例1：光华公司到年底已按计划分配率分配制造费用60100元，其中甲产品为41000元，乙产品为19100元。该年实际制造费用为60462.5元。本年度共少分配制造费用=60462.5一60100=362.50元，则甲乙产品再应分配制造费用如下：甲产品应再分配数=41000×362.5/60100=247.30（元）乙产品应再分配数=362.50-247.30=115.20（元）三、制造费用分配的核算借：基本生产成本/辅助生产成本一甲产品一乙产品贷：制造费用第五章废品损失和停工损失的核算【教学目的与要求】通过本章的教学，要求学生了解生产损失性费用的性质和内容，掌握其核算方法。【学习重点】重点是损失性费用的核算方法【教学方法】讲授法【教学时数】4时【教学内容】：第一节废品损失一、废品损失的核算（一）废品损失的概念和内容废品概念：指不符合规定的技术标准，不能按原规定用途使用或需要加工修理后才能使用的在产品、半成品或产成品，包括生产过程中发现的和入库以后发现的废品。废品分为可修复废品和不可修复废品。废品损失概念：是指生产过程中发生的各种废品所形成的报废损失和修复费用。报废损失：不可修复废品的生产成本扣除残料价值和应收赔偿款以后的损失。修复费用：可修复废品在返修过程中所发生的修理费用。（二）废品损失归集的核算单独核算废品损失的企业：“基本生产成本一废品损失一**产品”废品净损失不可修复废品生产成本十可修复废品修复费用一残料价值一应收赔款废品净损失由本月同种产品成本负担，转入“基本生产成本一*产品”账户不单独核算废品损失的企业：见课本P541、不可修复废品生产成本的计算根据不可修复废品成本表，结转废品生产成本：借：基本生产成本一废品损失一**产品贷：基本生产成本一**产品回收废品残料价值：借：原材料贷：基本生产成本一废品损失一**产品应收过失者赔款：借：其他应收款贷：基本生产成本一废品损失一*产品将废品净损失分配计入同种合格品的成本：借：基本生产成本一**产品一废品损失贷：基本生产成本一废品损失一*产品具体计算：（1）按所耗实际费用计算（2）按所耗定额费用计算2、可修复废品损失的核算11
11 例 1 ：光华公司到年底已按计划分配率分配制造费用 60100 元，其中甲产品为 41000 元，乙 产品为 19100 元。该年实际制造费用为 60462.5 元。 本年度共少分配制造费用＝60462.5－60100＝362.50 元，则甲乙产品再应分配制造费用如下: 甲产品应再分配数＝41000× 362.5/ 60100＝247.30(元) 乙产品应再分配数＝362.50-247.30＝115.20(元) 三、制造费用分配的核算 借：基本生产成本/辅助生产成本－甲产品 －乙产品 贷：制造费用 第五章 废品损失和停工损失的核算 【教学目的与要求】 通过本章的教学，要求学生了解生产损失性费用的性质和内容，掌握其核算方法。 【学习重点】重点是损失性费用的核算方法。 【教学方法】讲授法 【教学时数】4 时 【教学内容】： 第一节 废品损失 一、废品损失的核算 （一）废品损失的概念和内容 废品概念：指不符合规定的技术标准，不能按原规定用途使用或需要加工修理后才能使用的 在产品、半成品或产成品，包括生产过程中发现的和入库以后发现的废品。废品分为可修复废 品和不可修复废品。 废品损失概念：是指生产过程中发生的各种废品所形成的报废损失和修复费用。 报废损失：不可修复废品的生产成本扣除残料价值和应收赔偿款以后的损失。 修复费用：可修复废品在返修过程中所发生的修理费用。 （二）废品损失归集的核算 单独核算废品损失的企业：“基本生产成本－废品损失－**产品” 废品净损失＝不可修复废品生产成本＋可修复废品修复费用－残料价值－应收赔款 废品净损失由本月同种产品成本负担，转入“基本生产成本－**产品”账户 不单独核算废品损失的企业：见课本 P54 1、不可修复废品生产成本的计算 根据不可修复废品成本表，结转废品生产成本: 借：基本生产成本－废品损失－**产品 贷：基本生产成本－**产品 回收废品残料价值: 借：原材料 贷：基本生产成本－废品损失－**产品 应收过失者赔款: 借：其他应收款 贷：基本生产成本－废品损失－**产品 将废品净损失分配计入同种合格品的成本: 借：基本生产成本－**产品－废品损失 贷：基本生产成本－废品损失－**产品 具体计算：（1）按所耗实际费用计算 （2）按所耗定额费用计算 2、可修复废品损失的核算
发生修复费用时：借：基本生产成本一废品损失一**产品贷：原材料（应付工资、银行存款）回收残料价值和应收的赔款：借：原材料（其他应收款）贷：基本生产成本一废品损失一**产品结转废品净损失：借：基本生产成本一**产品一废品损失贷：基本生产成本一废品损失一*产品不单独核算废品损失的企业，回收残料时：借：原材料贷：基本生产成本一**产品废品损失练习题：已知：某工业企业各种费用分配表所列甲种产品可修复废品的修复费用为，原材料3700元，应付生产工人工资1400元，提取的生产工人职工福利费196元，制造费用2364元，合计7660元。不可修复废品成本按定额成本计价。不可修复废品损失计算表所列甲产品不可修复废品的定额成本资料为：不可修复废品20件，每件原材料费用定额50元；20件废品的定额工时为120小时，每小时的费用定额为：工资及福利费4元，制造费用6.80元。可修复废品和不可修复废品的残料，作为辅助材料入库，按计划成本计价480元；应由过失人赔款300元。废品净损失由当月同种产品成本负担。要求：（1）计算甲产品不可修复废品的生产成本。（2）计算甲产品可修复废品和不可修复废品的净损失。（3）编制归集可修复废品修复费用，以及结转不可修复废品生产成本、废品残值和废品净损失的会计分录。第二节停工损失一、停工损失的概念二、停工损失的核算第六章生产费用在完工产品与在产品之间的归集和分配【教学目的与要求】通过本章的教学，要求学生理解在产品的概念及其核算对产成品成本的影响，了解在产品数量的确定方法及其意义，掌握生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法。【学习重点】生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法。【教学方法】讲授法、演示法【教学时数】8课时【教学内容】：第一节在产品数量的核算一、在产品数量核算的意义1、生产费用的归集与分配2、月初在产品成本+本月生产费用=本月完工产品成本+月末在产品成本3、确定完工产品成本的方法：第一类：先确定月未在产品成本，再计算完工产品成本第二类：将前两项费用之和按一定的比例在后两项之间进行分配，同时计算出完工产品成本和月末在产品成本二、在产品收发结存的核算1、在产品的概念广义的、狭义的12
12 发生修复费用时: 借：基本生产成本－废品损失－**产品 贷：原材料（应付工资、银行存款） 回收残料价值和应收的赔款: 借：原材料（其他应收款） 贷：基本生产成本－废品损失－**产品 结转废品净损失: 借：基本生产成本－**产品－废品损失 贷：基本生产成本－废品损失－**产品 不单独核算废品损失的企业，回收残料时: 借：原材料 贷：基本生产成本－**产品 废品损失练习题： 已知：某工业企业各种费用分配表所列甲种产品可修复废品的修复费用为，原材料 3700 元， 应付生产工人工资 1400 元，提取的生产工人职工福利费 196 元，制造费用 2364 元，合计 7660 元。不可修复废品成本按定额成本计价。不可修复废品损失计算表所列甲产品不可修复废品的 定额成本资料为：不可修复废品 20 件，每件原材料费用定额 50 元；20 件废品的定额工时为 120 小时，每小时的费用定额为：工资及福利费 4 元，制造费用 6.80 元。可修复废品和不可修复废 品的残料，作为辅助材料入库，按计划成本计价 480 元；应由过失人赔款 300 元。废品净损失 由当月同种产品成本负担。要求： （1）计算甲产品不可修复废品的生产成本。 （2）计算甲产品可修复废品和不可修复废品的净损失。 （3）编制归集可修复废品修复费用，以及结转不可修复废品生产成本、废品残值和废品净损 失的会计分录。 第二节 停工损失 一、停工损失的概念 二、停工损失的核算 第六章 生产费用在完工产品与在产品之间的归集和分配 【教学目的与要求】通过本章的教学，要求学生理解在产品的概念及其核算对产成品成本的影 响，了解在产品数量的确定方法及其意义，掌握生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法。 【学习重点】生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法。 【教学方法】讲授法、演示法 【教学时数】8 课时 【教学内容】： 第一节 在产品数量的核算 一、在产品数量核算的意义 1、生产费用的归集与分配 2、月初在产品成本+本月生产费用=本月完工产品成本+月末在产品成本 3、确定完工产品成本的方法: 第一类：先确定月末在产品成本，再计算完工产品成本 第二类：将前两项费用之和按一定的比例在后两项之间进行分配，同时计算出完工产品成本 和月末在产品成本 二、在产品收发结存的核算 1、在产品的概念 广义的、狭义的
企业的在产品是指没有完成全部生产过程，不能作为商品销售的产品。有广义和狭义之分。2、在产品收发结存账（在产品台账）在产品收发结存的日常核算，通过“在产品收发结存账”进行。三、在产品的清查及账务处理1、盘盈时，借：基本生产成本贷：待处理财产损溢批准处理时借：待处理财产损溢贷：制造费用2、盘亏或毁损时，借：待处理财产损溢贷：基本生产成本发生非常损失时，应转出的增值税：借：待处理财产损溢贷：应交税金一应交增值税（进转出）批准处理时，借：原材料/其他应收款营业外支出/制造费用贷：待处理财产损溢第二节生产费用在完工产品与在产品之间的分配一、在产品不计算成本法二、在产品按固定成本计价法三、在产品按完工产品成本计算法四、在产品按所耗原材料成本计价法五、约当产量法（1）约当产量及约当产量比例法的概念（2）计算公式：在产品约当产量=在产品数量×完工程度费用分配率一月初在产品费用+本月生产费用/完工产品产量+在产品约当产量完工产品该项费用一完工产品产量×该项费用分配率在产品该项费用一在产品约当产量×该项费用分配率（3）举例例1、某工业企业某种产品本月完工500件，月末在产品320件，在产品完工程度测定为40%：月初和本月发生的原材料费用共为113040元，工资及福利费共为11618元。原材料随着加工进度陆续投入。要求：请用约当产量比例法计算完工产品成本及月末在产品成本。解：月末在产品约当产量=320×40%=128（件）原材料费用分配率=113040/（500+128）=180工资及福利费分配率23236/（500十128）=37完工产品原材料费用=500×180=90000（元）完工产品工资及福利费=500X37=18500（元）月末在产品原材料费用=128×180=230040（元）月末在产品工资及福利费=128×37=4736（元）（4）用以分配直接材料成本的在产品约当产量的计算：按原材料投入程度确定A、原材料在生产开始时一次投入：100%B、随生产过程陆续投入：与完工程度一致13
13 企业的在产品是指没有完成全部生产过程，不能作为商品销售的产品。有广义和狭义之分。 2、在产品收发结存账（在产品台账） 在产品收发结存的日常核算，通过“在产品收发结存账”进行。 三、在产品的清查及账务处理 1、盘盈时， 借：基本生产成本 贷：待处理财产损溢 批准处理时， 借：待处理财产损溢 贷：制造费用 2、盘亏或毁损时， 借：待处理财产损溢 贷：基本生产成本 发生非常损失时，应转出的增值税： 借：待处理财产损溢 贷：应交税金－应交增值税（进转出） 批准处理时， 借：原材料/其他应收款 营业外支出/制造费用 贷：待处理财产损溢 第二节 生产费用在完工产品与在产品之间的分配 一、在产品不计算成本法 二、在产品按固定成本计价法 三、在产品按完工产品成本计算法 四、在产品按所耗原材料成本计价法 五、约当产量法 （1）约当产量及约当产量比例法的概念 （2）计算公式：在产品约当产量=在产品数量×完工程度 费用分配率＝月初在产品费用+本月生产费用/完工产品产量+在产品约当产量 完工产品该项费用＝完工产品产量×该项费用分配率 在产品该项费用＝在产品约当产量×该项费用分配率 （3）举例 例 1、某工业企业某种产品本月完工 500 件，月末在产品 320 件，在产品完工程度测定为 40％；月初和本月发生的原材料费用共为 113040 元，工资及福利费共为 11618 元。原材料随着 加工进度陆续投入。 要求：请用约当产量比例法计算完工产品成本及月末在产品成本。 解：月末在产品约当产量＝320 × 40％＝128（件） 原材料费用分配率＝113040/（500＋128）＝180 工资及福利费分配率 23236/（500＋128）＝37 完工产品原材料费用=500×180=90000(元） 完工产品工资及福利费=500×37＝18500(元) 月末在产品原材料费用=128×180＝230040(元) 月末在产品工资及福利费=128×37＝4736(元) （4）用以分配直接材料成本的在产品约当产量的计算：按原材料投入程度确定 A、原材料在生产开始时一次投入：100％ B、随生产过程陆续投入：与完工程度一致
C、分阶段分工序投入：(C1)在每道工序开始时一次投入某道工序上的投料程度=本工序为止的累计材料消耗定额/完工产品材料消耗定额×100%(C2)在每道工序随生产进度陆续投入某道工序的投料程度=（前道工序为止累计材料定额十本工序材料消耗定额×50%）/完工产品材料消耗定额×100%（4）分工序时用以分配其他成本项目在产品约当产量的计算某工序在产品加工率=（前道工序为止累计工时定额十本工序工时定额×50%）/完工产品工时定额×100%六、在产品按定额成本计价法七、定额比例法特点：按定额消耗量或定额成本的比例来分配生产费用，确定完工产品和月末在产品成本分配标准：原材料项目：按原材料的定额消耗量或定额费用的比例分配其他项目：按定额工时的比例进行分配费用分配率=（月初在产品费用十本月生产费用）／（完工产品定额消耗量或定额成本+本月在产品定额消耗量或定额成本）完工产品某项目成本=完工产品定额消耗量×分配率月末在产品某项目成本一月末在产品定额消耗量×分配率【本章小结】本章主要介绍了在产品的概念及其核算对产成品成本的影响，重点阐述了生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法。【计算与分析题】1，甲产品由两道工序制成。原材料随生产进度分工序投入，在每道工序开始时一次投料。第1工序投入原材料定额为280公斤，月末在产品数量3200件，第二工序投入原材料定额为220公斤，月末在产品数量2400件。完工产品为8400件，月初在产品和本月发生的实际原材料费用累计528864元。要求：（1）分别计算两道工序按原材料消耗程度表示的在产品完工率。（2）分别计算两道工序按原材料消耗程度表示的在产品的约当产量。（3）按约当产量比例法分配完工产品与月末在产品的原材料费用。2.某工业企业生产乙产品。6月初在产品费用：原材料费用1400元；工资和福利费3000元，制造费用1000元。完工产品4000件，单件原材料费用定额2元，单件工时定额1。25小时。月末在产品1000件，单件原材料费用定额2元，工时定额1小时。要求：采用定额比例法分配计算完工产品与月未在产品费用。参考答案：计算分析题1.分工序计算在产品完工率（投第第一工序：280（280+220）×100%=56%料率）第二工序：（280+220）（280+220）×100%=100%分工序计算在产品的约当产量第一工序：3200×56%=1792（件）第二工序：2400×100%=2400（件）合计4192件14
14 C、分阶段分工序投入： (C1)在每道工序开始时一次投入 某道工序上的投料程度＝本工序为止的累计材料消耗定额/完工产品材料消耗定额×100％ (C2)在每道工序随生产进度陆续投入 某道工序的投料程度＝（前道工序为止累计材料定额＋本工序材料消耗定额×50％）/完工 产品材料消耗定额×100％ （4）分工序时用以分配其他成本项目在产品约当产量的计算 某工序在产品加工率＝（前道工序为止累计工时定额＋本工序工时定额×50％）/完工产 品工时定额×100％ 六、在产品按定额成本计价法 七、定额比例法 特点：按定额消耗量或定额成本的比例来分配生产费用，确定完工产品和月末在产品成 本分配标准： 原材料项目：按原材料的定额消耗量或定额费用的比例分配 其他项目：按定额工时的比例进行分配 费用分配率＝（月初在产品费用＋本月生产费用）/（完工产品定额消耗量或定额成本＋ 本月在产品定额消耗量或定额成本） 完工产品某项目成本＝完工产品定额消耗量×分配 率 月末在产品某项目成本＝月末在产品定额消耗量×分配率 【本章小结】本章主要介绍了在产品的概念及其核算对产成品成本的影响，重点阐述了生产费 用在完工产品与在产品之间分配的方法。 【计算与分析题】 1．甲产品由两道工序制成。原材料随生产进度分工序投入，在每道工序开始时一次投 料。第 1 工序投入原材料定额为 280 公斤，月末在产品数量 3200 件，第二工序投入原材料定额 为 220 公斤，月末在产品数量 2400 件。完工产品为 8400 件，月初在产品和本月发生的实际原 材料费用累计 528864 元。 要求： （1）分别计算两道工序按原材料消耗程度表示的在产品完工率。 （2）分别计算两道工序按原材料消耗程度表示的在产品的约当产量。 （3）按约当产量比例法分配完工产品与月末在产品的原材料费用。 2．某工业企业生产乙产品。6 月初在产品费用：原材料费用 1400 元；工资和福利费 3000 元，制造费用 1000 元。完工产品 4000 件，单件原材料费用定额 2 元，单件工时定额 1。25 小 时。月末在产品 1000 件，单件原材料费用定额 2 元，工时定额 1 小时。 要求：采用定额比例法分配计算完工产品与月末在产品费用。 参考答案： 计算分析题 1．分工序计算在产品完工率（投 料率） 第一工序：280÷（280+220）×100%=56% 第二工序：（280+220）÷（280+220）×100%=100% 分工序计算在产品的约当产量 第一工序：3200×56%=1792（件） 第二工序：2400×100%=2400（件） 合计 4192 件