0080 本月发出额1700 1120001600 97000 1400016000 及月末余额 加权平均法:月末计算一下加权平均的价格 (P48)例6 仍以上述例5A种存货明细账为例,采用加权平均法计算其存货成本如下 15000+54000+42000+16000 635(元 A存货平均单位成本=300+900+600+200 本月发出存货成本=1600×63.5%=101600(元) 月末库存存货成本=400×63.54=25400(元) 移动平均法:只要企业有购进就要计算一下到购进时的单位成本 (P48)例7 例5A种存货明细账,采用移动平均不示计算其存货成本如下: 15000+54000 =75(元 第一批收货后的平均单位成本=300+900 第一批发货的存货成本=800×575=46000(元) 当时结存的存货成本=400×575=23000(元) 23000+42000 65(元 第二批收货后的平均单位成本=400+60 第二批发货的存货成本=800×65=52000(元) 当时结存的存货成本=200×65=13000(元) =725(元) 第三批收货后的平均单位成本= 该种存货月末结存400件,月末成本为29000元,(400×725);本月发出存货成本合计为98000元(46000+52000)。 后进先出法:假设后购进的先发出 (P49)例8 仍以例5种存货明细账为例,在明细账中采用后进先出法,计算发出和期末存货的成本如表3-2 存货明细账 存货类 计量单位:公斤 存货编号 最高存量 存货名称及规格:A 最低存量: 0×2年证摘要 攵入 结存 数量 险额数量单金额数量单价金额 期初余额 入 11略发出 006048000300100506015006000 入 100506070150 2000
200 80 1 31 本月发出额 及月末余额 1700 - 112000 1600 - 97000 200 200 70 80 14000 16000 加权平均法：月末计算一下加权平均的价格。 （P48）例 6 仍以上述例 5A 种存货明细账为例，采用加权平均法计算其存货成本如下： A 存货平均单位成本＝ 本月发出存货成本＝1600×63.5%＝101600（元） 月末库存存货成本＝400×63.54＝25400（元） 移动平均法：只要企业有购进就要计算一下到购进时的单位成本。 （P48） 例 7: 例 5A 种存货明细账，采用移动平均不示计算其存货成本如下： 第一批收货后的平均单位成本＝ 第一批发货的存货成本＝800×57.5＝46000（元） 当时结存的存货成本＝400×57.5＝23000（元） 第二批收货后的平均单位成本＝ 第二批发货的存货成本＝800×65＝52000（元） 当时结存的存货成本＝200×65＝13000（元） 第三批收货后的平均单位成本＝ 该种存货月末结存 400 件，月末成本为 29000 元，（400×72.5）；本月发出存货成本合计为 98000 元（46000+52000）。 后进先出法：假设后购进的先发出。 （P49）例 8 仍以例 5 种存货明细账为例，在明细账中采用后进先出法，计算发出和期末存货的成本如表 3-2 存货明细账 存货类别： 计量单位：公斤 存货编号： 最高存量： 存货名称及规格：A 最低存量： 20×2 年 凭证 编号 摘要 收入 结存 月 日 数量 单 价 金额 数量 单 价 金额 数量 单价 金额 1 1 期初余额 300 50 15000 10 购入 900 60 54000 300 900 50 60 15000 54000 11 略 发出 800 60 48000 300 100 50 60 1500 6000 18 购入 600 70 42000 300 100 6000 50 60 70 15000 6000 42000
6001007042000200 10000 购入 00806000 16000 本月发生额1700 1120001600 97000200200508010000 及月末余额 6000 【例题6】存货采用后进先出法计价,在存货物价上涨的情况下,将会使企业的() A期末存货升高,当期利润减少B.期末存货升高,当期利润增加 C期末存货降低,当期利润增加D期末存货降低,当期利润减少 【答案】D 【解析】存货采用后进先出法计价,在存货物价上涨的情况下,发出存货的价值升高,期末存货价值降低,销售成 本升高,当期利润减少 六、发出存货的核算 (一)领用和出售原材料的核算 领用时根据材料的用途决定计入哪个科目。生产产品领用的计入”生产成本”、车间耗用的计入”制造费用”、行政管 部分耗用的计入"管理费用"、在建工程领用的计入"在建工程 原材料的出售计入“其他业务收入”。 出售的原材料的成本转入“其他业务支出”。 借:其他业务支出 贷:原材料 (二)发出包装物的核算 主要掌握发出包装物的成本计入那一科目,对于发出包装物形成收入的计入"其他业务支出"对于发出包装物未形成收 入的计入”营业费用"具体为 出借包装物和随产品出售不单独计价的包装物的成本应计入”营业费用账户 出租包装物和随产品出售单独计价的包装物的成本应计入”其他业务支出"账户 【例题7】在出借包装物采用一次摊销的情况下,出借包装物报废时收回的残料价值应冲减的是() A.待摊费用 B其他业务支出 C.包装物成本 D营业费用 【答案】D 【例题8】根据现行企业会计制度规定,企业对于逾期未退包装物没收的押金,扣除应缴纳的税金后的余额应作的会 计处理是()。 A.计入营业外收入 B计入其他业务收入 C.冲减营业费用 D冲减账务费用 【答案】B 借:其他应付款 贷:应交税金-应交增值税(销项税额) 其他业务收入(差额) (三)领用低值易耗品的核算(大概了解一下就可以) 对于一次摊销在领用的时候全部一次转入成本费 对于分次摊销的在领用时计入”待摊费用",分次摊入时计入有关成本 七、存货的简化核算方法 (一)计划成本法:采用计划成本法对材料存货进行核算是指日常的会计处理,会计期末需通过"材料成本差异”科目
20 发出 600 100 100 70 60 50 42000 6000 5000 200 50 10000 23 购入 200 80 16000 200 200 50 80 10000 16000 1 31 本月发生额 及月末余额 1700 - 112000 1600 - 97000 200 200 50 80 10000 16000 【例题 6】存货采用后进先出法计价，在存货物价上涨的情况下，将会使企业的（ ）。 A.期末存货升高，当期利润减少 B.期末存货升高，当期利润增加 C.期末存货降低，当期利润增加 D.期末存货降低，当期利润减少 【答案】D 【解析】存货采用后进先出法计价，在存货物价上涨的情况下，发出存货的价值升高，期末存货价值降低，销售成 本升高，当期利润减少。 六、发出存货的核算 （一）领用和出售原材料的核算 领用时根据材料的用途决定计入哪个科目。生产产品领用的计入"生产成本"、车间耗用的计入"制造费用"、行政管理 部分耗用的计入"管理费用"、在建工程领用的计入"在建工程"。 原材料的出售计入“其他业务收入”。 出售的原材料的成本转入“其他业务支出”。 借：其他业务支出 贷：原材料 （二）发出包装物的核算： 主要掌握发出包装物的成本计入那一科目，对于发出包装物形成收入的计入"其他业务支出"对于发出包装物未形成收 入的计入"营业费用"具体为： 出借包装物和随产品出售不单独计价的包装物的成本应计入"营业费用"账户 出租包装物和随产品出售单独计价的包装物的成本应计入"其他业务支出"账户 【例题 7】在出借包装物采用一次摊销的情况下，出借包装物报废时收回的残料价值应冲减的是( )。 A.待摊费用 B.其他业务支出 C.包装物成本 D.营业费用 【答案】D 【例题 8】根据现行企业会计制度规定，企业对于逾期未退包装物没收的押金，扣除应缴纳的税金后的余额应作的会 计处理是（ ）。 A.计入营业外收入 B.计入其他业务收入 C.冲减营业费用 D.冲减账务费用 【答案】B 借：其他应付款 贷：应交税金--应交增值税（销项税额） 其他业务收入（差额） （三）领用低值易耗品的核算（大概了解一下就可以） 对于一次摊销在领用的时候全部一次转入成本费用。 对于分次摊销的在领用时计入"待摊费用"，分次摊入时计入有关成本。 七、存货的简化核算方法 （一）计划成本法：采用计划成本法对材料存货进行核算是指日常的会计处理，会计期末需通过"材料成本差异"科目
将发出和期末存货调整为实际成本 银行存款等 在途物资原材料 得 ③取得 材料成本差异率=可供发出材料成本差异的余额可供发出材料的计划成本*100% 原材料实际成本="原材料"科目借方余额←"材料成本差异"科目借方余额-ˉ材料成本差异"科目贷方余额 (P52)例9:某企业经税务部门核定为一般纳税人,某月份该企业发生的材料采购业务如下: (1)2日,购入材料一批,取得的增值税专用发票上注明的价款为8000元,增值税额为1360元,发票等结算凭证 等已经收到,货款己通过银行转账支付。材料已验收入库。该材料的计划成本为7000元。有关会计分录如下 借:物资采购 8000 应交税金一一应交增值税(进项税额)1360 贷:银行存款 (2)5日,购入材料一批,取得的增值税专用发票上注明的价款为4000元,增值税额为680元,发票等结算凭证已 经收到,货款已通过银行转账支付,材料已验收入库。该材料的计划成本为3600元,有关会计分录如下 借:物资采购 应交税金一一应交增值税(进项税额)680 贷:银行存款 4680 (3)9日,购入材料一批,材料已经运到,并已验收入库,但发票等结算凭证尚未收到,货款尚未支付。该批材料 的计划成本为5000元。企业应于月末按计划成本估价入账。有关会计分录如下 借:原材料 贷:应付账款一一暂估应付账款 5000 下月初用红字将上述分录予以冲回 借:原材料 贷:应付账款一一暂估应付账款 收到有关发票等结算凭证并支付货款时,按正常程序记账。取得的增值税专用发票上注明的价款为6000元,增值税 额为1020元。有关会计分录如下: 借:物资采购 应交税金一一应交增值税(进项税额)1020 贷:银行存款 (4)13日,购进材料一批,取得的增值税专用发票上注明的价款为10000元,增值税额为1700元。双方商定采用 商业承兑汇票结算方式支付货款,付款期限为三个月材料已经到达并验收入库,已开出、承兑商业汇票。该批材料的计 划成本为9000元。有关会计分录如下 借:物资采购 应交税金一一应交增值税(进项税额)1700 贷:应付票据 11700 (5)月末,汇兑本月己经付款或已开出、承兑商业汇票的入库材料的计划成本为19600元。有关会计分录如下: 借:原材料 19600 贷:物资采购 月末结转本月己经付款或已开出承兑商业汇票的入库材料的成本差异,其实初成本为22000元,材料成本差异额为 2400元(2200019600)(超支额),有关会计分录如下: 借:材料成本差异 2400
将发出和期末存货调整为实际成本。 材料成本差异率=可供发出材料成本差异的余额/可供发出材料的计划成本*100% 原材料实际成本="原材料"科目借方余额+"材料成本差异"科目借方余额-"材料成本差异"科目贷方余额 （P52）例 9：某企业经税务部门核定为一般纳税人，某月份该企业发生的材料采购业务如下： （1）2 日，购入材料一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为 8000 元，增值税额为 1360 元，发票等结算凭证 等已经收到，货款已通过银行转账支付。材料已验收 入库。该材料的计划成本为 7000 元。有关会计分录如下： 借：物资采购 8000 应交税金――应交增值税（进项税额）1360 贷：银行存款 9360 （2）5 日，购入材料一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为 4000 元，增值税额为 680 元，发票等结算凭证已 经收到，货款已通过银行转账支付，材料已验收入库。该材料的计划成本为 3600 元，有关会计分录如下： 借：物资采购 4000 应交税金――应交增值税（进项税额）680 贷：银行存款 4680 （3）9 日，购入材料一批，材料已经运到，并已验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。该批材料 的计划成本为 5000 元。企业应于月末按计划成本估价入账。有关会计分录如下： 借：原材料 5000 贷：应付账款――暂估应付账款 5000 下月初用红字将上述分录予以冲回 借：原材料 贷：应付账款――暂估应付账款 收到有关发票等结算凭证并支付货款时，按正常程序记账。取得的增值税专用发票上注明的价款为 6000 元，增值税 额为 1020 元。有关会计分录如下： 借：物资采购 6000 应交税金――应交增值税（进项税额）1020 贷：银行存款 7020 （4）13 日，购进材料一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为 10000 元，增值税额为 1700 元。双方商定采用 商业承兑汇票结算方式支付货款，付款期限为三个月材料已经到达并验收入库，已开出、承兑商业汇票。该批材料的计 划成本为 9000 元。有关会计分录如下： 借：物资采购 10000 应交税金――应交增值税（进项税额） 1700 贷：应付票据 11700 （5）月末，汇兑本月已经付款或已开出、承兑商业汇票的入库材料的计划成本为 19600 元。有关会计分录如下： 借：原材料 19600 贷：物资采购 19600 月末结转本月已经付款或已开出承兑商业汇票的入库材料的成本差异，其实初成本为 22000 元，材料成本差异额为 2400 元（22000-19600）（超支额），有关会计分录如下： 借：材料成本差异 2400
贷:物资采购 2400 材料成本差异率的计算如 月初结存材料的成本差异十本月收入材料的成本差异×10% 本月材料成本差异率=月初结存材料的计划成本十本月收入材料的计划成本 月初结存材料的成本差异 上月材料成本差异率月初结存材料的计划成本00% 上月材料成本差异率一般适用于计算委托加工材料应负担的材料成本差异 本月发出材料应负担差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率 需要说明的是,本月收入材料的计划成本中不包括暂估入账的材料的计划成本。材料成本差异率的计算方法一经确 定,不得随意变更。如果确需变更,应在会计报表附注中予以说明。企业按照存货的类别,如原材料、包装物、低值易 耗品等,对材料成本差异进行明细核算,但不能使用一个综合差异率求分摊发出存货和结存存货应负担的材料成本差异 例10:某企业材料存货采用计划成本记账,1995年1月份"原材料"科目某类材料的期初余额为56000元,"材料成本 差异科目期初借方余额4500元,原材料单位计划成本12元,本月10日进货1500公斤,进价10元:20日进货2000公 斤,进价13元,本月15日和25日车间分别领用材料2000公斤 根据上述资料进行如下处理 (1)1月10日进货,支付材料货款15000元,运输费500元,材料进项税额2550元(材料增值税率为17%),运输 费的增值税进项税额为35元(运输费500×7%,运输费增值税率为7%),进项税额2585合计元。应计入材料采购成本 的运输费为465元(500-35) 借:物资采购 15465 应交税金一一应交增值税(进项税额)2585 贷:银行存款 18050 (2)1月11日第一批材料验收入库 借:原材料 18000 贷:物资采购 15465 材料成本差异 35 (3)1月15日车间领料2000公斤 生产成本 贷:原材料 4)1月20日进货,支付材料货款26000元,运输费1000元(其中运输费中应计的进项税额为70元,应计入材料 采购成本的运输费为930元),进项税额合计为4490元 借:物资采购 应交税金一一应交增值税(进项税额)4490 贷:银行存款 31420 (5)1月22日第二批材料验收入库。 借:原材料 24000 材料成本差异 2930 贷:物资采 26930 (6)1月25日 二次领料2000公斤。 借:生产成本 24000 贷:原材料 (7)1月31日计算分摊本月领用材料的成本差异
贷：物资采购 2400 材料成本差异率的计算如下： 本月材料成本差异率＝ 或者 上月材料成本差异率＝ 上月材料成本差异率一般适用于计算委托加工材料应负担的材料成本差异。 本月发出材料应负担差异＝发出材料的计划成本×材料成本差异率 需要说明的是，本月收入材料的计划成本中不包括暂估入账的材料的计划成本。材料成本差异率的计算方法一经确 定，不得随意变更。如果确需变更，应在会计报表附注中予以说明。企业按照存货的类别，如原材料、包装物、低值易 耗品等，对材料成本差异进行明细核算，但不能使用一个综合差异率求分摊发出存货和结存存货应负担的材料成本差异。 例 10：某企业材料存货采用计划成本记账，1995 年 1 月份"原材料"科目某类材料的期初余额为 56000 元，"材料成本 差异"科目期初借方余额 4500 元，原材料单位计划成本 12 元，本月 10 日进货 1500 公斤，进价 10 元；20 日进货 2000 公 斤，进价 13 元，本月 15 日和 25 日车间分别领用材料 2000 公斤。 根据上述资料进行如下处理： （1）1 月 10 日进货，支付材料货款 15000 元，运输费 500 元，材料进项税额 2550 元（材料增值税率为 17%），运输 费的增值税进项税额为 35 元（运输费 500×7%，运输费增值税率为 7%），进项税额 2585 合计元。应计入材料采购成本 的运输费为 465 元（500-35）。 借：物资采购 15465 应交税金――应交增值税（进项税额）2585 贷：银行存款 18050 （2）1 月 11 日第一批材料验收入库。 借：原材料 18000 贷：物资采购 15465 材料成本差异 2535 （3）1 月 15 日车间领料 2000 公斤 借：生产成本 24000 贷：原材料 24000 （4）1 月 20 日进货，支付材料货款 26000 元，运输费 1000 元（其中运输费中应计的进项税额为 70 元，应计入材料 采购成本的运输费为 930 元），进项税额合计为 4490 元。 借：物资采购 26930 应交税金――应交增值税（进项税额）4490 贷：银行存款 31420 （5）1 月 22 日第二批材料验收入库。 借：原材料 24000 材料成本差异 2930 贷：物资采购 26930 （6）1 月 25 日车间第二次领料 2000 公斤。 借：生产成本 24000 贷：原材料 24000 （7）1 月 31 日计算分摊本月领用材料的成本差异
4500-2535+2930 100%=499% 本月材料成本差异率=56001800+240 本月领用材料应负担的成本差异=(24000424000)×499%=2398(元) 借:生产成本 2398 贷:材料成本差异 将上述会计分录过入"原材料"和"材料成本差异"科目,并结出余额 原材料 材料成本差异 月初余额4500(2)2535 月初余额600(302060280(7)2398 (2)18000(6)24000 (5)2400 月末余额50000 月末余额2497 月末结存材料的实际成本="原材料"科目余额+"材料成本差异"科目的借方余额 【例题9】某增值税一般纳税企业本期购入一批材料1000公斤,实际支付价款11000元,支付増值税进项税额1870 元。所购材料到达后验收发现短缺100公斤,其中5公斤属于定额内的合理损耗,另95公斤的短缺尚待查明原因。该批 材料每公斤的计划成本为10元。该批入库材料产生的材料成本差异为()元 B.2588 D.955 【答案】D 【解析】该批入库材料产生的材料成本差异=(11000-11000÷100×95)一(1000-100)×10=955元 【例题10】某工业企业月初库存原材料计划成本为18500元,材料成本差异贷方余额为1000元,本月10日购入原 材料的实际成本为42000元,计划成本为41500元。本月发出材料计划成本为30000元。本月月末库存材料的实际成本 为()元。 A.30000 B.30250 C.2975 D.29500 【答案】C 【解析】发出材料应负担的材料成本差异=(-1000+500)÷(18500+41500)×30000=-250元:本月月末库存 材料的实际成本=(18500+41500-30000)+(-1000+500+250)=29750 (二)毛利率法:根据本期销售净额乘以前期实际(或本月计划)毛利率计算本期销售毛利,并计算发出存货成本的一 种方法。 毛利率=(销售净额-销售成本)/销售净额 估计期末存货=期初存货+本期购货-(本期销售净额本期销售净额×估计毛利率) 其中:估计毛利率可选用前期毛利率或计划毛利率等 P56例11:某商场月初纺织品存货146000元,本月购货85000元。销货1200000元,销售退回与折让合计10000 元,上季度该类商品毛利率为25%,计算本月已销存货和月末存货的成本。 本月销售净额=120000010000=1190000(元) 销售毛利=1190000×25%=297500(元) 销售成本=119000297500=892500(元) 月末存货成本=146000+85000892500=103500(元) 上述销售成本的计算公式可以简化为: 销售成本=销售净额×(1-毛利率) 以上例 销售成本=1190000×(1-25%)=892500(元) 【例题11】某企业存货的日常核算采用毛利率计算发出存货成本。该企业2004年1月份实际毛利率为30%,本年度 月1日的存货成本为600万元,2月份购入存货成本为1400万元,销售收入为1500万元,销售退回为150万元。该企
本月材料成本差异率＝ 本月领用材料应负担的成本差异＝（24000+24000）×4.99%＝2398（元） 借：生产成本 2398 贷：材料成本差异 2398 将上述会计分录过入"原材料"和"材料成本差异"科目，并结出余额。 月末结存材料的实际成本="原材料"科目余额+"材料成本差异"科目的借方余额。 【例题 9】某增值税一般纳税企业本期购入一批材料 1000 公斤，实际支付价款 11000 元，支付增值税进项税额 1870 元。所购材料到达后验收发现短缺 100 公斤，其中 5 公斤属于定额内的合理损耗，另 95 公斤的短缺尚待查明原因。该批 材料每公斤的计划成本为 10 元。该批入库材料产生的材料成本差异为（ ）元。 A.2825 B.2588 C.905 D.955 【答案】D 【解析】该批入库材料产生的材料成本差异＝（11000－11000÷1000×95）－（1000－100）×10＝955 元 【例题 10】某工业企业月初库存原材料计划成本为 18500 元，材料成本差异贷方余额为 1000 元，本月 10 日购入原 材料的实际成本为 42000 元，计划成本为 41500 元。本月发出材料计划成本为 30000 元。本月月末库存材料的实际成本 为（ ）元。 A.30000 B.30250 C.29750 D.29500 【答案】C 【解析】发出材料应负担的材料成本差异＝（－1000＋500）÷（18500＋41500）×30000＝－250 元；本月月末库存 材料的实际成本＝（18500＋41500－30000）＋（－1000＋500＋250）＝29750 元 （二）毛利率法：根据本期销售净额乘以前期实际(或本月计划)毛利率计算本期销售毛利，并计算发出存货成本的一 种方法。 毛利率=（销售净额-销售成本）/销售净额 估计期末存货=期初存货+本期购货-（本期销售净额-本期销售净额×估计毛利率） 其中：估计毛利率可选用前期毛利率或计划毛利率等。 P56 例 11：某商场月初纺织品存货 146000 元，本月购货 850000 元。销货 1200000 元，销售退回与折让合计 10000 元，上季度该类商品毛利率为 25%，计算本月已销存货和月末存货的成本。 本月销售净额＝1200000-10000＝1190000（元） 销售毛利＝1190000×25%＝297500（元） 销售成本＝1190000-297500＝892500（元） 月末存货成本＝146000+850000-892500＝103500（元） 上述销售成本的计算公式可以简化为： 销售成本＝销售净额×（1-毛利率） 以上例 销售成本＝1190000×（1-25%）＝892500（元） 【例题 11】某企业存货的日常核算采用毛利率计算发出存货成本。该企业 2004 年 1 月份实际毛利率为 30%，本年度 2 月 1 日的存货成本为 600 万元，2 月份购入存货成本为 1400 万元，销售收入为 1500 万元，销售退回为 150 万元。该企