 250 250 0 …… 净利润 -250 0 -250 250 0 期初未分配利润 0 0 0 …… 未分配利润 -250 0 -250 250 0 （资产负债表项目） …… 应收账款 50000 0 50000 0 坏账准备 250 0 250 0 …… 应付账款 50000 50000 0 …… 例 15：假设母公司只拥有一个子公司，其上期内部应收账款、内部应收账款计提的坏账准备抵销情况 与例 14 情况相同，即母公司上期个别资产负债表中应收账款全部为对子公司内部应收账款，其数额 50 000 元，按 5‰的比例计提坏账准备 250 元，在其个别资产负债表中坏账准备项目的数额为 250 元。母公司本 期个别资产负债表中对子公司内部应收账款余额仍为 50 000 元，坏账准备余额为 250 元，本期未计提坏账 准备。 此时，在合并工作底稿中应进行如下抵销处理： （1）将内部应收账款与应付账款相互抵销。其抵销分录如下： 借：应付账款 50 000 贷：应收账款 50 000 （2）将上期内部应收账款计提的坏账准备抵销。在这种情况下，母公司个别资产负债表中坏账准备余 额实际上是上期结转而来的余额，因此只须将上期内部应收账款计提的坏账准备予以抵销，同时调整本期 初未分配利润的数额。其抵销分录如下： 借：坏账准备 250 贷：期初未分配利润 250 例 16；假设公司上期内部应收账款、内部应收账款计提的坏账准备抵销情况与例 14 情况相同，母公