4、本年利润是指企业每月乃至每年赚取的净利润（或发生的净亏损）。它 是由每个会计期间的收入与费用的多少来决定的。从内容上看，它体现的是未分配利润。 5、利润分配是指企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补） 后的积存余额。积存余额也是一个未分配利润数，与本年利润的余额相加，即为所有者在 企业中的全部未分配利润。 四、然后看收入类 企业的日常经营活动会给企业带来收入。根据这些日常经营活动的重要性和内容的不 同，我们把它划分为主营业务收入、其他业务收入和投资收益等。当然，营业活动之外也有 收入发生，这种收入我们叫它营业外收入。 1、主营业务收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权的日常 活动中产生的收入。制造业主要是销售商品而获得，服务业主要是提供劳务而获得。但 是并非只要是销售商品或提供劳务所获得收入都是主营业务收入，只有那些主要的营业活动 中的销售行为带来的收入才叫主营业务收入。企业全部经营活动中哪些是主要的营业活动？ 如果你是个计算机生产企业，销售计算机就是你的主要营业活动：你是个销售空调的企业， 销售空调就是你的主要营业活动。作为企业，你不能随使经营，只能按照企业营业执照上的 “经营范围”来经营，所以企业经营范围之中的营业活动所带来的收入就叫主营业务收入。 从另一个角度理解，凡符合一下关键词语的就是主营业务收入：营业执照中规定的、主要经 营的、日常活动中产生的、经常性的、我们获得收入时主要依赖的、在收入中所占比重最大 的。主营业务收入所占企业全部收入比重最大，所以对企业的利润的影响也就最大，是我们 最关注的收入。 2、其他业务收入是指企业除主营业务收入以外的其他销售或其他业务的收 入。有些业务不在“营业范围”之内，但是企业还是可以做的，比如工业企业销售材料了， 进行技术转让了，为其他企业代购代销了，出租包装物了，出租无形资产了，提供运输服务 了，及提供其他非工业性劳务了，等等，也会给企业带来经济利益的流入，但是，显然这些 不是企业的主要营业活动，属于主营业务之外，“捎带着”做的，所以，我们叫它其他业务 收入。凡是符合以下关健词语的都应该是其他业务收入：主营业务之外的、虽然也属日常活 动中产生的但并非经常发生的、在企业获得收入上非依赖性的、对企业利润形成影响不大的。 其他业务收入在企业的收入中所占比重小，对企业利润的影响不是很大，并非企业最关注的
26 4、本年利润 是指企业每月乃至每年赚取的净利润（或发生的净亏损）。它 是由每个会计期间的收入与费用的多少来决定的。从内容上看，它体现的是未分配利润。 5、利润分配 是指企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补） 后的积存余额。积存余额也是一个未分配利润数，与本年利润的余额相加，即为所有者在 企业中的全部未分配利润。 四、然后看收入类： 企业的日常经营活动会给企业带来收入。根据这些日常经营活动的重要性和内容的不 同，我们把它划分为主营业务收入、其他业务收入和投资收益等。当然，营业活动之外也有 收入发生，这种收入我们叫它营业外收入。 1、主营业务收入 是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权的日常 活动中产生的收入。制造业主要是销售商品而获得，服务业主要是提供劳务而获得。但 是并非只要是销售商品或提供劳务所获得收入都是主营业务收入，只有那些主要的营业活动 中的销售行为带来的收入才叫主营业务收入。企业全部经营活动中哪些是主要的营业活动？ 如果你是个计算机生产企业，销售计算机就是你的主要营业活动；你是个销售空调的企业， 销售空调就是你的主要营业活动。作为企业，你不能随便经营，只能按照企业营业执照上的 “经营范围”来经营，所以企业经营范围之中的营业活动所带来的收入就叫主营业务收入。 从另一个角度理解，凡符合一下关键词语的就是主营业务收入：营业执照中规定的、主要经 营的、日常活动中产生的、经常性的、我们获得收入时主要依赖的、在收入中所占比重最大 的。主营业务收入所占企业全部收入比重最大，所以对企业的利润的影响也就最大，是我们 最关注的收入。 2、其他业务收入 是指企业除主营业务收入以外的其他销售或其他业务的收 入。有些业务不在“营业范围”之内，但是企业还是可以做的，比如工业企业销售材料了， 进行技术转让了，为其他企业代购代销了，出租包装物了，出租无形资产了，提供运输服务 了，及提供其他非工业性劳务了，等等，也会给企业带来经济利益的流入，但是，显然这些 不是企业的主要营业活动，属于主营业务之外，“捎带着”做的，所以，我们叫它其他业务 收入。凡是符合以下关键词语的都应该是其他业务收入：主营业务之外的、虽然也属日常活 动中产生的但并非经常发生的、在企业获得收入上非依赖性的、对企业利润形成影响不大的。 其他业务收入在企业的收入中所占比重小，对企业利润的影响不是很大，并非企业最关注的
3、公允价值变动损益：在持有对外投资时因市场行情的变动而使企业所持 有的股票或债券出现的增值或者是贬值。因投资而产生的收益分两种情况，一是已经 实现的，比如持有股票时收到的股利或持有债券时收到利息，或者是出售时产生的售价和成 本价之间的价差：一种是理论上的收益，是指因市场行情的变动而使企业所持有的股票或债 券的出现的增值或者是贬值。比如今天买进的10万元的股票，持有至月末其市价已经达到 12万元，或者跌至7万元，不管是增值的2万元还是损失的3万元，只要股票或者是债券 没有售出，这样的增值或是损失也仅仅是理论上。已实现的收益由下述的投资收益科目核算， 而公允价值变动损益科目仅仅核算后者，即理论上的收益或损失。 3、投资收益核算的是公司在对外投资过程中已经实现的收益（或者损失）。 公司进行的短期或长期投资都是为了获得投资收益。持有这些投资赚取投资收益的途径主要 有：股票和债券出售时所取得的成本价和销售价之间的价差、持有股票时分得的红利或持有 债券时分得的利息，以及股票债券等买入卖出时产生的手续费和税费等。我们把这些因投资 而获得收益叫投资收益。随着投资产品越来越丰富、金融市场越米越规范、公司所有者之间 的相互渗透越来越紧密，用投资去获得利益增加公司利润将成为越来越多的公司经营中的重 要选项之一。 4、营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得。营业 外收入的最大的特点就是与企业的日常经营活动没有任何关系。比如3年前公司从张三那里 购买了5000元的原材料，但是未付款，张三3年以来也未索要。今天公司主动去偿还货款 的时候，发现张三已经在3年前就去世了，而且没有债权债务的继承者。这笔本该属于张三 的款项，只因为债权者的消失而归公司所有。这也是经济利益流入企业，但是这个经济利益 的流入与日常经营活动没有任何关系。具体说，这个叫无法支付的应付账款，属于营业外收 入。营业外收入并不是企业通过经营而产生的，不需要企业付出任何代价，实际上是经济利 益的净流入。所以，以下这些都属于营业外收入：非流动资产利得、非货币性资产交换利得、 债务重组利得、罚没利得、政府补助利得、以及刚才例举确实无法支付而按规定程序经批准 后转作营业外收入的应付款项等。凡符合下属关键词语的应该是企业的营业外收入：非经营 性的、偶然发生的、无成本费用的、无法复制的、一般对利润影响不大的收入。 五、最后看费用类： 1、主营业务成本是指企业因销售商品、提供劳务或让渡资产使用权等日常
27 3、公允价值变动损益：在持有对外投资时因市场行情的变动而使企业所持 有的股票或债券出现的增值或者是贬值。因投资而产生的收益分两种情况，一是已经 实现的，比如持有股票时收到的股利或持有债券时收到利息，或者是出售时产生的售价和成 本价之间的价差；一种是理论上的收益，是指因市场行情的变动而使企业所持有的股票或债 券的出现的增值或者是贬值。比如今天买进的 10 万元的股票，持有至月末其市价已经达到 12 万元，或者跌至 7 万元，不管是增值的 2 万元还是损失的 3 万元，只要股票或者是债券 没有售出，这样的增值或是损失也仅仅是理论上。已实现的收益由下述的投资收益科目核算， 而公允价值变动损益科目仅仅核算后者，即理论上的收益或损失。 3、投资收益 核算的是公司在对外投资过程中已经实现的收益（或者损失）。 公司进行的短期或长期投资都是为了获得投资收益。持有这些投资赚取投资收益的途径主要 有：股票和债券出售时所取得的成本价和销售价之间的价差、持有股票时分得的红利或持有 债券时分得的利息，以及股票债券等买入卖出时产生的手续费和税费等。我们把这些因投资 而获得收益叫投资收益。随着投资产品越来越丰富、金融市场越来越规范、公司所有者之间 的相互渗透越来越紧密，用投资去获得利益增加公司利润将成为越来越多的公司经营中的重 要选项之一。 4、营业外收入 是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得。营业 外收入的最大的特点就是与企业的日常经营活动没有任何关系。比如 3 年前公司从张三那里 购买了 5000 元的原材料，但是未付款，张三 3 年以来也未索要。今天公司主动去偿还货款 的时候，发现张三已经在 3 年前就去世了，而且没有债权债务的继承者。这笔本该属于张三 的款项，只因为债权者的消失而归公司所有。这也是经济利益流入企业，但是这个经济利益 的流入与日常经营活动没有任何关系。具体说，这个叫无法支付的应付账款，属于营业外收 入。营业外收入并不是企业通过经营而产生的，不需要企业付出任何代价，实际上是经济利 益的净流入。所以，以下这些都属于营业外收入：非流动资产利得、非货币性资产交换利得、 债务重组利得、罚没利得、政府补助利得、以及刚才例举确实无法支付而按规定程序经批准 后转作营业外收入的应付款项等。凡符合下属关键词语的应该是企业的营业外收入：非经营 性的、偶然发生的、无成本费用的、无法复制的、一般对利润影响不大的收入。 五、最后看费用类： 1、主营业务成本 是指企业因销售商品、提供劳务或让渡资产使用权等日常
活动中发生的实际成本。它与主营业务收入有着直接的因果关系。即，如果发生主营业 务收入，则一定会发生主营业务成本。比如企业销售了一件商品，收到货款2500元，而其 制造成本是2000元，当企业获得主营业务收入2500元的同时，一定会有库存商品一件其价 值是2000元流出企业，原米2000元的资产被消耗掉了，变成了支持收入2500元实现的费 用，它是主营业务收入实现的前提，我们就把这个被消耗掉的资产叫做主营业务成本。主营 业务成本主要表现为库存商品的消耗。 2、其他业务成本是指企业除了主要业务成本之外的其他销售或其他业务所 发生的实际支出。它与其他业务收入有着直接的因果关系，即：如果发生了其他业务收 入，则一定会发生其他业务成本。比如公司销售了材料1公斤，收到货款80元，而这1公 斤材料的购入成本就是50元。当公司获得其他业务收入80元的同时，同时会有原材料50 元被消耗掉，我们就称被消耗掉的原材料50元叫其他业务成本。实际上，在其他业务收入 实现的同时都会有费用随之发生。技术转让、包装物出租、提供非工业性劳务，都是有费用 跟随发生的。没有其他业务成本的发生为前提，就不可能实现其他业务收入所来的经济利益 的流入 3、营业税金及附加是指企业按照税法的规定计算的税金和附加。营业税金及 附加是一项费用，并与主营业务收入和其他业务收入有若直接的因果关系。比如因销售收入 的实现而发生的消费税、因实现劳务收入而发生的营业税，以增值税、消费税和营业税为计 税基础计算的城建税和教有费附加等。这些税费交纳时都会消耗掉企业的资产。这些费用在 月末不一定实际支出，但是，因为和收入存在着因果关系，按照权责发生制，都要计算并按 当期费用处理，参与当期的利润核算。 4、销售费用是指为组织销售本企业产品而发生的费用。销售费用有两个特点， 一是这些费用多发生在销售部门，二是均与组织和销售本企业产品有关。销售费用包括销售 部门（含销售网点、售后服务网点等）人员的工资和福利费、保险费、包装费、展览费和旷 告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费、业务费、折旧费等经营费用。 5、管理费用是指为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用。管理费用 有两个特点，一是这些费用多发生在管理部门，二是均与企业的组织和管理工作有关。管理 费用包括公司的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由公司统一负担 的公司经费（包括行政管理部门职工薪酬、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和 差旅费等)，、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机 构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印 28
28 活动中发生的实际成本。它与主营业务收入有着直接的因果关系。即，如果发生主营业 务收入，则一定会发生主营业务成本。比如企业销售了一件商品，收到货款 2500 元，而其 制造成本是 2000 元，当企业获得主营业务收入 2500 元的同时，一定会有库存商品一件其价 值是 2000 元流出企业，原来 2000 元的资产被消耗掉了，变成了支持收入 2500 元实现的费 用，它是主营业务收入实现的前提，我们就把这个被消耗掉的资产叫做主营业务成本。主营 业务成本主要表现为库存商品的消耗。 2、其他业务成本 是指企业除了主要业务成本之外的其他销售或其他业务所 发生的实际支出。它与其他业务收入有着直接的因果关系，即：如果发生了其他业务收 入，则一定会发生其他业务成本。比如公司销售了材料 1 公斤，收到货款 80 元，而这 1 公 斤材料的购入成本就是 50 元。当公司获得其他业务收入 80 元的同时，同时会有原材料 50 元被消耗掉，我们就称被消耗掉的原材料 50 元叫其他业务成本。实际上，在其他业务收入 实现的同时都会有费用随之发生。技术转让、包装物出租、提供非工业性劳务，都是有费用 跟随发生的。没有其他业务成本的发生为前提，就不可能实现其他业务收入所来的经济利益 的流入。 3、营业税金及附加 是指企业按照税法的规定计算的税金和附加。营业税金及 附加是一项费用，并与主营业务收入和其他业务收入有着直接的因果关系。比如因销售收入 的实现而发生的消费税、因实现劳务收入而发生的营业税，以增值税、消费税和营业税为计 税基础计算的城建税和教育费附加等。这些税费交纳时都会消耗掉企业的资产。这些费用在 月末不一定实际支出，但是，因为和收入存在着因果关系，按照权责发生制，都要计算并按 当期费用处理，参与当期的利润核算。 4、销售费用 是指为组织销售本企业产品而发生的费用。销售费用有两个特点， 一是这些费用多发生在销售部门，二是均与组织和销售本企业产品有关。销售费用包括销售 部门（含销售网点、售后服务网点等）人员的工资和福利费、保险费、包装费、展览费和广 告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费、业务费、折旧费等经营费用。 5、管理费用 是指为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用。管理费用 有两个特点，一是这些费用多发生在管理部门，二是均与企业的组织和管理工作有关。管理 费用包括公司的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由公司统一负担 的公司经费（包括行政管理部门职工薪酬、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和 差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机 构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印
花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等 6、财务费用是指企业为筹集和使用生产经营所需资金等而发生的有关费 用。财务费用包括筹资费用、利息支出（减利息收入入汇兑差额以及资金往来所产生的手 续费等，还包括企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。 销售费用、管理费用和财务费用，在会计上，号称三大“期间费用”，因为这些期间费 用的发生与产品生产没有直接关系，只与企业的经营管理有关，因而它们与主营业务收入和 其他业务收入只存在若间接的因果关系。 7、营业外支出是指企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净损失。营 业外支出最大的特点就是这种费用的发生与正常的经营活动没有任何关系。比如处置非流动 资产损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失、捐赠 支出等。营业外支出的基本特征是非经营性的、有些是难以控制的、偶然发生的、不产生收 入的、属于营业外的非常项目。营业外支出和营业外收入之间没有因果关系。当发生营业外 收入的时候，不会给企业造成营业外支出：当发生营业外支出的时候，也不会给企业带来营 业外收入。因为供货推迟，企业今天从供应商那里收到违约金50元，叫营业外收入，但是 并没有相关费用发生：因为奉献爱心，企业今天向希望工程捐赠5000元钱，叫营业外支出， 但是并没有带来营业外收入。有时候，企业一个月发生的都是营业外收入，另一个月发生的 可能都是营业外支出。它们独立发生，彼此没有任何关系。在计算出的营业利润的基础上加 营业外收入、减营业外支出，可以知道利润总额是多少。 8、所得税费用企业根据所得税准则确认的应从当期利润总额中扣除的所得 税费用。从原则上讲，企业所得税应该一月一算一交，先计算本月的利润总额，然后调整 出应纳所得税所得额，乘以企业执行的所得税税率，就可以知道应该交纳多少企业所得税了。 所得税费用也是每个会计期间确认的最后一个费用。所得税费用与企业的收入没关系，只与 当期利润有关系。利润总额减掉所得税费用，剩余部分叫净利润
29 花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。 6、财务费用 是指企业为筹集和使用生产经营所需资金等而发生的有关费 用。财务费用包括筹资费用、利息支出（减利息收入）、汇兑差额以及资金往来所产生的手 续费等，还包括企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。 销售费用、管理费用和财务费用，在会计上，号称三大“期间费用”，因为这些期间费 用的发生与产品生产没有直接关系，只与企业的经营管理有关，因而它们与主营业务收入和 其他业务收入只存在着间接的因果关系。 7、营业外支出 是指企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净损失。营 业外支出最大的特点就是这种费用的发生与正常的经营活动没有任何关系。比如处置非流动 资产损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失、捐赠 支出等。营业外支出的基本特征是非经营性的、有些是难以控制的、偶然发生的、不产生收 入的、属于营业外的非常项目。营业外支出和营业外收入之间没有因果关系。当发生营业外 收入的时候，不会给企业造成营业外支出；当发生营业外支出的时候，也不会给企业带来营 业外收入。因为供货推迟，企业今天从供应商那里收到违约金 500 元，叫营业外收入，但是 并没有相关费用发生；因为奉献爱心，企业今天向希望工程捐赠 5000 元钱，叫营业外支出， 但是并没有带来营业外收入。有时候，企业一个月发生的都是营业外收入，另一个月发生的 可能都是营业外支出。它们独立发生，彼此没有任何关系。在计算出的营业利润的基础上加 营业外收入、减营业外支出，可以知道利润总额是多少。 8、所得税费用 企业根据所得税准则确认的应从当期利润总额中扣除的所得 税费用。从原则上讲，企业所得税应该一月一算一交，先计算本月的利润总额，然后调整 出应纳所得税所得额，乘以企业执行的所得税税率，就可以知道应该交纳多少企业所得税了。 所得税费用也是每个会计期间确认的最后一个费用。所得税费用与企业的收入没关系，只与 当期利润有关系。利润总额减掉所得税费用，剩余部分叫净利润
第三部分记账方向的定 第一节悠户的格式 科目是一类会计要素的名称，如果你的企业有这一类会计要素，你就要设置一个账户对 它进行核算。所谓账户就是核算会计科目所指向的会计要素增减变动的手段。它具有一定的 格式并按规定记账核算。账户最基本的格式是分成了左右两栏。一个账户分成了左右两栏， 就具各了反映这个账户所核算的内容增减变动的功能。如果我们规定一栏记它的增加，那么 另一栏就记它的减少。 左栏 右栏 余额 比如企业有库存现金，常有现金收支业务的发生，如果我们约定收到现金，记录在账户 的左边，那么，支出现金就应该记在账户的右边。 例：企业收到货款现金200元，其账户记录便是： 库存现金账户 左栏 右栏 余额 200.00 例：企业支出材料款现金100元，其账户记录便是： 库存现金账户 左栏 右栏 余额 200.00 100.00 通过这样连续不晰的记录，就可以把因经济业务的发生而导致的现金的增减变动记录 下来。 为什么规定现金的增加记在左边而减少记在右边呢？完全是大家一个约定的问题。如果 反过来记，从理论上说也是完全可以的。反正一个账户就是两栏，如果右边记现金的增加， 那就在账户的左边记它的减少。但是在实际工作中，不能反过来记，为什么？学完了“借贷
30 第三部分：记账方向的规定 第一节 账户的格式 科目是一类会计要素的名称，如果你的企业有这一类会计要素，你就要设置一个账户对 它进行核算。所谓账户就是核算会计科目所指向的会计要素增减变动的手段。它具有一定的 格式并按规定记账核算。账户最基本的格式是分成了左右两栏。一个账户分成了左右两栏， 就具备了反映这个账户所核算的内容增减变动的功能。如果我们规定一栏记它的增加，那么， 另一栏就记它的减少。 左栏 右栏 余额 比如企业有库存现金，常有现金收支业务的发生，如果我们约定收到现金，记录在账户 的左边，那么，支出现金就应该记在账户的右边。 例：企业收到货款现金 200 元，其账户记录便是： 库存现金账户 左栏 右栏 余额 200.00 例：企业支出材料款现金 100 元，其账户记录便是： 库存现金账户 左栏 右栏 余额 200.00 100.00 通过这样连续不断的记录，就可以把因经济业务的发生而导致的现金的增减变动记录 下来。 为什么规定现金的增加记在左边而减少记在右边呢？完全是大家一个约定的问题。如果 反过来记，从理论上说也是完全可以的。反正一个账户就是两栏，如果右边记现金的增加， 那就在账户的左边记它的减少。但是在实际工作中，不能反过来记，为什么？学完了“借贷