说明 会计准则规定 都退:春克建箱曾的商题的 借记“持有至到期投资—应计利息”科目。 资产负债表旦,确认利息收入时,分期付息的应 利息 应收利息”科目;一次付息的应 利息,借记“有至到期投资 应计利息科 目 可题:前后处理的口径不同。 本教材:按照可比性原则处理。 分期付息的利息均作为“应收利息”处理 不计入摊余成本 次付息的利息均作为“持有至到期投资 一应计利息”处理,计入摊余成本
11 说明： 会计准则规定： 购买日，实际支付价款中包含的已到期尚未支取的 利息，借记“应收利息”科目；未到期的利息， 借记“持有至到期投资——应计利息”科目。 资产负债表日，确认利息收入时，分期付息的应收 利息，借记“应收利息”科目；一次付息的应收 利息，借记“持有至到期投资——应计利息”科 目。 问题：前后处理的口径不同。 本教材：按照可比性原则处理。 分期付息的利息均作为“应收利息”处理， 不计入摊余成本； 一次付息的利息均作为“持有至到期投资— —应计利息”处理，计入摊余成本
持有至到期投资的收益及摊余成本 企业持有至到期投资收益的主要来源是利 息收入。企业购入不同还本付息方式的债 券,投资收益的核算方法有所不同。 (一)到期一次还本付息债券 二)分期付息债券 (三)分期还本分期付息债券
12 三、持有至到期投资的收益及摊余成本 企业持有至到期投资收益的主要来源是利 息收入。企业购入不同还本付息方式的债 券，投资收益的核算方法有所不同。 （一）到期一次还本付息债券 （二）分期付息债券 （三）分期还本分期付息债券
)到期一次还本付息债券 ●企业按面值购入债券,各期投资收益的确认 方法有:票面利率法和实际利率法。 企业按溢折价购入债券,各期溢折价的摊销 方法有:直线法和实际利率法 ●我国现行会计准则规定,应采用实际利率法 确认投资收益和债券溢折价摊销,并在此基 础上确认债券的摊余成本。 ●摊佘成本是指初始投资成本调整应计利息和 溢折价摊销以后的余额
13 （一）到期一次还本付息债券 ⚫ 企业按面值购入债券，各期投资收益的确认 方法有：票面利率法和实际利率法。 ⚫ 企业按溢折价购入债券，各期溢折价的摊销 方法有：直线法和实际利率法。 ⚫ 我国现行会计准则规定，应采用实际利率法 确认投资收益和债券溢折价摊销，并在此基 础上确认债券的摊余成本。 ⚫ 摊余成本是指初始投资成本调整应计利息和 溢折价摊销以后的余额
直线法的特点是各期的摊销额和投资收益固定不 变,但由于随着溢价、折价的摊销 券投资成 本在不断变化,因而各期的投资收益率也在变化 采用直线法能够简化计算工作,但在一项投资 务中各期投资收益率不同,不能客观反映各期的 实际利率法的特点是各期的投资收益率保持不变, 但由于债券投资额在不断变化,使得各期的投资 收益也在不断变化;实际利 率法下,债券溢价 折价摊销额是票面利息与投资收益(即实际利息) 的差额,在票面利息不变而投资收益变化的情况 摊销额也是在不断变化的。采用实际利率法 够使一项投资业务中各期投资收益率相同 观反硖各期经营业绩,但计算工作较为复杂
14 ⚫ 直线法的特点是各期的摊销额和投资收益固定不 变，但由于随着溢价、折价的摊销，债券投资成 本在不断变化，因而各期的投资收益率也在变化。 采用直线法能够简化计算工作，但在一项投资业 务中各期投资收益率不同，不能客观反映各期的 经营业绩。 ⚫ 实际利率法的特点是各期的投资收益率保持不变， 但由于债券投资额在不断变化，使得各期的投资 收益也在不断变化；实际利率法下，债券溢价、 折价摊销额是票面利息与投资收益（即实际利息） 的差额，在票面利息不变而投资收益变化的情况 下，摊销额也是在不断变化的。采用实际利率法 能够使一项投资业务中各期投资收益率相同，客 观反映各期经营业绩，但计算工作较为复杂
1、按面值购入债券的投资收益确认与 计量
15 1、按面值购入债券的投资收益确认与 计量