第二节成本核算的基本要求 一、坚持成本核算与管理相结合的原则（算管结合，算为管用 成本核算是加强企业管理，特别是加强成本管理的重要手段，成本核算应该从满足企业 管理的要求出发，做到成本核算与加强企业管理相结合，并为企业管理和企业决策所用。 二、正确确定财产物资的计价和结转方法 工业企业的生产经营过程，同时也是各种劳动的耗费过程。在各种劳动耗费中财产物资 的耗费（即生产资料价值的转移）占有相当的比重。因此，这些财产物资的计价和结转方法 是否恰当，会对成本计算的正确性产生重要的影响 【典型的财产物资账务处理】 原材料的计价及其发出计价（成本流转假设：加权平均、个别计价、后进先出等方法） 低值易耗品的计价及其摊销（一次摊销、五五摊销、分次排销） 固定资产的计价及计提折旧（直线法、年数总和法、双倍余额递减法） 三、正确划分各种费用界限 (一)正确划分资本性支出和收益性支出的界限 【收益性支出】是指支出的效益仅与本会计年度相关，应在本会计年度实现的收入得到补偿。 【资本性支出】是指支出的效益与多个会计年度相关，应在多个会计年度所实现的收益中逐 步得到补偿。 企业用于产品生产和销售、用于组织和管理生产经营活动以及用于养集生产经营资金的 各种货用，属于收益性支出，应计入成本货用：金业用于购置和建造固定资产、购买无形资 产以及对外投资等支出都属于资本性支出，不得列入成本、货用， (二)正确划分计入产品成本和不计入产品成本的费用界限 在产品制造业中，生产一定种类和数量的产品而发生的材料耗费、工资等生产费用应 计入产品成本，并要在收入实现后才转化为费用，计入企业的损益：为销售产品而发生的产 品销售费用、为管理和组织企业生产经营活动而发生的管理费用。以及筹集资金发生的财务 费用等，与产品生产无直接关系，作为期间费用直接计入当期损益。因此，为了正确计算产 品成本和期间费用，正确计算各月损益，必须正确划分计入产品成本和不计入产品成本的费 用界限。应当防止混淆产品生产费用和期间费用的界限，借以调节各月产品成本和各月损益 的错误做法。 实际就是区分生产费用和期间费用的界限 (三)正确划分各个会计期间的费用界限
11 第二节 成本核算的基本要求 一、坚持成本核算与管理相结合的原则（算管结合，算为管用） 成本核算是加强企业管理，特别是加强成本管理的重要手段，成本核算应该从满足企业 管理的要求出发，做到成本核算与加强企业管理相结合，并为企业管理和企业决策所用。 二、正确确定财产物资的计价和结转方法 工业企业的生产经营过程，同时也是各种劳动的耗费过程。在各种劳动耗费中财产物资 的耗费（即生产资料价值的转移）占有相当的比重。因此，这些财产物资的计价和结转方法 是否恰当，会对成本计算的正确性产生重要的影响。 【典型的财产物资账务处理】 原材料的计价及其发出计价（成本流转假设：加权平均、个别计价、后进先出等方法） 低值易耗品的计价及其摊销（一次摊销、五五摊销、分次摊销） 固定资产的计价及计提折旧（直线法、年数总和法、双倍余额递减法） 三、正确划分各种费用界限 （一）正确划分资本性支出和收益性支出的界限 【收益性支出】是指支出的效益仅与本会计年度相关，应在本会计年度实现的收入得到补偿。 【资本性支出】是指支出的效益与多个会计年度相关，应在多个会计年度所实现的收益中逐 步得到补偿。 企业用于产品生产和销售、用于组织和管理生产经营活动以及用于筹集生产经营资金的 各种费用，属于收益性支出，应计入成本费用；企业用于购置和建造固定资产、购买无形资 产以及对外投资等支出都属于资本性支出，不得列入成本、费用。 （二）正确划分计入产品成本和不计入产品成本的费用界限 在产品制造业中，生产一定种类和数量的产品而发生的材料耗费、工资等生产费用应 计入产品成本，并要在收入实现后才转化为费用，计入企业的损益；为销售产品而发生的产 品销售费用、为管理和组织企业生产经营活动而发生的管理费用。以及筹集资金发生的财务 费用等，与产品生产无直接关系，作为期间费用直接计入当期损益。因此，为了正确计算产 品成本和期间费用，正确计算各月损益，必须正确划分计入产品成本和不计入产品成本的费 用界限。应当防止混淆产品生产费用和期间费用的界限，借以调节各月产品成本和各月损益 的错误做法。 实际就是区分生产费用和期间费用的界限 （三）正确划分各个会计期间的费用界限
凡是应由本期产品成本负担的费用，应全部计入本期产品，不应由本期产品成本负担 的费用，则不应计入本期产品成本。要正确核算待摊费用和预提费用，本月支付但应由属于 以后各月受益的成本费用应计作待檐费用，分摊计入以后各月成本费用：本月虽未支付、但 本月已受益的成本费用，应计作预提费用，预提计入本月的成本费用。 实际就是正确处理跨期摊提的工作，在确认本期资用时，应该立足现在（本期，回顾 历史（待摊），展望未来（预提）。 (四)正确划分各种产品应负担的费用界限 如果企业生产的产品不止一种，那么，为了正确计算各种产品的成本，正确地分析和考 核各种产品成本计划或定额成本的执行情况，必须将应计入本月产品成本的生产费用在各种 产品之间正确地进行划分。凡属于某种产品单独发生，能够直接计入该种产品的费用，均应 直接计入该种产品成本：凡属于应由几种产品共同承担的不能直接计入某种产品的费用，则 应该选择合理的分配方法，分配计入这几种产品的成本。 (五)正确划分完工产品成本和在产品成本的费用界限 期末，如果某种产品都已经完工，其各项成本费用之和就是该产品的完工成本：如果某 种产品都没完工，其各项成本费用之和就是该产品的期末未完工成本：如果部分完工，部分未 完工就需要采用适当的分配方法在完工产品和在产品之间进行分配。期初在产品成本、本期 成本费用、完工产品成本和期末产品成本四者之间的关系如下式所示： 期初在产品成本+本期成本费用=完工产品成本+期末在产品成本 总结上述五种界限，实际上构成了财务人员对企业支出进行职业判断的过程： 「完工产品 〔甲产品 本期 、在产品 了生产费用 (乙产品 收益性支出 非本期 、期间费用 支出 对内投资：固定资产、无形资产等 资本性支出了 人对外投资：长期债权、股权 营业外支出 利润分配支出
12 凡是应由本期产品成本负担的费用，应全部计入本期产品，不应由本期产品成本负担 的费用，则不应计入本期产品成本。要正确核算待摊费用和预提费用，本月支付但应由属于 以后各月受益的成本费用应计作待摊费用，分摊计入以后各月成本费用；本月虽未支付、但 本月已受益的成本费用，应计作预提费用，预提计入本月的成本费用。 实际就是正确处理跨期摊提的工作，在确认本期费用时，应该立足现在（本期），回顾 历史（待摊），展望未来（预提）。 （四）正确划分各种产品应负担的费用界限 如果企业生产的产品不止一种，那么，为了正确计算各种产品的成本，正确地分析和考 核各种产品成本计划或定额成本的执行情况，必须将应计入本月产品成本的生产费用在各种 产品之间正确地进行划分。凡属于某种产品单独发生，能够直接计入该种产品的费用，均应 直接计入该种产品成本；凡属于应由几种产品共同承担的不能直接计入某种产品的费用，则 应该选择合理的分配方法，分配计入这几种产品的成本。 （五）正确划分完工产品成本和在产品成本的费用界限 期末,如果某种产品都已经完工,其各项成本费用之和就是该产品的完工成本;如果某 种产品都没完工,其各项成本费用之和就是该产品的期末未完工成本;如果部分完工,部分未 完工就需要采用适当的分配方法在完工产品和在产品之间进行分配。期初在产品成本、本期 成本费用、完工产品成本和期末产品成本四者之间的关系如下式所示： 期初在产品成本+本期成本费用=完工产品成本+期末在产品成本 总结上述五种界限，实际上构成了财务人员对企业支出进行职业判断的过程： 完工产品 甲产品 本期 在产品 生产费用 乙产品 收益性支出 非本期 期间费用 支出 对内投资：固定资产、无形资产等 资本性支出 对外投资：长期债权、股权 营业外支出 利润分配支出
四、做好成本核算的基础工作 为了加强成本审核、控制，正确、及时地计算成本和经营管理费用企业应做好以下各项基础 工作： (一)做好定额的制定和修订工作 (二)建立和健全材料物资的计量、收发、领退和盘点制度 (三)建立和健全原始记录工作 (四)做好厂内计划价格的制定和修订工作 五、根据企业的生产特点和管理要求，采取适当的方法计算产品成本 计算产品成本是为了管理成本，管理要求不同的产品，也应该采用不同的成本计算方法。 第三节成本核算的基本程序 成本核算的基本程序，是指对企业生产经营过程中发生的各项费用，按照成本核算的 要求，遂步进行归集和分配，最终计算出各种产品的成本和各项期间费用的基本过程。产品 成本核算过程，就是将生产过程的生产费用计入产品成本的过程。 一、确定成本计算对象，设置生产成本明细账 成本计算对象是生产费用的承担者，即归集和分配生产费用的对象。确定产品成本计 算对象是计算产品成本的前提。由于企业的生产特点、管理要求、规模大小、管理水平的不 同，企业成本计算对象也不同。企业应根据自身的生产特点和管理的要求，选择合适的产品 成本计算对象设置生产成本明细账。 二、对生产费用进行确认和计量 对生产费用进行确认和计量即对企业的各项支出进行严格的审核和控制，并按照国家 的有关规定确定其应否计入产品成本、期间费用。 三、将计入本期产品成本的费用在各种产品之间进行归集和分配 应计入本期产品成本的各项生产费用，还要在各种产品之间分配和归集，按成本项目分 别反映，计算出按成本项目反映的各种产品成本，即将应计入本月产品成本的各要素费用在 各有关产品之间按照成本项目进行归集和分配。 四、将计入各种产品成本的费用在本期完工产品和在产品之间进行归集和分配 对既有完工产品又有月末在产品的产品，应将计入各种产品成本的费用，在其完工产
13 四、做好成本核算的基础工作 为了加强成本审核、控制，正确、及时地计算成本和经营管理费用企业应做好以下各项基础 工作： （一）做好定额的制定和修订工作 （二）建立和健全材料物资的计量、收发、领退和盘点制度 （三）建立和健全原始记录工作 （四）做好厂内计划价格的制定和修订工作 五、根据企业的生产特点和管理要求，采取适当的方法计算产品成本 计算产品成本是为了管理成本，管理要求不同的产品，也应该采用不同的成本计算方法。 第三节 成本核算的基本程序 成本核算的基本程序，是指对企业生产经营过程中发生的各项费用，按照成本核算的 要求，逐步进行归集和分配，最终计算出各种产品的成本和各项期间费用的基本过程。产品 成本核算过程，就是将生产过程的生产费用计入产品成本的过程。 一、确定成本计算对象，设置生产成本明细账 成本计算对象是生产费用的承担者，即归集和分配生产费用的对象。确定产品成本计 算对象是计算产品成本的前提。由于企业的生产特点、管理要求、规模大小、管理水平的不 同，企业成本计算对象也不同。企业应根据自身的生产特点和管理的要求，选择合适的产品 成本计算对象设置生产成本明细账。 二、对生产费用进行确认和计量 对生产费用进行确认和计量即对企业的各项支出进行严格的审核和控制，并按照国家 的有关规定确定其应否计入产品成本、期间费用。 三、将计入本期产品成本的费用在各种产品之间进行归集和分配 应计入本期产品成本的各项生产费用，还要在各种产品之间分配和归集，按成本项目分 别反映，计算出按成本项目反映的各种产品成本，即将应计入本月产品成本的各要素费用在 各有关产品之间按照成本项目进行归集和分配。 四、将计入各种产品成本的费用在本期完工产品和在产品之间进行归集和分配 对既有完工产品又有月末在产品的产品，应将计入各种产品成本的费用，在其完工产
品和在产品之间采用适当的方法进行划分，求得完工产品和月末在产品的成本。 月初在产品成本、本月生产费用、本月完工产品成本和月末在产品成本之间关系如下： 月初在产 本月生 本月完工 月末在 品成木+产费用 产品成本+ 产品成本 即：月末会出现三种情况 1.产品全部完工 2.产品全部未完工 3.产品部分完工，部分未完工 第四节成本核算账户 一、产品成本核算的账户设置 为了核算和监督企业生产过程发生的费用，正确计算产品成本，企业需设置有关成本 费用的账户，计算产品的总成本和单位成本。工业企业一般应设置以下账户： (一)“生产成本”账户 为了核算产品成本，应设置生产成本”账户。“生产成本”账户核算工业企业进行工业 性生产，包括生产各种产品（包括产成品、自制半成品、提供劳务等）、自制材料、自制工 具、自制设备等所发生的各项生产费用。为了分别核算基本生产成本和辅助生产成本，还应 在“生产成本”账户下面分别设置“基木生产成本”和“铺助生产：成本”两个二级账户。企业根据 需要，也可以将“生产成本"账户分设为基本生产成本“和辅助生产成本两个一级账户 1.“基本生产成本”二级账户 基本生产是指为完成企业主要生产目的而进行的产品生产。为了归集基本生产所发生的 各种生产费用，计算基本生产产品成本，应设置“基本生产成本”二级账户。 基本生产所发生的各种生产费用，计入该科目的借方： 完工入库的产品成本，计入该科目的贷方： 该账户的余额，就是基本生产在产品的成本，即基本生产在产品占用的资金。 该账户应按产品品种或产品批别、生产步骤等成本计算的对象分设基本生产成本明细 账，（或称基本生产明细账、产品成本计算单），账内按产品成本项目分设专栏或专行，登记 各该产品的各成本项目的月初在产品成本、本月发生的成本、本月完工产品和成本和月末在 产品成本。 2.“辅助生产成本”二级账户 辅助生产是指为基本生产服务而进行的产品生产和劳务供应。辅助生产所提供的产品 和劳务，有时也对外销售，但这不是它的主要目的。为了归集辅助生产所发生的各种生产费 用，计算辅助生产所提供的产品和劳务的成本，应设置“辅助生产成本”二级账户。 该账户的借方登记为进行辅助生产而发生的各种费用： 完工入库产品的成本或分配转出的劳务成本，计入该账户的贷方：
14 品和在产品之间采用适当的方法进行划分，求得完工产品和月末在产品的成本。 月初在产品成本、本月生产费用、本月完工产品成本和月末在产品成本之间关系如下： 月初在产 本月生 本月完工 月末在 品成本 产费用 产品成本 产品成本 即：月末会出现三种情况 1.产品全部完工 2.产品全部未完工 3.产品部分完工，部分未完工 第四节 成本核算账户 一、产品成本核算的账户设置 为了核算和监督企业生产过程发生的费用，正确计算产品成本，企业需设置有关成本 费用的账户，计算产品的总成本和单位成本。工业企业一般应设置以下账户： （一）“生产成本”账户 为了核算产品成本，应设置“生产成本”账户。 “生产成本”账户核算工业企业进行工业 性生产，包括生产各种产品（包括产成品、自制半成品、提供劳务等）、自制材料、自制工 具、自制设备等所发生的各项生产费用。为了分别核算基本生产成本和辅助生产成本，还应 在“生产成本”账户下面分别设置“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个二级账户。企业根据 需要，也可以将“生产成本”账户分设为“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个一级账户。 1．“基本生产成本” 二级账户 基本生产是指为完成企业主要生产目的而进行的产品生产。为了归集基本生产所发生的 各种生产费用，计算基本生产产品成本，应设置“基本生产成本”二级账户。 基本生产所发生的各种生产费用，计入该科目的借方； 完工入库的产品成本，计入该科目的贷方； 该账户的余额，就是基本生产在产品的成本，即基本生产在产品占用的资金。 该账户应按产品品种或产品批别、生产步骤等成本计算的对象分设基本生产成本明细 账，（或称基本生产明细账、产品成本计算单），账内按产品成本项目分设专栏或专行，登记 各该产品的各成本项目的月初在产品成本、本月发生的成本、本月完工产品和成本和月末在 产品成本。 2．“辅助生产成本”二级账户 辅助生产是指为基本生产服务而进行的产品生产和劳务供应。辅助生产所提供的产品 和劳务，有时也对外销售，但这不是它的主要目的。为了归集辅助生产所发生的各种生产费 用，计算辅助生产所提供的产品和劳务的成本，应设置“辅助生产成本”二级账户。 该账户的借方登记为进行辅助生产而发生的各种费用； 完工入库产品的成本或分配转出的劳务成本，计入该账户的贷方； + = +
该账户的余额，就是辅助生产在产品的成本，即辅助生产在产品占用的资金 “辅助生产成本”二级账户应按辅助生产车间和生产的产品、劳务分设明细分类账，账 内按铺助生产的成本项目或费用项目分设专栏或专行进行明细登记。 (二)“制造费用”账户 为了核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项制造费用，应设置“制造费用”账 户。 该账户借方登记实际发生的制造费用： 贷方登记分配转出的制造费： 用除季节性生产企业外，该账户月末应无余额 “制造费用”账户，应按车间、部门设置明细分类账，账内按费用项目设立专栏进行明细 登记。 (三)“销售费用”账户 为了核算企业在产品销售过程中发生的各项费用，以及为销售本企业产品而专设的销 售机构的各项经费，应设置“销售费用”账户。 该科目借方登记实际发生的各项产品销售费用。 贷方登记期末转入“本年利润”账户的产品销售费用。 期末结转后该账户应无余额。 “销售费用”账户的明细分类账，应按费用项目设置专栏，进行明细登记。 (四)“管理费用”账户 为了核算企业行政管理部门为组织和管理企业生产所发生的各项费用，应设置“管理 费用”科目。 该科目借方登记发生的各项管理费用。 贷方登记期末转入“本年利润”账户的产品管理费用。 期末结转后该科目应无余额。 “管理费费”账户的明细分类账，应按费用项目设置专栏，晋行明细登记。 (五)“财务费用”账户 为了核算企业为筹集生产经营所需资金而发生各项费用，应设置“财务费用”账户。 该账户借方登记发生的各项财务费用。 贷方登记应冲减财务费用的利息收入、汇兑收益以及期末转入“本年利润”账户的财 务费用。 期末结转后该账户应无余额。 “财务费用”账户的明细分类账，应按费用项目设置专栏，进行明细登记 二、产品成本核算账户之间的对应关系 产品成本核算的账务之间存在着一定的内在联系，这种联系是以相关的业务发生为主线 的
15 该账户的余额，就是辅助生产在产品的成本，即辅助生产在产品占用的资金。 “辅助生产成本” 二级账户应按辅助生产车间和生产的产品、劳务分设明细分类账，账 内按辅助生产的成本项目或费用项目分设专栏或专行进行明细登记。 （二）“制造费用” 账户 为了核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项制造费用，应设置“制造费用” 账 户。 该账户借方登记实际发生的制造费用； 贷方登记分配转出的制造费； 用除季节性生产企业外，该账户月末应无余额。 “制造费用” 账户，应按车间、部门设置明细分类账，账内按费用项目设立专栏进行明细 登记。 （三）“销售费用” 账户 为了核算企业在产品销售过程中发生的各项费用，以及为销售本企业产品而专设的销 售机构的各项经费，应设置“销售费用” 账户。 该科目借方登记实际发生的各项产品销售费用。 贷方登记期末转入“本年利润”账户的产品销售费用。 期末结转后该账户应无余额。 “销售费用” 账户的明细分类账，应按费用项目设置专栏，进行明细登记。 （四）“管理费用”账户 为了核算企业行政管理部门为组织和管理企业生产所发生的各项费用，应设置“管理 费用”科目。 该科目借方登记发生的各项管理费用。 贷方登记期末转入“本年利润”账户的产品管理费用。 期末结转后该科目应无余额。 “管理费费” 账户的明细分类账，应按费用项目设置专栏，晋行明细登记。 （五）“财务费用” 账户 为了核算企业为筹集生产经营所需资金而发生各项费用，应设置 “财务费用” 账户。 该账户借方登记发生的各项财务费用。 贷方登记应冲减财务费用的利息收入、汇兑收益以及期末转入“本年利润”账户的财 务费用。 期末结转后该账户应无余额。 “财务费用” 账户的明细分类账，应按费用项目设置专栏，进行明细登记。 二、产品成本核算账户之间的对应关系 产品成本核算的账务之间存在着一定的内在联系，这种联系是以相关的业务发生为主线 的