釆用票面利率法确认各期的投资收益,应根据票 面价值和各期票面利率计算利息收入,并确认为 投资收益。 ●结转各期投瓷收益时 借:持有至到期投资——应计利息 贷:投资收益 按照重要性原则,可以在年末结转,也可以 分月结转。 票面利率法核算方法简便,但只是按照单利 计算,未考虑复利因素,尽管各期的投资收益额 相同,但由于确认的利息收入在到期之前尚未收 到,应增加投资成本,从而会导致各期的投资收 益率不同
16 ⚫ 采用票面利率法确认各期的投资收益，应根据票 面价值和各期票面利率计算利息收入，并确认为 投资收益。 ⚫ 结转各期投资收益时 借：持有至到期投资——应计利息 贷：投资收益 按照重要性原则，可以在年末结转，也可以 分月结转。 票面利率法核算方法简便，但只是按照单利 计算，未考虑复利因素，尽管各期的投资收益额 相同，但由于确认的利息收入在到期之前尚未收 到，应增加投资成本，从而会导致各期的投资收 益率不同
●采用实际利率法确认各期的投资收益,首先应以 债券到期时的面值与票面利息之和作为终值,以 债券的初始投资成本作为现值,计算债券的折现 率,即实际利率(企业确定的折现期不同,实际 利率也不同);然后按照初始投资成本或摊余成 本乘以实际利率计算利息收入,确认投资收益。 ●采用实际利率法确认投资收益,由于以投资成本 为基础确认投资收益,而债券面值、溢折价和应 计利息均属于投资成本,可以将其视为一个整体, 不必进行划分,因此,“持有至到期投资”科目 下,可以只设“投资成本”明细科目,不再设置 “溢折价”和“应计利息”明细科目
17 ⚫ 采用实际利率法确认各期的投资收益，首先应以 债券到期时的面值与票面利息之和作为终值，以 债券的初始投资成本作为现值，计算债券的折现 率，即实际利率（企业确定的折现期不同，实际 利率也不同）；然后按照初始投资成本或摊余成 本乘以实际利率计算利息收入，确认投资收益。 ⚫ 采用实际利率法确认投资收益，由于以投资成本 为基础确认投资收益，而债券面值、溢折价和应 计利息均属于投资成本，可以将其视为一个整体， 不必进行划分，因此，“持有至到期投资”科目 下，可以只设“投资成本”明细科目，不再设置 “溢折价”和“应计利息”明细科目
说明 新准则规定,设置“成本”、“利息调整”、“应计利息 明细科目。按照新准则,例5-2的会计处理为 060101借:持有至到期投资—一成本100000 贷:银行存款 100000 061231借:持有至到期投资—一应计利息10000 贷:持有至到期投资—利息调整455 投资收益 9545 071231借:持有至到期投资—应计利息10000 利息调整455 贷:投资收益 10445 080101借:银行存款 120000 贷:持有至到期投资——成本 100000 应计利息20000
18 ⚫ 说明： 新准则规定，设置“成本” 、 “利息调整” 、 “应计利息” 明细科目。按照新准则，例5-2的会计处理为： 06.01.01 借：持有至到期投资——成本 100000 贷：银行存款 100000 06.12.31 借：持有至到期投资——应计利息 10000 贷：持有至到期投资——利息调整 455 投资收益 9545 07.12.31 借：持有至到期投资——应计利息 10000 ——利息调整 455 贷：投资收益 10445 08.01.01 借：银行存款 120000 贷：持有至到期投资——成本 100000 ——应计利息 20000
2、溢价购入债券的投资收益确认与计量 企业溢价购入债券,各期的票面利息收入并 不是真正的投资收益。因为企业在购入债 券时,已经多支付债券发行者一部分价款 这部分价款属于给发行者的利息返还,应 在债券的存续期内分期摊销,抵减债券的 票面利息收入。企业溢价购入债券的投资 收益,为票面利息与溢价摊销额的差额
19 2、溢价购入债券的投资收益确认与计量 企业溢价购入债券，各期的票面利息收入并 不是真正的投资收益。因为企业在购入债 券时，已经多支付债券发行者一部分价款， 这部分价款属于给发行者的利息返还，应 在债券的存续期内分期摊销，抵减债券的 票面利息收入。企业溢价购入债券的投资 收益，为票面利息与溢价摊销额的差额
●采用直线法摊销债券溢价,即在债券存续期内将 债券溢价平均摊销,结转各期投资收益时,应按 票面利息,借记“持有至到期投资—一应计利息 科目;按溢价摊销额,贷记“持有至到期投资 谥溢折价”科目;按票面利息与溢价摊销额的差 额,贷记“投资收益”科目。 ●采用实际利率法摊销债券溢价及确认投资收益, 可以采用与面值购入债券相同的方法直接确认投 资收益,也可以在确认投资收益的基础上分别确 认票面利息和溢价摊销额。如果采用后者,则应 根据确认的票面利息和按照实际利率确认的投资 收益的差额,确认溢价摊销额
20 ⚫ 采用直线法摊销债券溢价，即在债券存续期内将 债券溢价平均摊销，结转各期投资收益时，应按 票面利息，借记“持有至到期投资——应计利息” 科目；按溢价摊销额，贷记“持有至到期投资— —溢折价”科目；按票面利息与溢价摊销额的差 额，贷记“投资收益”科目。 ⚫ 采用实际利率法摊销债券溢价及确认投资收益， 可以采用与面值购入债券相同的方法直接确认投 资收益，也可以在确认投资收益的基础上分别确 认票面利息和溢价摊销额。如果采用后者，则应 根据确认的票面利息和按照实际利率确认的投资 收益的差额，确认溢价摊销额