各种成本信息。成本会计的发展逐步形成和丰富了与财务会计平行的一门新兴学科一管理 会计。从这一点说，成本会计是管理会计产生的基础，管理会计是成本会计内容的延伸和发 ,现代管理会斗的谈测决策、规化控制、分析评价等职能及管理会计的理论结构无一不码 因此成本会计与管理会计应整合为一门课程 第一章总论部分，主要阐述 第二至四章，主要阐述成本会计的内容。 第五至十二章，主要阐述管理会计的内容
6 各种成本信息。成本会计的发展逐步形成和丰富了与财务会计平行的一门新兴学科——管理 会计。从这一点说，成本会计是管理会计产生的基础，管理会计是成本会计内容的延伸和发 展，现代管理会计的预测决策、规化控制、分析评价等职能及管理会计的理论结构无一不与 成本会计密切相连，因此成本会计与管理会计应整合为一门课程。 第一章总论部分，主要阐述 第二至四章，主要阐述成本会计的内容。 第五至十二章，主要阐述管理会计的内容
第二章成本费用及成本核算程序 【教学目的与要求】通过本章学习，使学生掌握各种成本概念及其在成 本计算、成本控制、预测决策、考核评价等方面的用途；通过了解成本核算的原 则和程序，掌握成本核算的要求及应如何做好成本核算的各项基础工作：通过了 解生产特点与成本计算方法的关系，掌握制造企业成本核算的程序等，为以后章 节的学习和运用各种成本核算方法打下扎实的基础 【教学重点与难点】本章重点是：理解好成本按不同标准分类的意义及 各种不同成本概念的特性；理解好成本核算和要求是建立在我国企业会计制度及 相关法规基础上的：理解好产品成本计算、产品成本计算方法的概念及产品成本 计算的基本程序及其选择，难，点是：为什么对成本要区分为直接成本与间接成本 什么是成本按经济用途的分类， 其作月 是什么 生产费用 产品成本有什么区别 在实际工作中如何把变动成本，固定成本纳入核算体系等制造成本、成本性态等 各种成本概念的性质、意义，成本按不同要求分类的意义及其成本核算的原则、 要求及成本核算程序。 第一节成本会计的概念 一、成本的概念 (一)概念 1,费用：是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润 无关的 经济利益的总流出。 【费用的特点】一 与日常经营活动有关 会导致所有者权益减少 与向所有者分配的利润无关 费用的核算以一定时期为限（会计期间），强调核算的对象是时间 2.成本：是指企业为生产一定数量和种类的产品或为提供一定数量和种类的劳务而发生的 各种耗费 【成本的特点】 成本的发生也体现为耗费，即经济利益的流出，体现了与费用的共性 成本的发生是围绕确定对象的生产过程发生的（强调了对象的种类和数 量) 3.费用与成本关系 接材超 生产费用 直接人 计算成本的基础 制造费用 费用 财务费用 期间费用 管理费用 销售费用 【联系】生产费用和成本都体现了生产过程中的耗费 【区别】生产费用以时期为归集对象，反映企业一定时期内发生的、用货币表现的生产消耗：
7 第二章 成本费用及成本核算程序 【教学目的与要求】 通过本章学习，使学生掌握各种成本概念及其在成 本计算、成本控制、预测决策、考核评价等方面的用途；通过了解成本核算的原 则和程序，掌握成本核算的要求及应如何做好成本核算的各项基础工作；通过了 解生产特点与成本计算方法的关系，掌握制造企业成本核算的程序等，为以后章 节的学习和运用各种成本核算方法打下扎实的基础。 【教学重点与难点】 本章重点是：理解好成本按不同标准分类的意义及 各种不同成本概念的特性；理解好成本核算和要求是建立在我国企业会计制度及 相关法规基础上的；理解好产品成本计算、产品成本计算方法的概念及产品成本 计算的基本程序及其选择。难点是：为什么对成本要区分为直接成本与间接成本， 什么是成本按经济用途的分类，其作用是什么；生产费用与产品成本有什么区别； 在实际工作中如何把变动成本、固定成本纳入核算体系等制造成本、成本性态等 各种成本概念的性质、意义，成本按不同要求分类的意义及其成本核算的原则、 要求及成本核算程序。 第一节 成本会计的概念 一、成本的概念 （一）概念 1．费用：是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润 无关的 经济利益的总流出。 【费用的特点】——与日常经营活动有关 会导致所有者权益减少 与向所有者分配的利润无关 费用的核算以一定时期为限（会计期间），强调核算的对象是时间 2．成本：是指企业为生产一定数量和种类的产品或为提供一定数量和种类的劳务而发生的 各种耗费。 【成本的特点】——成本的发生也体现为耗费，即经济利益的流出，体现了与费用的共性 成本的发生是围绕确定对象的生产过程发生的（强调了对象的种类和数 量） 3．费用与成本关系 直接材料 生产费用 直接人工 计算成本的基础 制造费用 费用 财务费用 期间费用 管理费用 销售费用 【联系】生产费用和成本都体现了生产过程中的耗费 【区别】生产费用以时期为归集对象，反映企业一定时期内发生的、用货币表现的生产消耗；
产品成本以产品为归集对象，反映企业为生产一定种类和一定数量产品所支出的生产费用的 总和。产品成本是对象化的费用。费用涵盖范用宽，者重按会计期间进行归集：产品成本者 重于按产品进行归集。产品成本是费用总额的一部分，只包括完工产品的费用，不包括期间 费用和期末未完 产品的费用 (二)成本的其他概念 1.理论成本和现实成本 【理论成本】是指马克思主义的政治经济学中所指的成本，是补偿所消耗的生产资料价值和 所使用的劳动力价值的部分货币体现，即C+V+M中的C十V部分。理论成本包括了构成产 品价值的全部耗 休 全面化的特征：另外，理论成本不考虑损失，体现了理想化的特 【现实成本】是指实际工作中计算的产品生产成本，它仅指产品制造过程中发生的耗费，不 是企业为生产产品所发生的全部耗费。现实成本体现了具体化的特征，可操作性更强。 2.广义成本和狭义成本 【广义成本】是指凡是为取得一定的资产或为提供一定的劳务而发生的各种耗费，主要包括 了存货的采购成本、产品的生产成本、股票和债券的投资成本、固定资产和无形资产的投资 成本以及产品的销售成本等， 【狭义成本】狭义上的成本通常是指产品的生产成本。本教材所讨论与计算成本就是工业企 业为制造产品而发生的生产成本，即狭义上的成本概念。 二、费用的分类 (一）费用按经济内容的分类 生产费用按经济内容（性质）划分，可分为劳动对象、劳动手段和活劳动方面的耗费， 统称制造企业的生产费用的三大要素。具体可分为以下各项费用要素： 1.外购材料。它是指企业为进行生产经营管理而耗用的从外部购入的原料及主要材料、 半成品、辅助材料、修理用备件、包装物和低值易耗品等。 2.外购燃料。它是指企业为进行生产经营管理而耗用的从外部购入的各种燃料，包括 周体燃料、液体燃料、气体燃料。 3.外购动力。指企业为生产耗用而从外部购进的各种动力。 4.职工薪酬。是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支 出。包括：职工工资、奖金、津贴和补贴：职工福利费：医疗保险费、养老保险费、失业保 险费、工伤保险费和生有保险费等社会保险费：住房公积金：工会经费和职工教有经费：非 货币性福利：因解除与职工的劳动关系给予的补偿：其他与获得职工提供的服务相关的支出 等。 5.折旧货。指企业按照规定方法计提的固定资产折旧费。 6.利息支出。指企业按规定计入生产费用的借款利息支出减去利息收入后的金额。 7.税金。指企业按照规定计入管理费用的各种税金，如房产税、车船使用税、土地使 用税、印花税等。 8.其他支出。指不属于以上各要素的费用但应计入产品成本或期间费用的费用支出， 如差旅费、办公费、租赁费、外部加工费、保险费和诉讼费等。 8
8 产品成本以产品为归集对象，反映企业为生产一定种类和一定数量产品所支出的生产费用的 总和。产品成本是对象化的费用。费用涵盖范围宽，着重按会计期间进行归集；产品成本着 重于按产品进行归集。产品成本是费用总额的一部分，只包括完工产品的费用，不包括期间 费用和期末未完工产品的费用。 （二）成本的其他概念 1．理论成本和现实成本 【理论成本】是指马克思主义的政治经济学中所指的成本，是补偿所消耗的生产资料价值和 所使用的劳动力价值的部分货币体现，即 C＋V＋M 中的 C＋V 部分。理论成本包括了构成产 品价值的全部耗费，体现了全面化的特征；另外，理论成本不考虑损失，体现了理想化的特 征。 【现实成本】是指实际工作中计算的产品生产成本，它仅指产品制造过程中发生的耗费，不 是企业为生产产品所发生的全部耗费。现实成本体现了具体化的特征，可操作性更强。 2．广义成本和狭义成本 【广义成本】是指凡是为取得一定的资产或为提供一定的劳务而发生的各种耗费，主要包括 了存货的采购成本、产品的生产成本、股票和债券的投资成本、固定资产和无形资产的投资 成本以及产品的销售成本等。 【狭义成本】狭义上的成本通常是指产品的生产成本。本教材所讨论与计算成本就是工业企 业为制造产品而发生的生产成本，即狭义上的成本概念。 二、费用的分类 （一）费用按经济内容的分类 生产费用按经济内容（性质）划分，可分为劳动对象、劳动手段和活劳动方面的耗费， 统称制造企业的生产费用的三大要素。具体可分为以下各项费用要素： 1.外购材料。它是指企业为进行生产经营管理而耗用的从外部购入的原料及主要材料、 半成品、辅助材料、修理用备件、包装物和低值易耗品等。 2.外购燃料。它是指企业为进行生产经营管理而耗用的从外部购入的各种燃料，包括 固体燃料、液体燃料、气体燃料。 3．外购动力。指企业为生产耗用而从外部购进的各种动力。 4．职工薪酬。是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支 出。包括：职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；医疗保险费、养老保险费、失业保 险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；住房公积金；工会经费和职工教育经费；非 货币性福利；因解除与职工的劳动关系给予的补偿；其他与获得职工提供的服务相关的支出 等。 5．折旧费。指企业按照规定方法计提的固定资产折旧费。 6．利息支出。指企业按规定计入生产费用的借款利息支出减去利息收入后的金额。 7．税金。指企业按照规定计入管理费用的各种税金，如房产税、车船使用税、土地使 用税、印花税等。 8．其他支出。指不属于以上各要素的费用但应计入产品成本或期间费用的费用支出， 如差旅费、办公费、租赁费、外部加工费、保险费和诉讼费等
(二)费用按经济用途的分类 .直接材料 。生产费用 直接人工 制造费用 费用 「管理费用 气期间费用 〈财务费用 销售费用 产品生产成本项目一一为具体反映计入产品成本的生产费用的各种用途，提供产品成 本构成情况的资料，还应进一步划分为若干个项目，即产品生产成本项目。产品生产成本项 目，简称产品成本项目或成本项目，就是生产费用按其经济用途分类核算的项目。工业企业 般应设置以下儿个成本项目 1.直接材料。指直接用于产品生产、构成产品实体的原材料、主要材料以及有助于产 品形成的辅助材料。 2.直接人工，指直接参加产品生产的工人薪酬。 3.制造费用。指间接用于产品生产的各项费用，以及虽直接用于产品生产，但不便于直 接计入产品成本，因而没有专设成本项目的费用（如机器设备的折旧费用）。 工业企业的期间费用按经济用途的分类可分为管理费用、财务费用和销售费用， 1.管理费用。是指企业为组织和管理生产经营活动所发生的各种管理费用，包括企业 在筹建期间发生的开办费、公司经费、工会经费、劳动保险费、待业保险费、董事会费、咨 询费（含顾问费）、聘请中介机构费、审计费、诉论费、排污费、绿化费、税金、土地使用 费、土地损失补偿费、技术转让费、技术开发费、矿产资源补偿费、无形资产雄销、业务招 待费、研究费用、存货盘亏、或盘盈以及企业生产车间（部门）和行政管理部门发生的固定 资产修理费等。 2.财务费用。指企业为筹集生产经营所需资金而发生的筹资费用，包括利息支出（减 利息收入)、汇兑损益、调剂外汇手续费、金融机构等手续费以及企业发生的现金折扣或收 到的现金折扣等。 3。销售费用。企业在销售产品和材料、提供劳务过程中发生的各项费用，以及为销售 本企业产品而专设的销售机构的各项经费。包括运输费、装卸费、包装费、保险费、委托代 销手续费、广告费、展览费、租赁费（不包括融资租赁费）和销售服务费，以及为销售本企 业产品而专设的销售机构（含销售网点、售货服务网点等）的销售部门人员工资、职工福利 费、办公费、差旅费、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品捧销以及其他经费等 以上两种分类相当于确定了分录的借贷双方，借方体现用途，贷方表示性质。 (三)费用的其他分举方法 第一、费用按计入产品成本的方法的分类 1.直接计入费用。一般简称为直接费用，是指可以分清哪种产品所耗用、能直接计入
9 （二）费用按经济用途的分类 直接材料 生产费用 直接人工 制造费用 费用 管理费用 期间费用 财务费用 销售费用 产品生产成本项目——为具体反映计入产品成本的生产费用的各种用途，提供产品成 本构成情况的资料，还应进一步划分为若干个项目，即产品生产成本项目。产品生产成本项 目，简称产品成本项目或成本项目，就是生产费用按其经济用途分类核算的项目。工业企业 一般应设置以下几个成本项目： 1.直接材料。指直接用于产品生产、构成产品实体的原材料、主要材料以及有助于产 品形成的辅助材料。 2.直接人工。指直接参加产品生产的工人薪酬。 3.制造费用。指间接用于产品生产的各项费用，以及虽直接用于产品生产，但不便于直 接计入产品成本，因而没有专设成本项目的费用（如机器设备的折旧费用）。 工业企业的期间费用按经济用途的分类可分为管理费用、财务费用和销售费用。 1．管理费用。是指企业为组织和管理生产经营活动所发生的各种管理费用，包括企业 在筹建期间发生的开办费、公司经费、工会经费、劳动保险费、待业保险费、董事会费、咨 询费（含顾问费）、聘请中介机构费、审计费、诉讼费、排污费、绿化费、税金、土地使用 费、土地损失补偿费、技术转让费、技术开发费、矿产资源补偿费、无形资产摊销、业务招 待费、研究费用、存货盘亏、或盘盈以及企业生产车间（部门）和行政管理部门发生的固定 资产修理费等。 2．财务费用。指企业为筹集生产经营所需资金而发生的筹资费用，包括利息支出（减 利息收入）、汇兑损益、调剂外汇手续费、金融机构等手续费以及企业发生的现金折扣或收 到的现金折扣等。 3．销售费用。企业在销售产品和材料、提供劳务过程中发生的各项费用，以及为销售 本企业产品而专设的销售机构的各项经费。包括运输费、装卸费、包装费、保险费、委托代 销手续费、广告费、展览费、租赁费（不包括融资租赁费）和销售服务费，以及为销售本企 业产品而专设的销售机构（含销售网点、售货服务网点等）的销售部门人员工资、职工福利 费、办公费、差旅费、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销以及其他经费等。 以上两种分类相当于确定了分录的借贷双方，借方体现用途，贷方表示性质。 （三）费用的其他分类方法 第一、费用按计入产品成本的方法的分类 1.直接计入费用。一般简称为直接费用，是指可以分清哪种产品所耗用、能直接计入
某种产品成本的生产费用。如直接用于某种产品生产的原材料费用，就可以根据有关的领料 单直接计入该种产品成本。 2.问接计入费用。间接计入费用，一般简称为间接费用，是指不能分清哪种产品所耗 用，不能直接计入某种产品成本，而必须按照一定标准分配后才能计入有关的各种产品成本 的生产费用。如生产部门管理人员的工资、福利费，加工的几种产品共同耗用零件的生产设 备折旧费等。 第二、费用按与产品产量的关系的分类 1.变动费用（变动成本）。是指费用总额随者产品产量（或业务量）的变动而成正比例 变动的费用。 2.固定费用（固定成本）。固定费用，是指费用总额不直接受产量变动的影响，产量在 一定范围内变动，其总额仍能保持不变。 三、成本的作用 一)成本是生产耗费的补偿尺度 企业实现的营业收入减去费用（营业成本、营业税金和期间费用），等于营业利润。费用 越低，营业利润越高。费用、成本这一补偿耗费的尺度，对于正确计算企业利润有直接重要 的意义。 (二)成本是制定产品价格的重要依据 为了企业的生存发展，在确定产品销售价格时，必须考虑费用、成本这一重要因素。如 果单位产品的价格低于其应补偿的费用和成本，则产品的生产和销售量越大，企业亏损越多。 (三)成本是企业进行预测、决策和分析的重要依据 在市场经济条件下，企业只能依靠不断提高经济效益来增加自身的竞争能力。为了提高 经济效益，企业必须对市场环境进行充分预测，及时进行正确的生产经营决策。而成本分析 则是进行预测、决策的重要依据。 (四)成本是综合考核企业工作质量的重要指标 企业费用的发生和成本的形成与生产经营各个环节和方面的工作质最有紧密联系。企业 产品产量的多少、质量的好坏。原材料使用的节约和浪费、工人劳动生产率的高低、职工平 均工资的增减、机器设备等固定资产的利用程度、废品率的高低以及企业生产经营管理水平 的高低，都会或多或少的反映在费用成本上。 四、成本会计 成本会计是根据会计资料和其他有关资料，运用财务会计的方法，对企业生产经营活动 中的成本进行预测、决策、控制、核算、分析和考核，促使企业降低成本，不断提高经济效 益的种管理活动 广义的成本会计是核算与管理的结合，狭义的成本会计仅指成本核算
10 某种产品成本的生产费用。如直接用于某种产品生产的原材料费用，就可以根据有关的领料 单直接计入该种产品成本。 2.间接计入费用。间接计入费用，一般简称为间接费用，是指不能分清哪种产品所耗 用，不能直接计入某种产品成本，而必须按照一定标准分配后才能计入有关的各种产品成本 的生产费用。如生产部门管理人员的工资、福利费，加工的几种产品共同耗用零件的生产设 备折旧费等。 第二、费用按与产品产量的关系的分类 1.变动费用（变动成本）。是指费用总额随着产品产量（或业务量）的变动而成正比例 变动的费用。 2.固定费用（固定成本）。固定费用，是指费用总额不直接受产量变动的影响，产量在 一定范围内变动，其总额仍能保持不变。 三、成本的作用 （一）成本是生产耗费的补偿尺度 企业实现的营业收入减去费用（营业成本、营业税金和期间费用），等于营业利润。费用 越低，营业利润越高。费用、成本这一补偿耗费的尺度，对于正确计算企业利润有直接重要 的意义。 （二）成本是制定产品价格的重要依据 为了企业的生存发展，在确定产品销售价格时，必须考虑费用、成本这一重要因素。如 果单位产品的价格低于其应补偿的费用和成本，则产品的生产和销售量越大，企业亏损越多。 （三）成本是企业进行预测、决策和分析的重要依据 在市场经济条件下，企业只能依靠不断提高经济效益来增加自身的竞争能力。为了提高 经济效益，企业必须对市场环境进行充分预测，及时进行正确的生产经营决策。而成本分析 则是进行预测、决策的重要依据。 （四）成本是综合考核企业工作质量的重要指标 企业费用的发生和成本的形成与生产经营各个环节和方面的工作质量有紧密联系。企业 产品产量的多少、质量的好坏。原材料使用的节约和浪费、工人劳动生产率的高低、职工平 均工资的增减、机器设备等固定资产的利用程度、废品率的高低以及企业生产经营管理水平 的高低，都会或多或少的反映在费用成本上。 四、成本会计 成本会计是根据会计资料和其他有关资料，运用财务会计的方法，对企业生产经营活动 中的成本进行预测、决策、控制、核算、分析和考核，促使企业降低成本，不断提高经济效 益的种管理活动。 广义的成本会计是核算与管理的结合，狭义的成本会计仅指成本核算