新世纪公司应按每台56万元的价格向希望公司提供乙产品6台。2004年12月31日,新世纪公司乙产品的账面价值(成 本)为392万元,数量为7台,单位成本为56万元,2004年12月31日,乙产品的市场销售价格为60万元/台。假定乙 产品每台的销售费用和税金为1万元。2004年12月31日乙产品的账面价值为()万元。 A.392 C.386 D.388 【答案】C 【解析】有销售合同部分乙产品的可变现净值=6×56-6×1=330万元,成本=6×56=336万元,该部分账面价值为330 万元:无销售合同部分乙产品的可变现净值=1×60-1×1=59万元,成本=1×56=56万元,该部分账面价值为56万元:2004 年12月31日乙产品的账面价值=33+56=386万元。 3.存货跌价准备的结转 企业计提了存货跌价准备,如果其中有部分存货已经销售,则企业在结转销售成本的同时,应结转对其已计提的存 货跌价准备,结转的存货跌价准备冲减当期的管理费用。 产领用存货时,可不同时结转相应的存货跌价准备,待期末一并调整。 对于因债务重组、非货币性交易转出的存货,应同时结转已计提的存货跌价准备。但不冲减当期的管理费用,按债 务重组和非货币性交易的原则进行会计处理。 如果按存货类别计提存货跌价准备的,也应按比例结转相应的存货跌价准备 【例题21】下列有关存货会计处理的表述中正确地有()。(2004年考题) A因自然灾害造成的存货净损失计入营业外支出 B随商品出售单独计价的包装物成本计入其他业务支出 C.一般纳税人进口原材料交纳的增值税,计入相关原材料的成本 D结转商品销售成本时,将相关存货跌价准备调整主营业务成本 E因非货币性交易换出存货而同时结转的已计提跌价准备,不冲减当期管理费用 【答案】ABE 【解析】一般纳税人进口原材料交纳的增值税,不计入相关原材料的成本:结转商品销售成本时,将相关存货跌价准备 调整管理费用。 【例题22】甲公司系上市公司,2003年年末库存乙原材料、丁产成品的账面余额分别为1000万元和500万元:年 末计提跌价准备前库存乙原材料、丁产成品计提的跌价准备的账面余额分别为0万元和100万元。库存乙原材料将全部 用于生产丙产品,预计丙产成品的市场价格总额为1100万元,预计生产丙产成品还需发生除乙原材料以外的总成本为300 万元,预计为销售丙产成品发生的相关税费总额为55万元。丙产成品销售中有固定销售合同的占80%,合同价格总额为 900万元。丁产成品的市场价格总额为350万元,预计销售丁产成品发生的相关税费总额为18万元。假定不考虑其他因 素,甲公司2003年12月31日应计提的存货跌价准备为()万元。(2004年考题) B.250 C.303 D.323 【答案】C 【解析】乙材料可变现净值=(900+1100×20%)-300-55=765万元,乙材料应计提减值准备235万元(1000-765) 丁产品的可变现净值=350-18=332万元,丁产品本期应计提跌价准备=500-332-100=68万元:甲公司2003年12月31日应 计提的存货跌价准备=235+68=303万元。 第四章投资 本章考情分析 本章2002年试题的分数为10分左右,2003年试题的分数为10分,2004年试题的分数为8分。 从近三年的试题看,本章内容非常重要,分数很高,试题的题型为计算及会计处理题和综合题。计算及会计处理题 考核的是长期股权投资权益法的核算,主要的内容涉及以债务重组方式取得投资、长期股权投资账面价值的计算等。综 合题考核的是长期股权投资与合并会计报表结合以及与会计差错更正的结合。 和2004年版教材相比,本章内容有一定变化。本章变化的主要内容有: (1)追加投资产生的股权投资差额的会计处理 (2)长期股权投资权益法核算其减值准备的会计处理
新世纪公司应按每台 56 万元的价格向希望公司提供乙产品 6 台。2004 年 12 月 31 日，新世纪公司乙产品的账面价值（成 本）为 392 万元，数量为 7 台，单位成本为 56 万元，2004 年 12 月 31 日，乙产品的市场销售价格为 60 万元/台。假定乙 产品每台的销售费用和税金为 1 万元。2004 年 12 月 31 日乙产品的账面价值为（ ）万元。 A.392 B.395 C.386 D.388 【答案】C 【解析】有销售合同部分乙产品的可变现净值=6×56-6×1=330 万元，成本=6×56=336 万元，该部分账面价值为 330 万元；无销售合同部分乙产品的可变现净值=1×60-1×1=59 万元，成本=1×56=56 万元，该部分账面价值为 56 万元；2004 年 12 月 31 日乙产品的账面价值=330+56=386 万元。 3.存货跌价准备的结转 企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本的同时，应结转对其已计提的存 货跌价准备，结转的存货跌价准备冲减当期的管理费用。 生产领用存货时，可不同时结转相应的存货跌价准备，待期末一并调整。 对于因债务重组、非货币性交易转出的存货，应同时结转已计提的存货跌价准备。但不冲减当期的管理费用，按债 务重组和非货币性交易的原则进行会计处理。 如果按存货类别计提存货跌价准备的，也应按比例结转相应的存货跌价准备。 【例题 21】下列有关存货会计处理的表述中,正确地有( )。(2004 年考题) A.因自然灾害造成的存货净损失,计入营业外支出 B.随商品出售单独计价的包装物成本,计入其他业务支出 C.一般纳税人进口原材料交纳的增值税,计入相关原材料的成本 D.结转商品销售成本时,将相关存货跌价准备调整主营业务成本 E.因非货币性交易换出存货而同时结转的已计提跌价准备,不冲减当期管理费用 【答案】ABE 【解析】一般纳税人进口原材料交纳的增值税,不计入相关原材料的成本；结转商品销售成本时,将相关存货跌价准备 调整管理费用。 【例题 22】甲公司系上市公司，2003 年年末库存乙原材料、丁产成品的账面余额分别为 1000 万元和 500 万元；年 末计提跌价准备前库存乙原材料、丁产成品计提的跌价准备的账面余额分别为 0 万元和 100 万元。库存乙原材料将全部 用于生产丙产品，预计丙产成品的市场价格总额为 1100 万元，预计生产丙产成品还需发生除乙原材料以外的总成本为 300 万元，预计为销售丙产成品发生的相关税费总额为 55 万元。丙产成品销售中有固定销售合同的占 80％，合同价格总额为 900 万元。丁产成品的市场价格总额为 350 万元，预计销售丁产成品发生的相关税费总额为 18 万元。假定不考虑其他因 素，甲公司 2003 年 12 月 31 日应计提的存货跌价准备为（ ）万元。(2004 年考题) A.23 B.250 C.303 D.323 【答案】C 【解析】乙材料可变现净值=（900+1100×20%）-300-55=765 万元，乙材料应计提减值准备 235 万元（1000-765）； 丁产品的可变现净值=350-18=332 万元，丁产品本期应计提跌价准备=500-332-100=68 万元；甲公司 2003 年 12 月 31 日应 计提的存货跌价准备=235+68=303 万元。 第四章 投资 本章考情分析 本章 2002 年试题的分数为 10 分左右，2003 年试题的分数为 10 分,2004 年试题的分数为 8 分。 从近三年的试题看，本章内容非常重要，分数很高，试题的题型为计算及会计处理题和综合题。计算及会计处理题 考核的是长期股权投资权益法的核算，主要的内容涉及以债务重组方式取得投资、长期股权投资账面价值的计算等。综 合题考核的是长期股权投资与合并会计报表结合以及与会计差错更正的结合。 和 2004 年版教材相比，本章内容有一定变化。本章变化的主要内容有： （1）追加投资产生的股权投资差额的会计处理； （2）长期股权投资权益法核算其减值准备的会计处理
针对2005年考试,考生应关注的主要内容有 (1)短期投资入账价值的确定及其主要的账务处理: (2)短期投资的期末计价 (3)长期股权投资投资成本的确定 (4)长期股权投资核算的成本法与权益法(重点是权益法核算) (5)长期债权投资投资成本的确定 (6)长期债券投资取得、溢折价摊销的核算等 第一节短期投资 短期投资取得时成本的确定 以现金购入的短期投资,按实际支付的全部价款,包括税金、手续费等相关费用作为短期投资成本。实际支付的价 款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利、或已到付息期但尚未领取的债券利息,应单独核算,不构成短期投资成本。 【例题1】A公司2005年5月1日从证券市场上购入B公司于2005年1月1日发行的一批债券,面值20000元, 票面利率为6%,三年期,每年1月1日和7月1日付息两次。A公司实际支付价款206000元。在本例中,不存在债券利 息已到期问题,因此应计入短期投资成本的金额为206000元。 【例题2】在【例题1】中,若A公司2005年9月1日从证券市场上购入B公司债券,实际支付价款208000元(B 公司尚未支付2005年上半年利息)。在这种情况下,A公司实际支付的价款中就包含”已到付息期但尚未领取的债券 利?quot;6000元(2000006%÷12×6)。这里已到付息期但尚未领取的债券利息只有6个月。本例中应计入短期投资成 本的金额为202000元。 短期投资的现金股利和利息(短期投资持有期间的计价) 对短期投资持有期间的现金股利和利息,不确认投资收益,应于实际收到时,冲减投资的账面价值,但已记入″应收 股利”或”应收利息”科目的现金股利或利息除外 教材例2:甲公司于2000年3月10日购入乙公司股票,实际支付价款为302万元,其中,2万元为已宣告但尚未领 取的现金股利。2000年4月10日,乙公司分派现金股利,甲公司收到上述已宣告分派的现金股利2万元。甲公司的会计 处理如下 (1)2000年3月10日投资时 借:短期投资 3000000 应收股利 20000 贷:银行存款 3020000 (2)2000年4月10日,甲公司收到乙公司分派的现金股利 借:银行存款 20000 贷:应收股利 20000 教材例3:承例2,假定2001年2月10日,乙公司宣告分派2000年度现金股利,甲公司可获得现金股利1万元 乙公司于2001年3月1日分派现金股利。甲公司收到乙公司分派的现金股利的会计处理如下: 借:银行存款 10000 贷:短期投资 10000 甲公司对乙公司短期投资经上述调整后的账面余额为299万元 【例题3】华美公司2000年3月1日购入S公司15万股股票作为短期投资,每股价格为6元。5月15日收到S公 司分派的现金股利3万元,股票股利10万股。收到分派的股利后,华美公司所持有的S公司股票每股成本为()元。 C.3.48 【答案】C 【解析】股票每股成本=(15×6-3)÷25=3.48元 三、短期投资的期末计价(成本与市价孰低法) 企业应当在期末对各项短期投资进行全面检查。短期投资应按成本与市价孰低计量,市价低于成本的部分,应当计
针对 2005 年考试，考生应关注的主要内容有： （1）短期投资入账价值的确定及其主要的账务处理； （2）短期投资的期末计价； （3）长期股权投资投资成本的确定； （4）长期股权投资核算的成本法与权益法（重点是权益法核算）； （5）长期债权投资投资成本的确定； （6）长期债券投资取得、溢折价摊销的核算等。 第一节 短期投资 一、短期投资取得时成本的确定 以现金购入的短期投资，按实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用作为短期投资成本。实际支付的价 款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利、或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独核算，不构成短期投资成本。 【例题 1】A 公司 2005 年 5 月 1 日从证券市场上购入 B 公司于 2005 年 1 月 1 日发行的一批债券，面值 200000 元， 票面利率为 6%，三年期，每年 1 月 1 日和 7 月 1 日付息两次。A 公司实际支付价款 206000 元。在本例中，不存在债券利 息已到期问题，因此应计入短期投资成本的金额为 206000 元。 【例题 2】在【例题 1】中，若 A 公司 2005 年 9 月 1 日从证券市场上购入 B 公司债券，实际支付价款 208000 元（B 公司尚未支付 2005 年上半年利息）。在这种情况下，A 公司实际支付的价款中就包含"已到付息期但尚未领取的债券 利?quot;6000 元（200000×6%÷12×6）。这里已到付息期但尚未领取的债券利息只有 6 个月。本例中应计入短期投资成 本的金额为 202000 元。 二、短期投资的现金股利和利息（短期投资持有期间的计价） 对短期投资持有期间的现金股利和利息，不确认投资收益，应于实际收到时，冲减投资的账面价值，但已记入"应收 股利"或"应收利息"科目的现金股利或利息除外。 教材例 2：甲公司于 2000 年 3 月 10 日购入乙公司股票，实际支付价款为 302 万元，其中，2 万元为已宣告但尚未领 取的现金股利。2000 年 4 月 10 日，乙公司分派现金股利，甲公司收到上述已宣告分派的现金股利 2 万元。甲公司的会计 处理如下： （1） 2000 年 3 月 10 日投资时 借：短期投资 3000000 应收股利 20000 贷：银行存款 3020000 （2）2000 年 4 月 10 日，甲公司收到乙公司分派的现金股利 借：银行存款 20000 贷：应收股利 20000 教材例 3：承例 2，假定 2001 年 2 月 10 日，乙公司宣告分派 2000 年度现金股利，甲公司可获得现金股利 1 万元。 乙公司于 2001 年 3 月 1 日分派现金股利。甲公司收到乙公司分派的现金股利的会计处理如下： 借：银行存款 10000 贷：短期投资 10000 甲公司对乙公司短期投资经上述调整后的账面余额为 299 万元。 【例题 3】华美公司 2000 年 3 月 1 日购入 S 公司 15 万股股票作为短期投资，每股价格为 6 元。5 月 15 日收到 S 公 司分派的现金股利 3 万元，股票股利 10 万股。收到分派的股利后，华美公司所持有的 S 公司股票每股成本为（ ）元。 A.3.60 B.6.00 C.3.48 D.5.80 【答案】C 【解析】股票每股成本=（15×6-3）÷25=3.48 元 三、短期投资的期末计价（成本与市价孰低法） 企业应当在期末对各项短期投资进行全面检查。短期投资应按成本与市价孰低计量，市价低于成本的部分，应当计
提短期投资跌价准备 企业在运用短期投资成本与市价孰低时,可以根据其具体情况,分别采用按投资总体、投资类别或单项投资计提跌 价准备,如果某项短期投资比较重大(如占整个短期投资10%及以上),应按单项投资为基础计算并确定计提的跌价准备 成本与市价孰低法核算应设置"短期投资跌价准备"科目,作为”短期投资”科目的备抵科目。 【例题4】某股份有限公司于2004年3月30日,以每股12元的价格购入某上市公司股票50万股,作为短期投资 购买该股票支付手续费等10万元。5月25日,收到该上市公司按每股0.5元发放的现金股利。12月31日该股票的市价 为每股11元。2004年12月31日该股票投资的账面价值为()万 A.550 C.585 D.610 【答案】A 【解析】期末短期投资的账面价值是按成本与市价孰低计价,短期投资成本包括手续费,但不包括现金股利,所以 股票成本为585万元(50×11.5+10),市价550万元(50×11),账面价值按市价为550万元。 四、短期投资的处置 处置短期投资时,应将短期投资的账面价值与实际取得价款的差额,作为当期投资收益 【例题5】某股份有限公司在中期期末和年度终了时,按单项投资计提短期投资跌价准备,在出售时同时结转跌价准 备。2004年6月10日以每股15元的价格(其中包含已宣告但尚未发放的现金股利0.4元)购进某股票20万股进行短期 投资:6月30日该股票价格下跌到每股12元:7月20日如数收到宣告发放的现金股利:8月20日以每股14元的价格将 该股票全部出售。2004年该项股票投资发生的投资损失为()万元。 D.40 【答案】A 【解析】2004年该项股票投资发生的投资损失=(15-0.4)×20-14×20=12万元 第二节长期股权投资 、长期股权投资初始成本的确定 长期股权投资取得时的初始投资成本,是指取得长期股权投资时支付的全部价款,或放弃非现金资产的账面价值, 以及支付的税金、手续等相关费用(如有补价的,还应加或减补价,并加上或减去确认的收益或损失)。不包括为取得长 期股权投资所发生的评估、审计、咨询等费用,也不包括实际支付的价款中包含的己宣告但尚未领取的现金股利 教材例5:甲公司以固定资产对乙公司投资,投出资产的账面原价为850000元,已提折旧为500000元,未计提减 值准备。另外,以银行存款支付固定资产清理费用20000元。甲公司应作如下会计处理 长期股权投资初始投资成本=8500005000020000 =8020000(元) 借:固定资产清理 8000000 累计折旧 贷:固定资产 8500000 借:固定资产清理 借:长期股权投资—乙公司 8020000 贷:固定资产清理 8020000 教材例6:甲公司于2001年1月1日以原材料对乙公司投资,占乙公司注册资本的5%,甲公司对该项投资计划长期 持有。投出原材料的账面余额为9500000元,该项原材料已计提的跌价准备为30000元。该原材料的销售价格为950000 元,增值税税率为17%。甲公司对于该项投资应作会计处理如下(假设不考虑相关税费) 初始投资成本=(9500000000)+9500000×17%
提短期投资跌价准备。 企业在运用短期投资成本与市价孰低时，可以根据其具体情况，分别采用按投资总体、投资类别或单项投资计提跌 价准备，如果某项短期投资比较重大（如占整个短期投资 10%及以上），应按单项投资为基础计算并确定计提的跌价准备。 成本与市价孰低法核算应设置"短期投资跌价准备"科目，作为"短期投资"科目的备抵科目。 【例题 4】某股份有限公司于 2004 年 3 月 30 日，以每股 12 元的价格购入某上市公司股票 50 万股，作为短期投资， 购买该股票支付手续费等 10 万元。5 月 25 日，收到该上市公司按每股 0.5 元发放的现金股利。12 月 31 日该股票的市价 为每股 11 元。2004 年 12 月 31 日该股票投资的账面价值为（ ）万元。 A.550 B.575 C.585 D.610 【答案】A 【解析】期末短期投资的账面价值是按成本与市价孰低计价，短期投资成本包括手续费，但不包括现金股利，所以 股票成本为 585 万元（50×11.5+10），市价 550 万元（50×11），账面价值按市价为 550 万元。 四、短期投资的处置 处置短期投资时，应将短期投资的账面价值与实际取得价款的差额，作为当期投资收益。 【例题 5】某股份有限公司在中期期末和年度终了时，按单项投资计提短期投资跌价准备，在出售时同时结转跌价准 备。2004 年 6 月 10 日以每股 15 元的价格（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利 0.4 元）购进某股票 20 万股进行短期 投资；6 月 30 日该股票价格下跌到每股 12 元；7 月 20 日如数收到宣告发放的现金股利；8 月 20 日以每股 14 元的价格将 该股票全部出售。2004 年该项股票投资发生的投资损失为（ ）万元。 A.12 B.20 C.32 D.40 【答案】A 【解析】2004 年该项股票投资发生的投资损失=（15-0.4）×20-14×20=12 万元 第二节 长期股权投资 一、长期股权投资初始成本的确定 长期股权投资取得时的初始投资成本，是指取得长期股权投资时支付的全部价款，或放弃非现金资产的账面价值， 以及支付的税金、手续等相关费用（如有补价的，还应加或减补价，并加上或减去确认的收益或损失）。不包括为取得长 期股权投资所发生的评估、审计、咨询等费用，也不包括实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利。 教材例 5：甲公司以固定资产对乙公司投资，投出资产的账面原价为 8500000 元，已提折旧为 500000 元，未计提减 值准备。另外，以银行存款支付固定资产清理费用 20000 元。甲公司应作如下会计处理： 长期股权投资初始投资成本=8500000-500000+20000 =8020000（元） 借：固定资产清理 8000000 累计折旧 500000 贷：固定资产 8500000 借：固定资产清理 20000 贷：银行存款 20000 借：长期股权投资----乙公司 8020000 贷：固定资产清理 8020000 教材例 6：甲公司于 2001 年 1 月 1 日以原材料对乙公司投资，占乙公司注册资本的 5%，甲公司对该项投资计划长期 持有。投出原材料的账面余额为 9500000 元，该项原材料已计提的跌价准备为 30000 元。该原材料的销售价格为 9500000 元，增值税税率为 17%。甲公司对于该项投资应作会计处理如下（假设不考虑相关税费）： 初始投资成本=（9500000-30000）+9500000×17%
l1085000(元) 借:长期股权投资一—乙公司 l1085000 存货跌价准备 30000 贷:原材料 9500000 应交税金——应交增值税(销项税额)1615000 [问题]在具体实务中,确定股权购买日应包括下列哪些条件? 答:企业购买其他企业,应以被购买企业对净资产和经营的控制权实际上转让给购买企业的日期作为购买日。在具 体实务中,只有当保护相关各方权益的所有条件均被满足时,才能认定控制权已经转让给了购买企业。这种条件包括: 购买协议已获股东大会通过,并已获相关部门批准(如果需要有关政府部门批准):购买企业和被购买企业已办理必要的 财产交接手续:购买企业已支付购买价款(指以现金或银行存款支付的价款)的大部分(一般应超过50%):购买企业实 际上己经控制被购买企业的财务和经营政策,并从其活动中获得利益或承担风险。在考试时确定股权购买日的日期一般 是"股权划转手续己办理完毕”的日期 、新的投资成本的确定 教材例7:甲公司2000年5月1日以500万元投资于乙公司,占乙公司注册资本的30%。投资当日,乙公司所有者 权益总额为2000万元(含甲公司投资的500万元)。甲公司应作会计处理如下: 甲公司向乙公司投资的初始投资成本=500(万元) 甲公司投资时应享有乙公司所有者权益份额=2000×30% =600(万元) 股权投资差额=500-600=-100(万元) 新的投资成本=500+100=600(万元) 会计分录 借:长期股权投资——乙公司(投资成本) 5000000 贷:银行存款 5000000 借:长期股权投资——乙公司(投资成本) 1000000 贷:资本公积一股权投资准备 1000000 长期股权投资核算的成本法 (一)成本法的适用范围 企业的长期股权投资,应当根据不同情况,分别采用成本法或权益法核算:企业对被投资单位无控制、无共同控制 且无重大影响的,长期股权投资应当采用成本法核算。企业对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额20%以下,或对 其他单位的投资虽占该单位有表决权资本总额20%或20%以上,但不具有重大影响的,应当采用成本法核算。 (二)成本法的核算方法 除追加投资、将应分得的现金股利或利润转为投资或收回投资外,长期股权投资的账面价值一般应当保持不变。被 投资单位宣告分派的利润或现金股利,作为当期投资收益。企业确认的投资收益,仅限于所获得的被投资单位在接受投 资后产生的累积净利润的分配额,所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过上述数额的部分,作为初始投资 成本的收回,冲减投资的账面价值 在成本法下,投资企业收到现金股利时,应进行相应的账务处理 具体作法是:当投资后应收股利的累积数大于投资后应得净利的累积数时,其差额即为累积冲减投资成本的金额, 然后再根据前期己累积冲减的投资成本调整本期应冲减或恢复的投资成本:当投资后应收股利的累积数小于或等于投资 后应得净利的累积数时,若前期存有尚未恢复的投资成本,则首先将尚未恢复数额全额恢复,然后再确认投资收益。 例说明如下 【例题6】A企业1996年1月1日,以银行存款购入C公司10%的股份,并准备长期持有,采用成本法核算。C公司 于1996年5月2日宣告分派1995年度的现金股利100000元,C公司1996年实现净利润400000元 1996年5月2日宣告发放现金股利时,投资企业按投资持股比例计算的份额应冲减投资成本 会计分录为 借:应收股利 10000 贷:长期股权投资一—C公司
=11085000（元） 借：长期股权投资----乙公司 11085000 存货跌价准备 30000 贷：原材料 9500000 应交税金----应交增值税（销项税额）1615000 [问题]在具体实务中，确定股权购买日应包括下列哪些条件？ 答：企业购买其他企业，应以被购买企业对净资产和经营的控制权实际上转让给购买企业的日期作为购买日。在具 体实务中，只有当保护相关各方权益的所有条件均被满足时，才能认定控制权已经转让给了购买企业。这种条件包括： 购买协议已获股东大会通过，并已获相关部门批准（如果需要有关政府部门批准）；购买企业和被购买企业已办理必要的 财产交接手续；购买企业已支付购买价款（指以现金或银行存款支付的价款）的大部分（一般应超过 50%）；购买企业实 际上已经控制被购买企业的财务和经营政策，并从其活动中获得利益或承担风险。在考试时确定股权购买日的日期一般 是"股权划转手续已办理完毕"的日期。 二、新的投资成本的确定 教材例 7：甲公司 2000 年 5 月 1 日以 500 万元投资于乙公司，占乙公司注册资本的 30%。投资当日，乙公司所有者 权益总额为 2000 万元（含甲公司投资的 500 万元）。甲公司应作会计处理如下： 甲公司向乙公司投资的初始投资成本=500（万元） 甲公司投资时应享有乙公司所有者权益份额=2000×30% =600（万元） 股权投资差额=500-600=-100（万元） 新的投资成本=500+100=600（万元） 会计分录： 借：长期股权投资----乙公司（投资成本） 5000000 贷：银行存款 5000000 借：长期股权投资----乙公司（投资成本） 1000000 贷：资本公积----股权投资准备 1000000 三、长期股权投资核算的成本法 （一）成本法的适用范围 企业的长期股权投资，应当根据不同情况，分别采用成本法或权益法核算；企业对被投资单位无控制、无共同控制 且无重大影响的，长期股权投资应当采用成本法核算。企业对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额 20%以下，或对 其他单位的投资虽占该单位有表决权资本总额 20%或 20%以上，但不具有重大影响的，应当采用成本法核算。 （二）成本法的核算方法 除追加投资、将应分得的现金股利或利润转为投资或收回投资外，长期股权投资的账面价值一般应当保持不变。被 投资单位宣告分派的利润或现金股利，作为当期投资收益。企业确认的投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投 资后产生的累积净利润的分配额，所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过上述数额的部分，作为初始投资 成本的收回，冲减投资的账面价值。 在成本法下，投资企业收到现金股利时，应进行相应的账务处理。 具体作法是：当投资后应收股利的累积数大于投资后应得净利的累积数时，其差额即为累积冲减投资成本的金额， 然后再根据前期已累积冲减的投资成本调整本期应冲减或恢复的投资成本；当投资后应收股利的累积数小于或等于投资 后应得净利的累积数时，若前期存有尚未恢复的投资成本，则首先将尚未恢复数额全额恢复，然后再确认投资收益。举 例说明如下： 【例题 6】A 企业 1996 年 1 月 1 日，以银行存款购入 C 公司 10%的股份，并准备长期持有，采用成本法核算。C 公司 于 1996 年 5 月 2 日宣告分派 1995 年度的现金股利 100000 元，C 公司 1996 年实现净利润 400000 元。 1996 年 5 月 2 日宣告发放现金股利时，投资企业按投资持股比例计算的份额应冲减投资成本。 会计分录为： 借：应收股利 10000 贷：长期股权投资----C 公司 10000
(1)若1997年5月1日C公司宣告分派现金股利300000元 应收股利=300000×10%=30000元 应收股利累积数=100000×10%+300000×10%=40000元 投资后应得净利累积数=0+400000×10%=40000元 因应收股利累积数等于投资后应得净利累积数,所以应将原冲减的投资成本10000元恢复。 会计分录为 借:应收股利 30000 长期股权投资—C公司 10000 贷:投资收益 (2)若C公司1997年5月1日宣告分派现金股利450000元 应收股利=450000×10%=45000元 应收股利累积数=100000×10%+450000×10%=55000元 投资后应得净利累积数=0+400000×10%=40000元 累计冲减投资成本的金额为15000元(5000-40000,因已累积冲减投资成本10000元,所以本期应冲减投资成本 5000元 会计分录为: 借:应收股利 45000 贷:长期股权投资一—C公司 5000 投资收益 (3)若C公司1997年5月1日宣告分派现金股利360000元 应收股利=360000×10%=36000元 应收股利累积数=100000×10%+360000×10%=46000 投资后应得净利累积数=0+400000×10%=40000元 累计冲减投资成本的金额为6000元(4600040000),因己累积冲减投资成本10000元,所以本期应恢复投资成本4000 会计分录为 借:应收股利 36000 长期股权投资一C公司 4000 贷:投资收益 (4)若1997年5月1日C公司宣告分派现金股利200000元 应收股利=200000×10%=20000元 应收股利累积数=100000×10%+200000×10%=30000元 投资后应得净利累积数=0+400000×10%=40000元 因应收股利累积数小于投资后应得净利累积数,所以应将原冲减的投资成本10000元恢复。注意这里只能恢复投资 成本10000元,不能盲目代公式恢复投资成本20000元 会计分录为 借:应收股利 期股权投资一C公司 10000 贷:投资收益 四、长期股权投资的权益法 (一)权益法的适用范围 企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的,长期股权投资应当采用权益法核算。通常情况下,企业对其 他单位的投资占该单位有表决权资本总额的20%或20%以上,或虽投资不足20%但具有重大影响的,应当采用权益法核算 (二)科目设置 在权益法下,长期股权投资核算应设置四个三级明细科目,即: 长期股权投资一—X公司(投资成本)
（1）若 1997 年 5 月 1 日 C 公司宣告分派现金股利 300000 元 应收股利=300000×10%=30000 元 应收股利累积数=100000×10%+300000×10%=40000 元 投资后应得净利累积数=0+400000×10%=40000 元 因应收股利累积数等于投资后应得净利累积数，所以应将原冲减的投资成本 10000 元恢复。 会计分录为： 借：应收股利 30000 长期股权投资----C 公司 10000 贷：投资收益 40000 （2）若 C 公司 1997 年 5 月 1 日宣告分派现金股利 450000 元 应收股利=450000×10%=45000 元 应收股利累积数=100000×10%+450000×10%=55000 元 投资后应得净利累积数=0+400000×10%=40000 元 累计冲减投资成本的金额为 15000 元（55000-40000），因已累积冲减投资成本 10000 元，所以本期应冲减投资成本 5000 元。 会计分录为： 借：应收股利 45000 贷：长期股权投资----C 公司 5000 投资收益 40000 （3）若 C 公司 1997 年 5 月 1 日宣告分派现金股利 360000 元 应收股利=360000×10%=36000 元 应收股利累积数=100000×10%+360000×10%=46000 元 投资后应得净利累积数=0+400000×10%=40000 元 累计冲减投资成本的金额为 6000 元（46000-40000），因已累积冲减投资成本 10000 元，所以本期应恢复投资成本 4000 元。 会计分录为： 借：应收股利 36000 长期股权投资----C 公司 4000 贷：投资收益 40000 （4）若 1997 年 5 月 1 日 C 公司宣告分派现金股利 200000 元 应收股利=200000×10%=20000 元 应收股利累积数=100000×10%+200000×10%=30000 元 投资后应得净利累积数=0+400000×10%=40000 元 因应收股利累积数小于投资后应得净利累积数，所以应将原冲减的投资成本 10000 元恢复。注意这里只能恢复投资 成本 10000 元，不能盲目代公式恢复投资成本 20000 元。 会计分录为： 借：应收股利 20000 长期股权投资----C 公司 10000 贷：投资收益 30000 四、长期股权投资的权益法 （一）权益法的适用范围 企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的，长期股权投资应当采用权益法核算。通常情况下，企业对其 他单位的投资占该单位有表决权资本总额的 20%或 20%以上，或虽投资不足 20%但具有重大影响的，应当采用权益法核算。 （二）科目设置 在权益法下，长期股权投资核算应设置四个三级明细科目，即： 长期股权投资----XX 公司（投资成本）