业2月末存货成本为()万元。 B.850 【答案】C 【解析】销售净额=1500-150=1350万元 2月末存货成本=600+1400-(1350-1350×30%)=1055万元(三)零售价法指用成本占零售价的百分比计算期 末存货成本的一种方法。 成本率=(期初存货成本+本期购进存货成本)/(期初存货售价+本期购货售价) 期末存货=期初存货+本期购货-本期销售收入×成本率 或期末存货成本=期末结存存货的售价*成本率 例12:某商店20×2年1月份的期初存货成本10000元,售价总额125000元:本期购货成本450000元,售价总额 为675000元:本期销售收入640000元。计算期末存货成本和本期销货成本(见表3-3) 项目 价 期初存货 100000 125000 本期购货 450000 675000 可供销售商品 50000 800000 成本率=500 8000×100%=6875% 减:销售收 期末存货售价 60000 期末存货成本(160000×6875%) 110000 本期销售成本 440000 【例题12】某零售企业采用零售价法计算期末存货成本。该企业本月月初存货成本为3500万元,售价总额为5000 万元:本月购货成本为7300万元,售价总额为10000万元:本月销售总额为12000万元。该企业月末存货成本为(万元。 (2001年考题) A.2100 D.2190 【答案】C 【解析】期末存货成本=期末存货售价总额×(期初存货成本+本期购货成本)/(期初存货售价+本期购货售价) 00%(5000+1000012000×(3500+7300)(5000+10000=2160万元。 第二节存货的期末计量(非常重要) 存货数量的盘存方法 期初存货+本期购货=本期发货+期末存货 (一)实地盘存制(先决定期末存货) 本期发货=期初存货+本期购货期末存货 (二)永续盘存制(先决定本期发货 期末存货=期初存货+本期购货本期销货 (三)实地盘存制和永续盘存制的比较(一般了解) (四)存货盘盈盘亏的处理 非常原因造成的净损失计入”营业外支出”",其他原因造成的净损失计入”管理费用 【例题13】企业发生的原材料盘亏或毁损损失中,不应作为管理费用列支的是()。 A.自然灾害造成的毁损净损失B保管中发生的定额内自然损耗 C.收发计量造成的盘亏损失D管理不善造成的盘亏损失 【答案】A 存货的期末计价原则及账务处理
业 2 月末存货成本为（ ）万元。 A.650 B.850 C.1055 D.1100 【答案】C 【解析】销售净额=1500－150=1350 万元 2 月末存货成本＝600＋1400－（1350－1350×30%）＝1055 万元 （三）零售价法指用成本占零售价的百分比计算期 末存货成本的一种方法。 成本率=（期初存货成本+本期购进存货成本）/（期初存货售价+本期购货售价） 期末存货=期初存货+本期购货- 本期销售收入×成本率 或期末存货成本=期末结存存货的售价*成本率 例 12：某商店 20×2 年 1 月份的期初存货成本 100000 元，售价总额 125000 元；本期购货成本 450000 元，售价总额 为 675000 元；本期销售收入 640000 元。计算期末存货成本和本期销货成本（见表 3-3） 项目 成本 售价 期初存货 本期购货 可供销售商品 减：销售收入 期末存货售价 期末存货成本（160000×68.75%） 本期销售成本 100000 450000 550000 110000 440000 125000 675000 800000 640000 160000 【例题 12】某零售企业采用零售价法计算期末存货成本。该企业本月月初存货成本为 3500 万元，售价总额为 5000 万元；本月购货成本为 7300 万元，售价总额为 10000 万元：本月销售总额为 12000 万元。该企业月末存货成本为( )万元。 （2001 年考题） A.2100 B.2145 C.2160 D.2190 【答案】C 【解析】期末存货成本=期末存货售价总额×（期初存货成本+本期购货成本）/（期初存货售价+本期购货售价）× 100%=(5000+10000-12000)×(3500+7300)/(5000+10000)=2160 万元。 第二节 存货的期末计量 （非常重要） 一、 存货数量的盘存方法 期初存货+本期购货=本期发货+期末存货 （一）实地盘存制（先决定期末存货） 本期发货=期初存货+本期购货-期末存货 （二）永续盘存制 （先决定本期发货） 期末存货=期初存货+本期购货-本期销货 （三）实地盘存制和永续盘存制的比较（一般了解） （四）存货盘盈盘亏的处理 非常原因造成的净损失计入"营业外支出"，其他原因造成的净损失计入"管理费用"。 【例题 13】企业发生的原材料盘亏或毁损损失中，不应作为管理费用列支的是（ ）。 A.自然灾害造成的毁损净损失 B.保管中发生的定额内自然损耗 C.收发计量造成的盘亏损失 D.管理不善造成的盘亏损失 【答案】A 二、存货的期末计价原则及账务处理：
(一)成本与可变现净值孰低的含义 "成本与可变现净值孰低",是指对期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者进行计价的方法。其中,可变现净 值,是指企业在正常经营过程中,以存货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后 的金额。 注意这里的税金是含在售价里的,没有含在售价里的税金不必考虑 【例题14】某股份有限公司对期末存货采用成本与可变现净值孰低计价。20×0年12月31日库存自制半成品的实 际成本为40万元,预计进一步加工所需费用为16万元,预计销售费用及税金为8万元。该半成品加工完成后的产品预 计销售价格为60万元。假定该公司以前年度未计提存货跌价准备。20×0年12月31日该项存货应计提的跌价准备为() 万元。 B.4 C.16 D.20 【答案】B 【解析】该项存货应计提的跌价准备=40-(60-16-8)=4万元 (二)可变现净值的确定方法 1确定可变现净值应考虑的主要因素 (1)产成品、商品和用于出售的原材料等直接用于出售的存货,其可变现净值根据在正常生产经营过程中,以存货 的估计售价减去估计的销售费用和相关税金后的金额确定。 (2)用于生产的材料、在产品或自制半成品等需要经过加工的存货,其可变现净值根据在正常生产经营过程中,以 存货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额确定。 (3)如果属于按定单生产,则应按协议价而不是估计售价确定可变现净值 2存货可变现净值中估计售价的确定 (1)为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货,通常应以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础 如果企业与购买方签订了销售合同(或劳务合同,下同)并且销售合同订购的数量大于或等于企业持有的存货数量,在 这种情况下,在确定与该项销售合同直接相关存货的可变现净值时,应以销售合同价格作为其可变现净值的计量基础 即,如果企业就其产成品或商品签订了销售合同,则该批产成品或商品的可变现净值应以合同价格作为计量基础:如果 企业销售合同所规定的标的物还没有生产出来,但持有专门用于该标的物生产用的材料,其可变现净值也应以合同价格 作为计量基础 注意对于材料来说计算其可变现净值时,是以最终产品的售价进行计算,不能以材料本身的售价计算。 例13:20×2年9月3日,新世纪公司与希望公司签订了一份销售合同,双方约定,20×3年1月20日,新世纪公 司应按每台310000元的价格向希望公司提供WI型机器12台。20×2年12月31日,新世纪公司WI型机器的账面价值 (成本)2800000元,数量为10台,单位成本为280000元,20×2年12月31日,W1机器的市场销售价格为300000元 确定W1型机器的估计售价的过程如下: 根据新世纪公司与希望公司签订的销售合同规定,该批W1型机器的销售价格已由销售合同约定,并且其库存数量小 于销售合同约定的数量。因此,在这种情况下,计算W1型机器的可变现净值应以销售合同约定的价格3100000元(31000 ×10)作为计量基础,即估计售价为3100000元 例14:20×2年12月26日,新世纪公司与希望公司签订了一份销售合同,双方约定,20×3年3月20日,新世纪 公司应按每台310000元的价格向希望公司提供w2型机器10台。20×2年12月31日,新世纪公司还没有生产该批W2 型机器,但持有库存原材料一D材料专门用于生产该批W2型机器10台。其账面价值(成本)为1440000元,市场销售 价格为1120000元 对于用于生产某种产品的材料可变现净值的估计,应当以生产的产品的售价为基础确定,与材料本身的售价无关 确定D材料可变现净值计量基础的过程如下: 根据新世纪公司与希望公司签订的销售合同规定,W2型机器的销售价格由销售合同约定,新世纪公司还未生产,但 持有库存原材料一-D材料专门用于生产该批W2型机器,且可生产的W2型机器的数量不大于销售合同订购的数量 因此,在这种情况下,计算该批原材料一一D材料的可变现净值时,应以销售合同约定的w2型机器的销售价格3100000 元(3100000×10)作为计量基础
（一）成本与可变现净值孰低的含义： "成本与可变现净值孰低"，是指对期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者进行计价的方法。其中，可变现净 值，是指企业在正常经营过程中，以存货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后 的金额。 注意这里的税金是含在售价里的，没有含在售价里的税金不必考虑。 【例题 14】某股份有限公司对期末存货采用成本与可变现净值孰低计价。20×0 年 12 月 31 日库存自制半成品的实 际成本为 40 万元，预计进一步加工所需费用为 16 万元，预计销售费用及税金为 8 万元。该半成品加工完成后的产品预 计销售价格为 60 万元。假定该公司以前年度未计提存货跌价准备。20×0 年 12 月 31 日该项存货应计提的跌价准备为( ) 万元。 A.0 B.4 C.16 D.20 【答案】B 【解析】该项存货应计提的跌价准备=40-(60-16-8)=4 万元。 (二)可变现净值的确定方法： 1.确定可变现净值应考虑的主要因素： （1）产成品、商品和用于出售的原材料等直接用于出售的存货，其可变现净值根据在正常生产经营过程中，以存货 的估计售价减去估计的销售费用和相关税金后的金额确定。 （2）用于生产的材料、在产品或自制半成品等需要经过加工的存货，其可变现净值根据在正常生产经营过程中，以 存货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额确定。 （3）如果属于按定单生产，则应按协议价而不是估计售价确定可变现净值。 2.存货可变现净值中估计售价的确定： （1）为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，通常应以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础。 如果企业与购买方签订了销售合同(或劳务合同，下同)并且销售合同订购的数量大于或等于企业持有的存货数量，在 这种情况下，在确定与该项销售合同直接相关存货的可变现净值时，应以销售合同价格作为其可变现净值的计量基础。 即，如果企业就其产成品或商品签订了销售合同，则该批产成品或商品的可变现净值应以合同价格作为计量基础；如果 企业销售合同所规定的标的物还没有生产出来，但持有专门用于该标的物生产用的材料，其可变现净值也应以合同价格 作为计量基础。 注意对于材料来说计算其可变现净值时，是以最终产品的售价进行计算，不能以材料本身的售价计算。 例 13：20×2 年 9 月 3 日，新世纪公司与希望公司签订了一份销售合同，双方约定，20×3 年 1 月 20 日，新世纪公 司应按每台 310000 元的价格向希望公司提供 W1 型机器 12 台。20×2 年 12 月 31 日，新世纪公司 W1 型机器的账面价值 （成本）2800000 元，数量为 10 台，单位成本为 280000 元，20×2 年 12 月 31 日，W1 机器的市场销售价格为 300000 元 /台。 确定 W1 型机器的估计售价的过程如下： 根据新世纪公司与希望公司签订的销售合同规定，该批 W1 型机器的销售价格已由销售合同约定，并且其库存数量小 于销售合同约定的数量。因此，在这种情况下，计算 W1 型机器的可变现净值应以销售合同约定的价格 3100000 元（310000 ×10）作为计量基础，即估计售价为 3100000 元。 例 14：20×2 年 12 月 26 日，新世纪公司与希望公司签订了一份销售合同，双方约定，20×3 年 3 月 20 日，新世纪 公司应按每台 310000 元的价格向希望公司提供 W2 型机器 10 台。20×2 年 12 月 31 日，新世纪公司还没有生产该批 W2 型机器，但持有库存原材料－D 材料专门用于生产该批 W2 型机器 10 台。其账面价值（成本）为 1440000 元，市场销售 价格为 1120000 元。 对于用于生产某种产品的材料可变现净值的估计，应当以生产的产品的售价为基础确定，与材料本身的售价无关。 确定 D 材料可变现净值计量基础的过程如下： 根据新世纪公司与希望公司签订的销售合同规定，W2 型机器的销售价格由销售合同约定，新世纪公司还未生产，但 持有库存原材料――D 材料专门用于生产该批 W2 型机器，且可生产 的 W2 型机器的数量不大于销售合同订购的数量， 因此，在这种情况下，计算该批原材料――D 材料的可变现净值时，应以销售合同约定的 W2 型机器的销售价格 3100000 元（3100000×10）作为计量基础
(2)如果企业持有存货的数量多于销售合同订购的数量,超出部分的存货可变现净值,应以产成品或商品的一般销 售价格作为计量基础。 例15:20×2年9月3日,新世纪公司与希望公司签订了一份销售合同,双方约定,20×3年1月20日,新世纪公 司应按每台310000元的价格向希望公司提供WI型机器12台。20×2年12月31日,新世纪公司W1型机器的账面价值 (成本)为3920000元,数量为14台,单位成本为280000元,20×2年12月31日,W1型机器的市场销售价格为300000 确定W1型机器估计售价的过程如下: 根据新世纪公司与希望公司签订的销售合同规定,WI型机器的销售价格已由销售合同约定,但其库存数量大于销售 合同约定的数量。因此,在这种情况下,对于销售合同约定数量(12台)的W1型机器的可变现净值应以销售合同约定 的价格372000元(310000×12)作为计量基础,即估计售价为3720000元,而对于超出部分(2台)的W1型机器的可 变现净值应当以一般销售价格600000元(300000×2)作为计量基础,即估计售价为600000元 合同范围内的成本和可变现净值比较一次 合同范围外的成本和可变现净值比较一次 (3)没有销售合同约定的存货,但不包括用于出售的材料,其可变现净值应以产成品或商品一般销售价格(即市场销 售价格)作为计量基础。 例16:20×2年12月31日,新世纪公司的W3型机器的账面价值(成本)为2400000元,数量为8台,单位成本为 300000元,20×2年12月31日,W3型机器的市场销售价格为320000元。新世纪公司没有签订有关W3型机器的销售 合同。 确定W3型机器估计售价的过程如下 由于新世纪公司没有就W3型机器签订销售合同,因此,在这种情况下,计算W3型机器的可变现净值应以一般销售 价格2560000元(320000×8)作为计量基础,即估计售价为265000元。 例17:20×3年新世纪公司根据市场需求的变化,决定停止生产W2型机器。为减少不必要的损失,决定将原材料中 专门生产W2型机器的外购原材料一D材料全部出售。20×3年12月31日其账面价值(成本)为200000元,数量为10 吨。根据市场调査,D材料的市场价格为10000吨,同时可能发生销售费用及税金5000元 确定D材料可变现净值计量基础的过程如下: 由于在这种情况下企业已决定不再生产W2型机器,因此,该批D材料的可变现净值不能再以W2型机器的销售作 为其计量基础,而应按其出售的市场价格为计量基础。即该批D材料的可变现净值为995000元(100000×10-5000 (三)材料存货的期末计量 1.材料可变现净值的确定(重点掌握) (1)若材料用于生产产品 材料可变现净值=产成品的估计售价至完工估计将要发生的成本销售产成品估计销售费用及相关税金 (2)若材料直接出售 材料可变现净值=材料出售的估计售价销售材料估计的销售费用以及相关税金 【例题15】2004年,东方公司根据市场需求的变化,决定停止生产丙产品。为减少不必要的损失,决定将原材料中 专门用于生产丙产品的外购D材料全部出售,2004年12月31日其成本为200万元,数量为10吨。据市场调查,D材料 的市场销售价格为10万元吨,同时销售10吨D材料可能发生的销售费用及税金1万元。2004年12月31日D材料的账 面价值为()万元 B.100 D.200 【答案】A 【解析】2004年12月31日D材料的可变现净值=10×10-1=99万元,成本为200万元,所以账面价值为99万元 【例题16】甲公司按单个存货项目计提存货跌价准备。2004年12月31日,该公司共有两个存货项目:A库存商品 和B材料。B材料是专门生产A产品所需的原料。A产品期末库存数量有1万件,账面成本为500万元,市场销售价格 635万元。该公司已于2004年11月20日与乙公司签订购销协议,将于2005年3月15日之前向乙公司提供2万件A产 品,合同单价为640元。为甲公司期末持有专门生产合同所需的A产品所需的B材料库存200公斤,账面成本共计400 万元,预计市场销售价格为450万元,估计至完工尚需发生支出250万元,预计销售2万件A产品所需的税金及费用为
（2）如果企业持有存货的数量多于销售合同订购的数量，超出部分的存货可变现净值，应以产成品或商品的一般销 售价格作为计量基础。 例 15：20×2 年 9 月 3 日，新世纪公司与希望公司签订了一份销售合同，双方约定，20×3 年 1 月 20 日，新世纪公 司应按每台 310000 元的价格向希望公司提供 W1 型机器 12 台。20×2 年 12 月 31 日，新世纪公司 W1 型机器的账面价值 （成本）为 3920000 元，数量为 14 台，单位成本为 280000 元，20×2 年 12 月 31 日，W1 型机器的市场销售价格为 300000 元/台。 确定 W1 型机器估计售价的过程如下： 根据新世纪公司与希望公司签订的销售合同规定，W1 型机器的销售价格已由销售合同约定，但其库存数量大于销售 合同约定的数量。因此，在这种情况下，对于销售合同约定数量（12 台）的 W1 型机器的可变现净值应以销售合同约定 的价格 372000 元（310000×12）作为计量基础，即估计售价为 3720000 元，而对于超出部分（2 台）的 W1 型机器的可 变现净值应当以一般销售价格 600000 元（300000×2）作为计量基础，即估计售价为 600000 元。 合同范围内的成本和可变现净值比较一次。 合同范围外的成本和可变现净值比较一次。 （3）没有销售合同约定的存货，但不包括用于出售的材料，其可变现净值应以产成品或商品一般销售价格(即市场销 售价格)作为计量基础。 例 16：20×2 年 12 月 31 日，新世纪公司的 W3 型机器的账面价值（成本）为 2400000 元，数量为 8 台，单位成本为 300000 元，20×2 年 12 月 31 日，W3 型机器的市场销售价格为 320000 元。新世纪公司没有签订有关 W3 型机器的销售 合同。 确定 W3 型机器估计售价的过程如下： 由于新世纪公司没有就 W3 型机器签订销售合同，因此，在这种情况下，计算 W3 型机器的可变现净值应以一般销售 价格 2560000 元（320000×8）作为计量基础，即估计售价为 2650000 元。 例 17：20×3 年新世纪公司根据市场需求的变化，决定停止生产 W2 型机器。为减少不必要的损失，决定将原材料中 专门生产 W2 型机器的外购原材料－D 材料全部出售。20×3 年 12 月 31 日其账面价值（成本）为 2000000 元，数量为 10 吨。根据市场调查，D 材料的市场价格为 100000 元/吨，同时可能发生销售费用及税金 5000 元。 确定 D 材料可变现净值计量基础的过程如下： 由于在这种情况下企业已决定不再生产 W2 型机器，因此，该批 D 材料的可变现净值不能再以 W2 型机器的销售作 为其计量基础，而应按其出售的市场价格为计量基础。即该批 D 材料的可变现净值为 995000 元（100000×10-5000）。 （三）材料存货的期末计量 1.材料可变现净值的确定（重点掌握） （1）若材料用于生产产品 材料可变现净值=产成品的估计售价-至完工估计将要发生的成本-销售产成品估计销售费用及相关税金 （2）若材料直接出售 材料可变现净值=材料出售的估计售价-销售材料估计的销售费用以及相关税金。 【例题 15】2004 年，东方公司根据市场需求的变化，决定停止生产丙产品。为减少不必要的损失，决定将原材料中 专门用于生产丙产品的外购 D 材料全部出售，2004 年 12 月 31 日其成本为 200 万元，数量为 10 吨。据市场调查，D 材料 的市场销售价格为 10 万元/吨，同时销售 10 吨 D 材料可能发生的销售费用及税金 1 万元。2004 年 12 月 31 日 D 材料的账 面价值为（ ）万元。 A.99 B.100 C.90 D.200 【答案】A 【解析】2004 年 12 月 31 日 D 材料的可变现净值=10×10-1=99 万元，成本为 200 万元，所以账面价值为 99 万元。 【例题 16】甲公司按单个存货项目计提存货跌价准备。2004 年 12 月 31 日，该公司共有两个存货项目：A 库存商品 和 B 材料。B 材料是专门生产 A 产品所需的原料。A 产品期末库存数量有 1 万件，账面成本为 500 万元，市场销售价格 635 万元。该公司已于 2004 年 11 月 20 日与乙公司签订购销协议，将于 2005 年 3 月 15 日之前向乙公司提供 2 万件 A 产 品，合同单价为 640 元。为甲公司期末持有专门生产合同所需的 A 产品所需的 B 材料库存 200 公斤，账面成本共计 400 万元，预计市场销售价格为 450 万元，估计至完工尚需发生支出 250 万元，预计销售 2 万件 A 产品所需的税金及费用为
20万元,预计销售库存的200公斤B材料所需的销售税金及费用为5万元,则甲公司期末存货的可变现净值金额为() 万元 A.1010 B.1060 C.1025 D.1075 【答案】A 【解析】A产品的可变现净值=640×1-202=630万元:B材料的可变现净值=640×1-250-202=380万元,甲公司期末 存货的可变现净值金额=630+380=1010万元。 2用于生产而持有的材料存货的期末计量 (1)对于用于生产而持有的材料等,如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于成本,则该材料应当按照成本计 参见(P63)例18:20×2年12月31日,兴业公司库存原材料一-A材料的账面价值(成本)为300000元,市场 购买价格为2800000元,假设不发生其他购买费用,用A材料生产的产成品一-W4型的可变现净值高于成本 确定20×2年12月31日A材料价值的过程如下: 根据上述资料可知,20×2年12月31日,A材料的账面价值(成本)高于其市场价格,但是由于用其生产的产成品 W4型机器的可变现净值高于成本,也就是用该原材料生产的最终产品此时并没有发生价值减损,因而,在这种情况下, 即使A材料账面价值(成本)高于市场价格,也不应计提存货跌价准备,仍应按300000元列示在20×2年12月31日的资 产负债表的存货项目之中。 【例题17】2004年12月31日,大海公司库存A材料的账面价值(成本)为400万元,市场购买价格总额为380万 元,假设不发生其他购买费用,用A材料生产的甲产品的可变现净值为600万元,甲产品的成本为590万元。2004年12 月31日A材料的价值为()万元 A.380 【答案】C 【解析】因A材料生产的甲产品的可变现净值高于成本,所以A材料应按成本计量 (2)如果材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本,则该材料应当按可变现净值计量。 例19:20×2年12月31日,兴业公司库存原材料一一B材料的账面价值(成本)为1200000元,市场购买价格为 1100000元,假设不发生其他购买费用,由于B材料价格下降,市场上用B材料生产的W5型机器的售价也发生了相应 下降,下降了10%。由此造成兴业公司W5型机器售价总额由3000000元降为2700000元,但生产成本仍为2800000元, 将B材料加工成W5型机器尚需投入160000元,估计销售费用及税金为100000元 确定20×2年12月31日B材料价值的步骤如下 第一步,计算用该原材料所生产的产成品的可变现净值 W5型机器的可变现净值=W5型机器估计售价一估计销售费用及税金 2700000-100000=2600000(元) 第二步,将用该原材料所生产的产成品的可变现净值与其成本进行比较 W5型机器的可变现净值260000元,低于其成本2800000元,即B材料价格的下降表明W5型机器的可变现净值低 于成本,因此B材料应当按可变现净值计量。 第三步,计算该原材料的可变现净值,并确定其期末价值 B材料的可变现净值=W5型机器的售价总额一将B材料加工成W5型机器尚需投入的成本一估计销售费用及税金 2700000-1600000-100000=1000000(元) B材料的可变现净值1000000元,低于其成本1200000元,因此B材料的期末价值应为其可变现净值1000000元, 即B材料应按1000000元列示在20×2年12月31日的资产负债表的存货项目之中。【例题18】2004年12月31日 大海公司库存B材料的账面价值(成本)为60万元,市场购买价格总额为55万元,假设不发生其他购买费用,由于B 材料市场销售价格下降,市场上用B材料生产的乙产品的市场价格也发生下降,用B材料生产的乙产品的市场价格总额 由150万元下降为135万元,乙产品的成本为140万元,将B材料加工成乙产品尚需投入80万元估计销售费用及税金为 5万元。2004年12月31日B材料的价值为()万元
20 万元，预计销售库存的 200 公斤 B 材料所需的销售税金及费用为 5 万元，则甲公司期末存货的可变现净值金额为（ ） 万元。 A.1010 B.1060 C.1025 D.1075 【答案】A 【解析】A 产品的可变现净值=640×1-20/2=630 万元；B 材料的可变现净值=640×1-250-20/2=380 万元，甲公司期末 存货的可变现净值金额=630+380=1010 万元。 2.用于生产而持有的材料存货的期末计量 （1）对于用于生产而持有的材料等，如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于成本，则该材料应当按照成本计 量。 参见（P63）例 18：20×2 年 12 月 31 日，兴业公司库存原材料――A 材料的账面价值（成本）为 3000000 元，市场 购买价格为 2800000 元，假设不发生其他购买费用，用 A 材料生产的产成品――W4 型的可变现净值高于成本。 确定 20×2 年 12 月 31 日 A 材料价值的过程如下： 根据上述资料可知，20×2 年 12 月 31 日，A 材料的账面价值（成本）高于其市场价格，但是由于用其生产的产成品―― W4 型机器的可变现净值高于成本，也就是用该原材料生产的最终产品此时并没有发生价值减损，因而，在这种情况下， 即使 A 材料账面价值(成本)高于市场价格，也不应计提存货跌价准备，仍应按 300000 元列示在 20×2 年 12 月 31 日的资 产负债表的存货项目之中。 【例题 17】2004 年 12 月 31 日，大海公司库存 A 材料的账面价值（成本）为 400 万元，市场购买价格总额为 380 万 元，假设不发生其他购买费用，用 A 材料生产的甲产品的可变现净值为 600 万元，甲产品的成本为 590 万元。2004 年 12 月 31 日 A 材料的价值为（ ）万元。 A.380 B.600 C.400 D.590 【答案】C 【解析】因 A 材料生产的甲产品的可变现净值高于成本，所以 A 材料应按成本计量。 （2）如果材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本，则该材料应当按可变现净值计量。 例 19：20×2 年 12 月 31 日，兴业公司库存原材料――B 材料的账面价值（成本）为 1200000 元，市场购买价格为 1100000 元，假设不发生其他购买费用，由于 B 材料价格下降，市场上用 B 材料生产的 W5 型机器的售价也发生了相应 下降，下降了 10%。由此造成兴业公司 W5 型机器售价总额由 3000000 元降为 2700000 元，但生产成本仍为 2800000 元， 将 B 材料加工成 W5 型机器尚需投入 1600000 元，估计销售费用及税金为 100000 元。 确定 20×2 年 12 月 31 日 B 材料价值的步骤如下： 第一步，计算用该原材料所生产的产成品的可变现净值 W5 型机器的可变现净值＝W5 型机器估计售价－估计销售费用及税金 ＝2700000-100000＝2600000（元） 第二步，将用该原材料所生产的产成品的可变现净值与其成本进行比较 W5 型机器的可变现净值 260000 元，低于其成本 2800000 元，即 B 材料价格的下降表明 W5 型机器的可变现净值低 于成本，因此 B 材料应当按可变现净值计量。 第三步，计算该原材料的可变现净值，并确定其期末价值 B 材料的可变现净值＝W5 型机器的售价总额－将 B 材料加工成 W5 型机器尚需投入的成本－估计销售费用及税金 ＝2700000-1600000-100000＝1000000（元） B 材料的可变现净值 1000000 元，低于其成本 1200000 元，因此 B 材料的期末价值应为其可变现净值 1000000 元， 即 B 材料应按 1000000 元列示在 20×2 年 12 月 31 日的资产负债表的存货项目之中。 【例题 18】2004 年 12 月 31 日， 大海公司库存 B 材料的账面价值（成本）为 60 万元，市场购买价格总额为 55 万元，假设不发生其他购买费用，由于 B 材料市场销售价格下降，市场上用 B 材料生产的乙产品的市场价格也发生下降，用 B 材料生产的乙产品的市场价格总额 由 150 万元下降为 135 万元，乙产品的成本为 140 万元，将 B 材料加工成乙产品尚需投入 80 万元估计销售费用及税金为 5 万元。2004 年 12 月 31 日 B 材料的价值为（ ）万元。 A.60 B.50
C.55 D.80 【答案】B 【解析】乙产品的可变现净值=135-5=130万元,小于其成本,所以B材料应按可变现净值计量。B材料的可变现净 值=135-80-5=50万元 【例题19】甲公司期末原材料的账面余额为100万元,数量为10吨。该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约 定的20台Y产品。该合同约定:甲公司为乙公司提供Y产品20台,每台售价10万元(不含增值税,本题下同)。将该原 材料加工成20台Y产品尚需加工成本总额为95万元。估计销售每台Y产品尚需发生相关税费1万元(不含增值税,本题 下同)。本期期末市场上该原材料每吨售价为9万元,估计销售每吨原材料尚需发生相关税费0.1万元。期末该原材料的 账面价值为(万元 A.85 B.89 【答案】A 【解析】产成品的成本=100+95=195万元,产成品的可变现净值=20×10-20×1=180万元。期末该原材料的可 变现净值=20×10-95-20×1=85万元,成本为100万元,账面价值为85万元。 (四)成本与可变现净值孰低的账务处理 1.存货跌价准备的提取方法 当有迹象表明存货发生减值时,企业应于期末计算存货的可变现净值,计提存货跌价准备 存货跌价准备应按单个存货项目计提。在某些情况下,存货与具有类似目的或最终用途并在同一地区生产和销售的 存货系列相关,且难以将其与该存货系列的其他项目区别开来进行估价。此时,可以合并计提存货跌价准备。对于数量 繁多、单价较低的存货,可以按存货类别计提存货跌价准备。 2存货跌价准备的确认和转回 企业应在每一会计期末,比较成本与可变现净值计算出应计提的存货跌价准备,再与已提数进行比较:若应提数大 于已提数,应予补提:反之,应将已提数大于应提数之间的差额冲销己提数。企业计提的存货跌价准备,应计入”管理费 用"。 当以前减记存货价值的影响因素已经消失,使得已计提跌价准备的存货的价值以后又得以恢复的,其冲减的跌价准 备金额,应以存货跌价准备科目的余额冲减至零为限 (P64)例20:某企业按照"成本与可变现净值孰低"对期末存货进行计价。假设,20×2年年末某材料的账面成本为 100000元,由于市场价格下跌,预计可变现净值为800元,由此应计提的存货跌价资金准备为20000元。应作如下处 借:管理费用一一计提的存货跌价准备 20000 贷:存货跌价准备 20×3年3月31日,该材料的账面金额为100000元,由于市场价格有所上升,使得该材料的预计可变现净值为95000 元,由于市场价格有所上升,该材料的可变现净值有所恢复,应计提的存货跌价准备为5000元(95000-100000,则当期 应冲减已计提的存货听众15000准备元(500020000),因此应转回的存货跌价准备为15000元。即: 借:存货跌价准备 15000 贷:管理费用一一计提的存货跌价准备15000 0×3年6月30日,该材料的账面金额为100000元,由于市场价格进一步上升,预计可变现净值为111000元,此 时,该材料的可变现净值有所恢复,应冲减存货跌价准备为11000元(10000011000),但是对该材料的己计提的存货的 跌价准备为5000元,因此,当期应转回的存货跌价准备为5000元而不是11000元(即以将该材料已计提“存货跌价准备” 余额冲减至零为限)。 借:存货跌价准备 5000 贷:管理费用计提的存货跌价准备 5000 期末对存货进行计量时,如果同一类存货,其中一部分是有合同价格约定的,另一部分则不存在合同价格,在这种 情况下,企业应区分有合同价格约定的和没有合同价格约定的存货,分别确定其期末可变现净值,并与其相对应的成本 进行比较,从而分别确定是否需计提存货跌价准备 【例题20】2004年9月26日,新世纪公司与希望公司签订了一份不可撤销的销售合同,双方约定,2005年3月10日
C.55 D.80 【答案】B 【解析】乙产品的可变现净值=135-5=130 万元，小于其成本，所以 B 材料应按可变现净值计量。B 材料的可变现净 值=135-80-5=50 万元。 【例题 19】甲公司期末原材料的账面余额为 100 万元，数量为 10 吨。该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约 定的 2O 台 Y 产品。该合同约定:甲公司为乙公司提供 Y 产品 20 台，每台售价 10 万元(不含增值税，本题下同)。将该原 材料加工成 20 台 Y 产品尚需加工成本总额为 95 万元。估计销售每台 Y 产品尚需发生相关税费 l 万元(不含增值税，本题 下同)。本期期末市场上该原材料每吨售价为 9 万元，估计销售每吨原材料尚需发生相关税费 0.1 万元。期末该原材料的 账面价值为( )万元。 A.85 B.89 C.100 D.105 【答案】A 【解析】产成品的成本＝100＋95＝195 万元，产成品的可变现净值＝20×10－20×1＝180 万元。期末该原材料的可 变现净值＝20×10－95－20×1＝85 万元，成本为 100 万元，账面价值为 85 万元。 （四）成本与可变现净值孰低的账务处理 1.存货跌价准备的提取方法 当有迹象表明存货发生减值时，企业应于期末计算存货的可变现净值，计提存货跌价准备。 存货跌价准备应按单个存货项目计提。在某些情况下，存货与具有类似目的或最终用途并在同一地区生产和销售的 存货系列相关，且难以将其与该存货系列的其他项目区别开来进行估价。此时，可以合并计提存货跌价准备。对于数量 繁多、单价较低的存货，可以按存货类别计提存货跌价准备。 2.存货跌价准备的确认和转回 企业应在每一会计期末，比较成本与可变现净值计算出应计提的存货跌价准备，再与已提数进行比较；若应提数大 于已提数，应予补提；反之，应将已提数大于应提数之间的差额冲销已提数。企业计提的存货跌价准备，应计入"管理费 用"。 当以前减记存货价值的影响因素已经消失，使得已计提跌价准备的存货的价值以后又得以恢复的，其冲减的跌价准 备金额，应以存货跌价准备科目的余额冲减至零为限。 （P64）例 20：某企业按照"成本与可变现净值孰低"对期末存货进行计价。假设，20×2 年年末某材料的账面成本为 100000 元，由于市场价格下跌，预计可变现净值为 80000 元，由此应计提的存货跌价资金准备为 20000 元。应作如下处 理： 借：管理费用――计提的存货跌价准备 20000 贷：存货跌价准备 20000 20×3 年 3 月 31 日，该材料的账面金额为 100000 元，由于市场价格有所上升，使得该材料的预计可变现净值为 95000 元，由于市场价格有所上升，该材料的可变现净值有所恢复，应计提的存货跌价准备为 5000 元（95000-100000），则当期 应冲减已计提的存货听众 15000 准备元（5000-20000），因此应转回的存货跌价准备为 15000 元。即： 借：存货跌价准备 15000 贷：管理费用――计提的存货跌价准备 15000 20×3 年 6 月 30 日，该材料的账面金额为 100000 元，由于市场价格进一步上升，预计可变现净值为 111000 元，此 时，该材料的可变现净值有所恢复，应冲减存货跌价准备为 11000 元（100000-111000），但是对该材料的已计提的存货的 跌价准备为 5000 元，因此，当期应转回的存货跌价准备为 5000 元而不是 11000 元（即以将该材料已计提“存货跌价准备” 余额冲减至零为限）。 借：存货跌价准备 5000 贷：管理费用-计提的存货跌价准备 5000 期末对存货进行计量时，如果同一类存货，其中一部分是有合同价格约定的，另一部分则不存在合同价格，在这种 情况下，企业应区分有合同价格约定的和没有合同价格约定的存货，分别确定其期末可变现净值，并与其相对应的成本 进行比较，从而分别确定是否需计提存货跌价准备。 【例题 20】2004 年 9 月 26 日，新世纪公司与希望公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，2005 年 3 月 10 日