二节商品销售收入的确认与计量 【例13-11】天宇股份有限公司在2009年12月18日向乙公司销售一批 商品,开出的增值税专用发票上注明的销售价款为50000元,增值税额 为8500元。该批商品成本为26000元。为及早收回货款,天宇公司和乙 公司约定的现金折扣条件为:210,1/20,n30。乙公司在2009年12月 27日支付货款。2010年4月5日,该批商品因质量问题被乙公司退回,天 宇公司当日支付有关款项。假定计算现金折扣时不考虑增值税,销售退 回不属于资产负债表日后事项。 ①2009年12月18日销售实现时,按销售总价确认收入: 借:应收账款 58500 贷:主营业务收入 50000 应交税费——应交增值税(销项税额)8500 借:主营业务成本 26000 贷:库存商品 26000
第二节 商品销售收入的确认与计量 【例13—11】 天宇股份有限公司在2009年12月18日向乙公司销售一批 商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为50 000元，增值税额 为8 500元。该批商品成本为26 000元。为及早收回货款，天宇公司和乙 公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。乙公司在2009年12月 27日支付货款。2010年4月5日，该批商品因质量问题被乙公司退回，天 宇公司当日支付有关款项。假定计算现金折扣时不考虑增值税，销售退 回不属于资产负债表日后事项。 ①2009年12月18日销售实现时，按销售总价确认收入： 借：应收账款 58 500 贷：主营业务收入 50 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 8 500 借：主营业务成本 26 000 贷：库存商品 26 000
第二节商品销售收入的确认与计量 ②在2009年12月27日收到货款时,按销售总价50000元的25%享受现 金折扣1000(50000×2%)元,实际收款57500(58500-1000)元。 借:银行存款 57500 财务费用 1000 贷:应收账款 58500 ③2010年4月5日发生销售退回时: 借:主营业务收入 50000 应交税费——应交增值税(销项税额) 8500 贷:银行存款 57500 财务费用 1000 借:库存商品 26000 贷:主营业务成本 26000
第二节 商品销售收入的确认与计量 ②在2009年12月27日收到货款时，按销售总价50 000元的25%享受现 金折扣1 000（50 000×2%）元，实际收款57 500（58 500-1 000）元。 借：银行存款 57 500 财务费用 1 000 贷：应收账款 58 500 ③2010年4月5日发生销售退回时： 借：主营业务收入 50 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 8 500 贷：银行存款 57 500 财务费用 1 000 借：库存商品 26 000 贷：主营业务成本 26 000
二节商品销售收入的确认与计量 (三)特殊销售业务的会计处理 1.具有融资性质的分期收款销售商品 如果延期收取的货款具有融资性质,其实质是企业向购货方提供免息 的信贷,在符合收入确认条件时,企业应当按照应收的合同或协议价款 的公允价值确定收入金额。应收金额的公允价值通常为现销价格或未来 现金流量的现值。 应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额,应当在合同或协 议期间内,按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊 销,作为财务费用的抵减处理。 实际利率是指具有类似信用等级的企业发行类似工具的现实利率,或 者将应收的合同或协议价款折现为商品现销价格时的折现率等。 如果按照实际利率摊销结果与直线法相差不大,也可以采用直线法摊 销
第二节 商品销售收入的确认与计量 （三）特殊销售业务的会计处理 1.具有融资性质的分期收款销售商品 如果延期收取的货款具有融资性质，其实质是企业向购货方提供免息 的信贷，在符合收入确认条件时，企业应当按照应收的合同或协议价款 的公允价值确定收入金额。应收金额的公允价值通常为现销价格或未来 现金流量的现值。 应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协 议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊 销，作为财务费用的抵减处理。 实际利率是指具有类似信用等级的企业发行类似工具的现实利率，或 者将应收的合同或协议价款折现为商品现销价格时的折现率等。 如果按照实际利率摊销结果与直线法相差不大，也可以采用直线法摊 销
第二节商品销售收入的确认与计量 【例13-12】2005年1月1日,天宇股份有限公司采用分期收款方式向甲公司销售 大型设备一套,协议约定销售价格为10000万元,分5次于每年12月31日等额收 取。该大型设备成本为7600万元。在现销方式下,该大型设备的销售价格为8 000万元。假定甲公司发出商品时开出增值税专用发票,注明的增值税额为1 700万元,并于当天收到增值税额1700万元。 本例中,天宇公司应当确认的销售商品收入金额为8000万元。 根据下列公式 未来五年收款额的现值=现销方式下应收款项金额,可以得出: 2000×P/A(r,5)=8000(万元) 可在多次测试的基础上,用插值法计算折现率 当r=7%时,2000×41002=82004万元 当r8%时,2000×39927=79854万元 因此,7%<r<8%用插值法计算如下: 现值 利率 (82004-8000(8200.4-79854)=(7%r)(7%8% 8200.4 7% r=7.93% 8000 79854 8%
第二节 商品销售收入的确认与计量 【例13-12】2005年1月1日，天宇股份有限公司采用分期收款方式向甲公司销售 大型设备一套，协议约定销售价格为10 000万元，分5次于每年12月31日等额收 取。该大型设备成本为 7 600万元。在现销方式下，该大型设备的销售价格为8 000万元。假定甲公司发出商品时开出增值税专用发票，注明的增值税额为1 700万元，并于当天收到增值税额1 700万元。 本例中，天宇公司应当确认的销售商品收入金额为8 000万元。 根据下列公式： 未来五年收款额的现值=现销方式下应收款项金额，可以得出： 2 000×P/A（r，5）=8 000（万元） 可在多次测试的基础上，用插值法计算折现率。 当r=7％时，2 000×4.1002=8 200.4万元 当r=8％时，2 000×3.9927=7 985.4万元 因此，7％<r<8％。用插值法计算如下： 现值 利率 8 200.4 7％ 8 000 r 7 985.4 8％ （8200.4-8000）/(8200.4-7985.4)=(7%-r）/(7%-8%) r=7.93％
二节商品销售收入的确认与计量 财务费用和已收本金计算表 年份 未收本金财务费用 收现总额 已收本金 (2)=(1)(3) (4)=(3) (1)-(4)×793% (2) 2005年1月1日8000 2005年12月31日8000 634.40 2000 136560 2006年12月31日66344052611 2000 147389 2007年12月31日51605140923 2000 1590.77 2008年12月31日35697428308 2000 171692 2009年12月31日1852.82倒挤147182000 1852.82 总额 2000 8000 8000
第二节 商品销售收入的确认与计量 财务费用和已收本金计算表 年份 未收本金 （1）＝ （1）-（4） 财务费用 （2）＝（1） ×7.93% 收现总额 （3） 已收本金 （4）＝（3） -（2） 2005年1月1日 8000 2005年12月31日 8000 634.40 2000 1 365.60 2006年12月31日 6 634.40 526.11 2000 1 473.89 2007年12月31日 5 160.51 409.23 2000 1 590.77 2008年12月31日 3 569.74 283.08 2000 1 716.92 2009年12月31日 1 852.82 倒挤147.18 2000 1 852.82 总额 2000 8000 8 000